稅務(wù)籌劃在集團企業(yè)中運用

吳立彬

摘 要：稅務(wù)籌劃在集團企業(yè)中承擔著資整合和管理協(xié)同的作用，旨在通過對稅收政策的合理利用，對集團企業(yè)的相關(guān)營收資源進行整合，以一種資源一體化的方式來提升集團企業(yè)經(jīng)濟效益。集團企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作開展過程中需要對遵循的原則以及可能出現(xiàn)的重點問題進行預(yù)判，并提前采取針對性的處理策略，確保稅務(wù)籌劃工作在集團企業(yè)中得到順利實施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;集團企業(yè);策略

稅務(wù)籌劃的主要前提是有關(guān)納稅主體或納稅人不觸碰相關(guān)稅收法律，在此基礎(chǔ)上對已有的稅收政策或者是規(guī)定進行合理利用，并設(shè)計出能夠讓自身納稅利益最大化的實施方案，并在納稅行為正式實施前采取一系列的生產(chǎn)和經(jīng)營措施。對于集團企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃的主要目的是對一些涉稅風險進行規(guī)避，讓自身的稅負得到控制或者減輕。稅務(wù)籌劃往往需要對集團企業(yè)內(nèi)部和繳納稅務(wù)有關(guān)的各種經(jīng)濟生產(chǎn)活動進行提前安排和籌劃，在合法前提下實現(xiàn)集團企業(yè)利益最大化[1]。稅務(wù)籌劃的相關(guān)行為要符合稅收和法律的相關(guān)規(guī)定，因此結(jié)合漏水、逃稅以及偷稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。

一、稅務(wù)籌劃的意義

（一）提升集團企業(yè)經(jīng)營管理水平與會計管理水平

稅務(wù)籌劃有助于集團企業(yè)提高自身的會計管理水平和經(jīng)營管理水平。在企業(yè)經(jīng)營管理工作中，主要目的就是如何對企業(yè)資金進行合理調(diào)用，在合理的范圍內(nèi)對資金的時間價值進行最大限度的獲取，實現(xiàn)成本費用降低和科學攤銷，最終提升企業(yè)利潤。而稅務(wù)籌劃就對企業(yè)的整體發(fā)展策劃、投資、利潤分配以及生產(chǎn)經(jīng)營等過程進行科學籌劃，讓企業(yè)需要承擔的稅負降低，這和企業(yè)的經(jīng)營管理目標不謀而合。稅務(wù)籌劃能夠讓集團企業(yè)的財務(wù)管理風險明顯降低，企業(yè)稅負在減輕的同時能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。此外集團企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的科學合理實施，也是集團企業(yè)進行財務(wù)管理的重要手段，具有提升企業(yè)財務(wù)規(guī)范化管理水平的意義。例如企業(yè)在設(shè)置賬簿記賬過程中，有關(guān)財務(wù)人員需要對稅法要求進行充分考慮，同時對當?shù)囟愂照?、財?wù)處理技巧以及有關(guān)稅收法律需要有著足夠了解，因此稅務(wù)籌劃的實施能夠提高企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)人員的專業(yè)能力，集團企業(yè)整體會計管理水平明顯提升。財務(wù)人員需要障礙諸多財務(wù)處理技巧和有關(guān)規(guī)定制度，更容易形成良好的工作素養(yǎng)。

（二）有利于提升納稅意識

稅務(wù)籌劃是通過合法的形式來使集團企業(yè)做到繳緩稅和少繳稅，使納稅人做到合法經(jīng)營，提升納稅人的合法納稅意識，對一些偷稅漏稅的違法思想能夠做出準確抑制。偷稅逃稅和稅務(wù)籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別，而稅務(wù)籌劃的初衷是為了延緩繳稅或者是減少繳稅，這一目的的實現(xiàn)完全借助于合法形式，要想完成科學稅務(wù)籌劃，就要求納稅人員遠離稅收的違法行為，能夠避免偷稅漏稅的違法思想產(chǎn)生，此外集團企業(yè)的稅務(wù)籌劃其本身就是國家稅收調(diào)控杠桿取得初步成效的有力證明。

（三）有利于企業(yè)降低經(jīng)營風險

此外稅務(wù)籌劃還有利于集團企業(yè)降低自身發(fā)展過程中所遇到的經(jīng)營風險，稅務(wù)籌劃是在法律框架下所進行，集團企業(yè)不會因為偷稅而受到有關(guān)部門的行政處罰，規(guī)避經(jīng)營風險。非故意實施偷稅行為是對偷稅逃稅法律風險進行防控的最佳手段，企業(yè)不會因為稅收減少而承擔刑事責任，能夠避免因為不符合稅法產(chǎn)生的經(jīng)營風險。

（四）健全知識體系

最后稅務(wù)籌劃能夠讓集團企業(yè)財務(wù)部門的財經(jīng)法律知識和稅法知識得到提高，稅收籌劃過程中，要求有關(guān)財務(wù)人員對會計制度和會計法有著足夠的熟悉程度，了解現(xiàn)行稅法和相關(guān)政策，同時掌握全面的稅務(wù)管理理念以及處理技巧，更有利于在集團企業(yè)內(nèi)部普及相關(guān)財經(jīng)法律知識和稅收知識[2]。

二、不同類型集團和企業(yè)的稅務(wù)籌劃

首先針對不同退稅業(yè)務(wù)或者是不同稅率的集團企業(yè)業(yè)務(wù)，在稅務(wù)籌劃過程中需要進行分別納稅和核算，例如針對軟件企業(yè)，需要保證硬件和軟件的收分明細，并在明確抵扣明細后進行分開設(shè)賬。

其次集團企業(yè)需要盡量選擇一些稅負比較低的地區(qū)作為自身的注冊地，一些保稅區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，在稅收上具有不同程度的優(yōu)惠規(guī)定。集團企業(yè)對注冊地的合理選擇，有利于各項支出進行系統(tǒng)籌劃，并且在合法合理的前提下盡可能多記費用少記收入。

此外還需要對集團企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價制度進行進一步建立完善，從而實現(xiàn)合理的稅負轉(zhuǎn)嫁。在集團企業(yè)內(nèi)部，多個部門可以通過內(nèi)部交易價格的方式來為對方提供勞務(wù)或者產(chǎn)品，能夠?qū)⑹С９┣笤斐傻挠绊懡档阶畹停瑥亩鴮崿F(xiàn)利潤最大化。具體而言，轉(zhuǎn)讓定價制度能夠在稅率不同的地區(qū)來實現(xiàn)稅稅負轉(zhuǎn)移，在稅率較低的地區(qū)來承擔集團企業(yè)絕大部分稅收，能夠?qū)ζ髽I(yè)的納稅效益做出有效保障。在合理的轉(zhuǎn)讓制度下，集團企業(yè)雖然整體負擔沒有出現(xiàn)改變，但總的稅負在不同企業(yè)所在地區(qū)之間進行了有利的轉(zhuǎn)讓和改變。例如針對軟件和出口企業(yè)的所得稅，在籌劃過程中需要將一般的銷售明細和企業(yè)增殖稅分開，并且在所得稅的避稅上需要對研發(fā)費用進行合理調(diào)整，盡量提高稅前抵扣金額。

并且目前針對不同的形式、結(jié)構(gòu)以及組織在稅收政策的規(guī)定上都不盡相同，因此集團企業(yè)在投資建立一些新企業(yè)時，對子公司和分公司做出科學選擇，避免對企業(yè)的稅收負擔造成不利影響。例如集團企業(yè)的分公司在當?shù)囟悇?wù)繳納工作上，在一些財務(wù)資料的公布上可以適當?shù)目刂屏Χ?，減少各種經(jīng)營資料的報送，在經(jīng)營方式上更加靈活。并且由于分公司并不能對法律責任進行獨立承擔，因此在特定機會或者是條件允許時，更容易進行定價轉(zhuǎn)讓來使流轉(zhuǎn)稅的負擔得到降低。

有關(guān)稅務(wù)籌劃人員還需要對國家的相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策進行進一步了解，在政策允許范圍內(nèi)科學開展工作。并且在合理的范圍內(nèi)要盡可能縮短整體納稅稅基，通過營業(yè)收入降低和生產(chǎn)經(jīng)營成本費用增加的方法來減少企業(yè)納稅承擔額。例如現(xiàn)行稅法中對一些特殊行業(yè)的稅收做出了特殊規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)就能得到有關(guān)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工企業(yè)能夠得到增值稅優(yōu)惠政策。因此集團企業(yè)對上述政策都要合理利用，實現(xiàn)整體稅務(wù)下降的目的。集團企業(yè)要想全面降低稅收負擔，還要對整體納稅稅基進行盡可能的縮小，主要方法有組織結(jié)構(gòu)科學選擇、存活計價、合理攤銷等。

三、稅務(wù)籌劃在集團企業(yè)中運用

（一）稅務(wù)籌劃的風險及控制

集團企業(yè)稅務(wù)籌劃同樣面臨著眾多風險，因此需要采取適當?shù)目刂拼胧＠缭诠驹O(shè)立時，就要完成對組織形式的籌劃，首先對集團企業(yè)的的總稅負進行降低，其次降低企業(yè)的所得稅，并且對集團企業(yè)當期的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)定進行深入分析，在權(quán)衡所有利弊以后對公司的正確組織形式進行選擇，規(guī)避經(jīng)營風險。并且還需要對集團企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價制度進行進一步建立和完善，從而實現(xiàn)合理的稅負轉(zhuǎn)嫁。集團企業(yè)能夠根據(jù)自身業(yè)務(wù)開展情況和發(fā)展階段的不同，在各個部門之間通過內(nèi)部價格交易的形式，來為對方提供相應(yīng)的勞務(wù)或者產(chǎn)品，能夠?qū)κ袌龉┣笤斐傻挠绊戇M行避免。轉(zhuǎn)讓定價制度作為一種有效的稅務(wù)籌劃手段，其可以讓集團的整體利潤向一些稅率較低的地區(qū)進行轉(zhuǎn)移，使集團企業(yè)整體稅負出現(xiàn)明顯降低。另外集團企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員，還需要對國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策實施進一步的熟悉和了解，在政策允許范圍內(nèi)合理的開展稅務(wù)籌劃工作，讓集團企業(yè)自身的納稅稅基得到縮小，實現(xiàn)集團企業(yè)整體稅負的有效下降。最后稅務(wù)籌劃的風險控制離不開一種完善的預(yù)警機制，建立起預(yù)警信息系統(tǒng)，對集團企業(yè)實際運營和稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生的各類風險因素進行統(tǒng)計，對有關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行管控，通過動態(tài)化有效監(jiān)督來完成風險預(yù)警。相關(guān)人員除了要加強對稅務(wù)政策的認知以外，還要和相關(guān)稅務(wù)機關(guān)和部門加強聯(lián)系，在企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)制度做出準確解答，保證稅務(wù)籌劃工作相關(guān)參考依據(jù)的合理性，將稅務(wù)風險扼殺在搖籃中。

（二）集團企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)部舉措

集團企業(yè)稅務(wù)籌劃實施過程中，需要對有關(guān)稅法變化進行密切關(guān)注，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定的調(diào)整及時調(diào)整稅務(wù)籌劃計劃。同時對內(nèi)部基礎(chǔ)財務(wù)管理進行完善，保證集團企業(yè)賬證的準確性，確保集團企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟活動能夠按照有關(guān)規(guī)定流程完成稅務(wù)方面的處理。此外稅務(wù)籌劃工作開展過程中對專業(yè)性的要求比較高，屬于高智力型財務(wù)管理，因此專業(yè)人才的素養(yǎng)將會對稅務(wù)籌劃工作開展質(zhì)量造成直接影響。所以集團企業(yè)需要完善稅務(wù)籌劃的人才團隊建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部就相關(guān)稅務(wù)知識進行更大力度的宣傳和培訓，從而營造穩(wěn)定的稅務(wù)籌劃環(huán)境，讓稅務(wù)籌劃在集團企業(yè)中得到合理化以及規(guī)范化的實施。最后還需要對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行合理的利用，根據(jù)企業(yè)情況科學選擇和運用稅收規(guī)定，來達到節(jié)稅的目的。當集團企業(yè)需要同時運用多種稅收政策時，需要進行比較分析并且綜合平衡后，根據(jù)稅收利益最大化的目標做出政策選擇。

（三）經(jīng)營層面稅務(wù)籌劃

集團企業(yè)經(jīng)營層面的稅務(wù)籌劃上，要求集團企業(yè)需要加強對延遲納稅政策的利用，將貨幣時間價值的特性充分發(fā)揮出來，以節(jié)減稅收。在實際操作中，將繳納的稅款稅額推遲時間越長，集團企業(yè)通過稅務(wù)籌劃獲得的收益就越大，是稅法相關(guān)范圍許可下，是集團企業(yè)稅務(wù)籌劃的正常思路。同時也可以對會計處理方法進行合理選擇，在前期多列支費用，同時少列支收入，在增加固定資產(chǎn)的同時，利用固定資產(chǎn)加速折舊法對成本進行攤銷。并且還要對供應(yīng)商進行科學選擇，靈活利用增值稅。另外稅務(wù)籌劃中有眾多方法都能夠?qū)瘓F企業(yè)的納稅義務(wù)進行延遲，如用委托代銷或賒銷分期付款來對貨物進行銷售，通過銷售推遲來讓增值稅的繳納得到延緩，也是稅務(wù)籌劃的重要方式。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃對集團企業(yè)的正常運行和順利發(fā)展有著重要的推動作用，和企業(yè)稅收有關(guān)的問題越來越復(fù)雜。有關(guān)集團企業(yè)人員必須要與時俱進加強自身的學習，以宏觀政策變化為基礎(chǔ)，通過對政策的利用來讓集團企業(yè)做到合法節(jié)稅，幫助集團企業(yè)獲得更大的利潤，爭取到更大的市場競爭優(yōu)勢，同時也是財務(wù)人員工作價值的良好體現(xiàn)。稅務(wù)籌劃作為一項長期工程，其是管理工作性質(zhì)，在企業(yè)經(jīng)營各個過程中都有所參與，集團企業(yè)只有指導各個部門協(xié)調(diào)配合，重視全員參與，才能達到合理合法降低稅負的目的，幫助企業(yè)獲得更高的利潤和經(jīng)濟效益。

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