新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略實(shí)踐研究

陳凌燕

摘 要：財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，它可以幫助決策層了解企業(yè)實(shí)際情況并規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷變化，對此，財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，旨在在進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?，F(xiàn)階段，各企業(yè)必須按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化會(huì)計(jì)流程，這對于保持競爭優(yōu)勢、提高經(jīng)濟(jì)效益有積極意義。本文基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，探索如何有效開展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，希望能為相關(guān)財(cái)務(wù)人員帶來啟示。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè);財(cái)務(wù)審計(jì);策略

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)提出了新要求，但部分企業(yè)對新準(zhǔn)則的理解不全面，未優(yōu)化現(xiàn)有的財(cái)務(wù)審計(jì)流程，導(dǎo)致審計(jì)失敗，這不但影響了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，也影響了企業(yè)的經(jīng)營管理能力，針對這一問題，本文進(jìn)行了針對性分析。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化分析

（一）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值是指企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于可回收價(jià)值。新舊準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面存在四點(diǎn)差異：一，原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，適用范圍小，無法客觀全面地反映財(cái)務(wù)情況，而新準(zhǔn)則在原有基礎(chǔ)上增加了新內(nèi)容，如，已閑置資產(chǎn)、陳舊落后的資產(chǎn)等;二，原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須按時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為只有在可能出現(xiàn)資產(chǎn)減值的情況下才能進(jìn)行減值測試;三，原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的闡述并不明確，部分資產(chǎn)的價(jià)值無法用金額衡量，增加了財(cái)務(wù)審計(jì)難度，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”概念，若無法估計(jì)某項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，則應(yīng)將資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組作為評估基礎(chǔ);四，原有準(zhǔn)則認(rèn)為，在確定某項(xiàng)資產(chǎn)的可回收價(jià)值時(shí)，應(yīng)對比資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和資產(chǎn)銷售價(jià)格，金額較大的為資產(chǎn)可回收價(jià)值，這一準(zhǔn)則是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，因?yàn)殡y以確定部分無形資產(chǎn)的價(jià)值，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了相關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)銷售價(jià)值更改為公允價(jià)值。

（二）公允價(jià)值

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更改了公允價(jià)值的概念，即，在熟知市場真實(shí)情況的前提下，買賣雙方確定的價(jià)格，這體現(xiàn)了國家對市場和公平交易的尊重。

（三）債務(wù)重組

債務(wù)重組的概念發(fā)生了變化，原有準(zhǔn)則的概念為，如果債務(wù)人面臨財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人可與債務(wù)人自行達(dá)成決議，也可通過法律途徑維護(hù)權(quán)益，新準(zhǔn)則對債務(wù)重組進(jìn)行了重新定義，在不改變交易雙方的情況下，債權(quán)人與債務(wù)人商議或由法院裁定，確定時(shí)間、涉及金額、重組方式。除了概念，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還刪改了有關(guān)于債權(quán)人會(huì)計(jì)處理、債務(wù)重組方式、披露流程等內(nèi)容。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)的作用

對于企業(yè)而言，定期開展財(cái)務(wù)審計(jì)是必要的，通過這一工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)營管理制度存在的問題，這有助于提升企業(yè)核心競爭力、增加經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)也可以評測員工的綜合素質(zhì)并幫助他們積累工作經(jīng)驗(yàn)，提高應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。了解真實(shí)的運(yùn)營情況可以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，因?yàn)樗梢詾槠髽I(yè)管理層提供信息數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，而財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)了解自身情況的重要途徑，這有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性。除此之外，財(cái)務(wù)審計(jì)還具備監(jiān)督職能，它能有效防治員工貪污腐敗，有助于建立良好的形象并激發(fā)企業(yè)活力。

三、實(shí)踐策略

（一）重視財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

想要完成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)審計(jì)工作， 企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，所以，依照性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展信息調(diào)查是必要的。首先，對各部門上交的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，如果出現(xiàn)問題，則需要與相關(guān)工作人員溝通，了解原因并及時(shí)修正，以此了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。財(cái)務(wù)信息的核查審計(jì)不能只停留于理論層面，財(cái)務(wù)人員必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，將實(shí)際情況與報(bào)表信息對比，也可以與基層員工交流，防止弄虛作假;其次，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求健全報(bào)表內(nèi)容和報(bào)表上交程序，避免工作混亂，這可以降低財(cái)務(wù)審計(jì)的難度和工作量，提高工作有效性;最后，盡可能選擇高素質(zhì)人員完成信息調(diào)查工作，這樣便可以從源頭發(fā)現(xiàn)問題，減少物力、人力資源的浪費(fèi)。為了防治員工相互勾結(jié)，不能提前公布財(cái)務(wù)人員的工作任務(wù)。財(cái)務(wù)審計(jì)部門可以參考新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本企業(yè)的經(jīng)營情況，確定信息調(diào)查的重點(diǎn)并調(diào)整工作方式，以此提升工作針對性。以資金流水為例，資金流水核查是財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容，傳統(tǒng)模式下，財(cái)務(wù)人員只重視現(xiàn)有資金和銀行存款，對銀行流水的關(guān)注度較低，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用資金等問題，這在無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而在新準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)人員必須仔細(xì)核對資金流水，大額交易和銀行流水是其中的重點(diǎn)。

（二）完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度

原有的財(cái)務(wù)審計(jì)制度已經(jīng)不適應(yīng)新時(shí)期的工作需要，企業(yè)必須根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度，并在工作實(shí)踐中及時(shí)彌補(bǔ)制度不足。始終以遵守國家法律法規(guī)、進(jìn)行合法經(jīng)營為基本準(zhǔn)則，依照本企業(yè)的行業(yè)定位和發(fā)展戰(zhàn)略確定審計(jì)目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，建立健全財(cái)務(wù)審計(jì)制度。制度建設(shè)過程中，企業(yè)不能“閉門造車”，而是要主動(dòng)與外界交流，可以由管理層牽頭，建立制度建設(shè)小組，然后組織財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，了解行業(yè)頂尖企業(yè)的新思路并學(xué)習(xí)制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，也可以與財(cái)務(wù)部門溝通或進(jìn)行市場調(diào)研，通過這些形式，了解外部情況，提高制度建設(shè)質(zhì)量，完成草案后，制度建設(shè)小組應(yīng)及時(shí)公布相關(guān)內(nèi)容，征求財(cái)務(wù)審計(jì)人員、各部門領(lǐng)導(dǎo)和基層員工的意見和建議。

（三）優(yōu)化工作流程

企業(yè)必須具備開拓創(chuàng)新思維，不能局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)流程，而應(yīng)依照財(cái)務(wù)部門的要求和工作需求調(diào)整工作流程。一，財(cái)務(wù)審計(jì)之前，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部宣傳力度，讓中下層員工明確財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性與必要性，學(xué)會(huì)主動(dòng)配合審計(jì)工作，對于財(cái)務(wù)審計(jì)人員，除了宣傳最新的審計(jì)知識，還要讓他們初步了解企業(yè)架構(gòu)、經(jīng)營管理制度、內(nèi)控體系、各部門工作內(nèi)容等，增強(qiáng)大局意識;二，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況后，財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，這一過程中，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)需要主動(dòng)與企業(yè)管理層交流，反映實(shí)際情況并了解管理層的意見。待完成審計(jì)計(jì)劃后，由管理層審核，審計(jì)人員需要對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行講解，論述必要性，以此獲得管理層的認(rèn)可和支持，減輕審計(jì)工作的落實(shí)難度;三，財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，工作人員可以結(jié)合往年審計(jì)資料，了解經(jīng)常出現(xiàn)的問題及原因，避免低級錯(cuò)誤。完成審計(jì)后，財(cái)務(wù)人員必須按時(shí)完成審計(jì)報(bào)告并上報(bào)管理層，歸納財(cái)務(wù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題并制定解決方案。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)

在信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)要順應(yīng)時(shí)代潮流，將信息技術(shù)運(yùn)用到財(cái)務(wù)審計(jì)中，提高工作效率。財(cái)務(wù)人員可以向上級部門匯報(bào)，闡述信息建設(shè)的重要性，獲得資金和政策支持;開展調(diào)研工作，了解各行業(yè)信息建設(shè)情況，然后選擇契合企業(yè)實(shí)際情況的信息建設(shè)方式，既可以直接購買最新的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件、系統(tǒng)，也可以與相關(guān)企業(yè)合作，共同研發(fā)財(cái)務(wù)軟件，同時(shí)，重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如，建設(shè)現(xiàn)代化機(jī)房、購進(jìn)服務(wù)器等;利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式，包括財(cái)務(wù)審計(jì)理念、流程、信息記錄、原始數(shù)據(jù)歸檔、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等，還可以與其他管理部門合作，建立綜合性信息平臺。值得注意的是，雖然信息建設(shè)提升了財(cái)務(wù)審計(jì)水平，但也增加了信息安全風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)要細(xì)分財(cái)務(wù)人員的操作權(quán)限，并通過建設(shè)防火墻、設(shè)置多重密碼等措施保護(hù)核心機(jī)密。其次，企業(yè)應(yīng)重視加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算審計(jì)管理工作。對于企業(yè)財(cái)務(wù)來講，嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與核算結(jié)果方能確保審計(jì)工作的客觀性與審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，輔助企業(yè)組織制定更完善的核算方案。審計(jì)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門輔助本企業(yè)需要在內(nèi)部構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，為規(guī)范化會(huì)計(jì)核算提供支撐。要健全會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，對企業(yè)會(huì)計(jì)交易內(nèi)容和范圍進(jìn)行清晰、詳細(xì)的界定，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)則和制度的規(guī)范性。企業(yè)需要做到統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用，降低企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)收集、匯總、分析的難度，有效的減少漏錯(cuò)事項(xiàng)和問題。在編制會(huì)計(jì)科目的時(shí)候，要求明確每個(gè)會(huì)計(jì)科目之間的級別及勾稽關(guān)系，保障這一工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，并滿足實(shí)際工作的需要。提高企業(yè)的內(nèi)控水平，強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督管理，是保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序的重要支撐。企業(yè)需要提高內(nèi)控水平，對會(huì)計(jì)核算實(shí)施全面的監(jiān)督，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理不規(guī)范的操作，規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)核算隨意性、工作混亂、弄虛作假的行為，提高會(huì)計(jì)核算的水平和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。再次，企業(yè)需要科學(xué)的設(shè)置崗位，落實(shí)不相容崗位相分離制度;要主動(dòng)的接受外部監(jiān)督，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理其會(huì)計(jì)核算中的不規(guī)范行為。另外，應(yīng)緊密融合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷細(xì)化會(huì)計(jì)核算管理體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬目審計(jì)。不難看出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行和實(shí)施對當(dāng)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的開展和實(shí)施產(chǎn)生了多方面的影響，使會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容更加細(xì)化，同時(shí)也對企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，要求企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略，理應(yīng)重視發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作職能。從整體上分析，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有四大職能：第一，經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。該職能是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作最基本的職能，審計(jì)部門會(huì)嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法與內(nèi)部制度對財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理以及各方面的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以審核、評價(jià)，監(jiān)督企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)資金去向，同時(shí)，對企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行狀況與各部門的工作予以監(jiān)督，以此規(guī)范經(jīng)營，獲取更多效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。第二，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理職能。在市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)均面臨著各種不同的風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目開發(fā)工作中，往往要投入大量的資金，而回報(bào)大多比較遲緩，這就很容易陷入風(fēng)險(xiǎn)與窘境。做好內(nèi)部審計(jì)工作有助于加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)工作人員會(huì)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行全面調(diào)查了解，采用規(guī)范化、系統(tǒng)化方法評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對風(fēng)險(xiǎn)控制措施予以嚴(yán)格審查，做好風(fēng)險(xiǎn)識別工作，制定更合理的風(fēng)險(xiǎn)控制策略。第三，經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能。該職能主要是指對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理制度、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)。其中，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理制度評價(jià)是通過對該經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理制度的檢查、評估來判斷該制度是否健全，準(zhǔn)確識別該制度的執(zhí)行效果與適用狀況，并對該制度予以完善，加強(qiáng)制度效果。經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)是對某一次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案、支出成本、收益進(jìn)行全面審核，對最終獲取的經(jīng)濟(jì)效益展開客觀評價(jià)，以此為依據(jù)，輔助本企業(yè)制定更合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案，節(jié)省成本開支，獲取更高收益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)主要是結(jié)合預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和相關(guān)責(zé)任人的業(yè)績實(shí)施客觀評價(jià)，判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)與否，輔助企業(yè)設(shè)計(jì)更合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理模式。第四，服務(wù)管理職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中可以深入了解本組織各部門內(nèi)控程序與工作狀況，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作需要審計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法和稅法以及財(cái)務(wù)活動(dòng)等相關(guān)知識，這樣審計(jì)工作覆蓋范圍極為廣泛，審計(jì)人員大多是一專多能人才，通過開展內(nèi)部審計(jì)工作能夠充分發(fā)揮審計(jì)部門的服務(wù)管理職能，為企業(yè)各部門提供合理的建議，不斷提高企業(yè)總體管理水平。

四、結(jié)束語

本文探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下企業(yè)如何開展高效財(cái)務(wù)審計(jì)，簡單論述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化情況和財(cái)務(wù)審計(jì)的作用，然后從重視財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、完善審計(jì)制度、優(yōu)化工作流程、信息建設(shè)四方面提出了實(shí)施策略，通過這些措施，可以逐步提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，有助于企業(yè)又好又快發(fā)展。

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