我國環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施困境及對(duì)策研究

陳煌，王力?，2，黃德生，楊姝影

(1.生態(tài)環(huán)境部環(huán)境與經(jīng)濟(jì)政策研究中心，北京 100029；2.中國人民大學(xué)環(huán)境學(xué)院，北京 100872)

環(huán)境保護(hù)稅是我國在污染排放環(huán)節(jié)從量計(jì)征的與環(huán)境污染直接相關(guān)的獨(dú)立稅種，也是將環(huán)境污染帶來的外部成本轉(zhuǎn)化為直接污染排放者內(nèi)部成本的一種經(jīng)濟(jì)手段，對(duì)我國節(jié)能減排、綠色發(fā)展具有雙向激勵(lì)作用，對(duì)我國生態(tài)文明建設(shè)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。自1979 年確立排污收費(fèi)制度以來，排污收費(fèi)對(duì)我國環(huán)境污染防治發(fā)揮了重要作用。然而，排污收費(fèi)存在立法層級(jí)低、征收管理使用不規(guī)范、強(qiáng)制性與權(quán)威性差以及排污費(fèi)異化為部門創(chuàng)收手段等問題[1]。為了適應(yīng)國內(nèi)環(huán)境質(zhì)量改善的迫切要求和國家稅收制度清費(fèi)改稅的改革趨勢，?中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法?(以下簡稱?環(huán)保稅法?)被制定并頒布，于2018 年1 月1 日實(shí)施。我國環(huán)境稅費(fèi)改革采取循序漸進(jìn)的方式，當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅由排污收費(fèi)平移而來，具有稅費(fèi)的雙重屬性，環(huán)境保護(hù)稅的研究內(nèi)容更為廣泛和復(fù)雜。因此，基于環(huán)境保護(hù)稅征收管理視角，分析現(xiàn)階段環(huán)境保護(hù)稅面臨的現(xiàn)實(shí)困境，追溯其深層原因并提出相應(yīng)的對(duì)策，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 研究方法與數(shù)據(jù)來源

環(huán)境保護(hù)稅起源于1920 年阿瑟·塞西爾·庇古(Arthur Cecil Pigou) ?福利經(jīng)濟(jì)學(xué)? (The Economics of Welfare)一書，是指依靠政府征稅或補(bǔ)貼來解決活動(dòng)中廣泛存在的外部性問題，亦稱為“庇古稅”[2]。1971 年，保莫(Baumol)和歐姿(Oates)在繼承庇古稅收思想的基礎(chǔ)上，提出了標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)法[3]。1983 年，布雷薩(Bersers)對(duì)荷蘭向排污企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅這一政策十幾年來的效果進(jìn)行了回歸分析，得出征稅有利于改善環(huán)境的結(jié)論[4]。隨著環(huán)境保護(hù)稅理論研究逐漸深入，歐洲部分國家開始征收一些具體的控制污染物排放的稅種，如能源稅、電能稅和輕重油稅等[5]，并在1972 年，OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織，Organization for Economic Co－operation and Development)國家提出了著名的“污染者付費(fèi)原則”[6]。在國外，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍與我國環(huán)境保護(hù)稅獨(dú)立稅種的征收范圍不完全一致，一般是指對(duì)環(huán)境有特定負(fù)面影響、為達(dá)到特定環(huán)境目標(biāo)或與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種的總稱[7－9]，所以國外學(xué)者的研究主要圍繞環(huán)境保護(hù)稅體系設(shè)計(jì)或?qū)嵤┱归_。

對(duì)于獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，國內(nèi)學(xué)者的研究主要集中于稅收設(shè)計(jì)[10]、費(fèi)改稅的必要性[11]、環(huán)境保護(hù)稅影響分析與預(yù)測[12－15]、環(huán)境保護(hù)稅與其他政策之間的關(guān)系及協(xié)調(diào)性分析[16－17]等。其中，一些學(xué)者開展了環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的問題研究。歐陽天健[18]將?環(huán)保稅法?固體廢物范圍與?中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法?進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有?環(huán)保稅法?固體廢物二級(jí)稅目存在界定模糊的問題，建議通過行政解釋落實(shí)與細(xì)化稅目，同時(shí)在稅目中明確放射性廢物、醫(yī)療廢物的表述。程泉等[19]對(duì)?環(huán)保稅法?的具體條文進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并指出了現(xiàn)有制度設(shè)計(jì)存在著內(nèi)容少、界定模糊、稅收要素不完善、征收稽查復(fù)雜、企業(yè)稅收遵從成本高等問題。張曉華[20]針對(duì)現(xiàn)有?環(huán)保稅法?條款表述模糊的內(nèi)容給實(shí)際征管帶來的執(zhí)行差異進(jìn)行了總結(jié)并提出了解決措施。陳斌[21]提出建立跨部門的績效考核制度，有利于實(shí)現(xiàn)協(xié)同征管的整體目標(biāo)。然而，現(xiàn)有的研究主要圍繞?環(huán)保稅法?條款設(shè)計(jì)帶來的問題展開，鮮有對(duì)環(huán)境保護(hù)稅實(shí)際征收面臨的外部困境進(jìn)行深入分析。本文以環(huán)境保護(hù)稅這一獨(dú)立稅種為研究對(duì)象，通過分析當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅在實(shí)際征收管理中的外部困境，深入分析其背后的原因，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期為未來環(huán)境保護(hù)稅的完善提供參考指導(dǎo)。

根據(jù)研究需要，本文綜合運(yùn)用了文獻(xiàn)分析、統(tǒng)計(jì)分析、實(shí)地調(diào)研等方法，通過文獻(xiàn)、政府公開信息、調(diào)研等獲取環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)研究成果和文獻(xiàn)資料。文中數(shù)據(jù)主要通過對(duì)國家政策文件和學(xué)術(shù)文獻(xiàn)資料進(jìn)行分析、對(duì)政府相關(guān)部門和企業(yè)開展實(shí)地調(diào)研和專家訪談等方式收集整理獲得，具體包括文獻(xiàn)數(shù)據(jù)，環(huán)境保護(hù)稅信息共享平臺(tái)2018 年納稅數(shù)據(jù)等相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，研究人員2019 年5 月和8 月分別赴河北、江蘇、山東、北京、天津等地調(diào)研以及與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門和生態(tài)環(huán)境部門開展座談獲取的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)。

2 環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施進(jìn)展

2018 年1 月1 日，環(huán)境保護(hù)稅代替排污收費(fèi)，開始在全國范圍內(nèi)征收。2020 年，全國實(shí)際繳納環(huán)境保護(hù)稅207 億元，同比下降6.4%。2018 年全國工業(yè)企業(yè)繳納環(huán)境保護(hù)稅167.5 億元，僅占企業(yè)營業(yè)利潤的0.2%，與上年排污費(fèi)負(fù)擔(dān)持平，未增加實(shí)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在納稅污染物類別中，四類納稅污染物稅額貢獻(xiàn)由高到低分別是大氣污染物、水污染物、噪聲和固體廢物，相比于2015 年，除噪聲納稅額及其占總稅額的比例下降外，大氣污染物、水污染物、固體廢物納稅額及其占總稅額的比例均呈上升趨勢，詳見圖1。相比于2017 年同期繳納排污費(fèi)單位的申報(bào)排放量，2018 年上半年的主要水污染物化學(xué)需氧量和氨氮，以及主要大氣污染物二氧化硫和氮氧化物的申報(bào)排放量均下降。2018 年前三季度，享受免稅優(yōu)惠的城鄉(xiāng)污水處理廠等累計(jì)免稅27.3 億元，占減免稅總額的40%。2018 年全國338 個(gè)地級(jí)及以上城市空氣質(zhì)量優(yōu)良天數(shù)同比上升1.3 個(gè)百分點(diǎn)，全國地表水優(yōu)良水質(zhì)斷面同比上升3.1 個(gè)百分點(diǎn)，主要污染物排放量進(jìn)一步下降。

圖1 2015 年排污費(fèi)和2018 年環(huán)境保護(hù)稅的稅額比較

為了確保環(huán)境保護(hù)稅的順利平穩(wěn)實(shí)施，?環(huán)保稅法?的稅目基本沿用排污收費(fèi)的污染物種類和數(shù)量，超過一半的省區(qū)市的環(huán)境保護(hù)稅平移了原排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)。相比于?環(huán)保稅法?的最低標(biāo)準(zhǔn)，20 個(gè)省區(qū)市的環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)高于?環(huán)保稅法?的最低標(biāo)準(zhǔn)。其中，河北省和江蘇省在省內(nèi)不同區(qū)域確定了差異化的稅額，內(nèi)蒙古自治區(qū)、上海市、重慶市和云南省稅額采取分年逐步提高到位方式。對(duì)于?環(huán)保稅法?中的大氣污染物和水污染物，全國除港澳臺(tái)地區(qū)外的31 個(gè)省區(qū)市均未增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)。按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，其他類水污染物和大氣污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。2018 年，實(shí)際繳納稅額排名前五位的大氣污染物分別為氮氧化物、一般性粉塵、二氧化硫、煙塵和苯并(a)芘，與污染物對(duì)應(yīng)的當(dāng)量數(shù)排序一致；實(shí)際繳納稅額排名前五位的水污染物分別為化學(xué)需氧量(CODCr)、懸浮物(SS)、石油類、氨氮和pH 值，與污染物對(duì)應(yīng)的當(dāng)量數(shù)排序不一致，后者在前者的排序基礎(chǔ)上，第2 位和第4 位分別為氨氮和大腸菌群數(shù)(超標(biāo))，與現(xiàn)階段重點(diǎn)監(jiān)管污染物基本一致。

目前，各級(jí)生態(tài)環(huán)境主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)均已簽訂協(xié)作備忘錄，建立了協(xié)作機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)依托金稅三期系統(tǒng)開發(fā)了環(huán)境保護(hù)稅網(wǎng)上申報(bào)管理模塊，建立了基礎(chǔ)稅源數(shù)據(jù)庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)和生態(tài)環(huán)境主管部門之間初步搭建了省級(jí)環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺(tái)[22]。

3 當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施面臨的困境

3.1 應(yīng)稅稅目不全引發(fā)納稅爭議

稅目是征稅對(duì)象的具體化，決定稅種的名稱和性質(zhì)[23]，是稅收目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本因素[18]。因沿用原排污收費(fèi)時(shí)代狹窄的稅目，現(xiàn)有?環(huán)保稅法?存在稅目不周延、應(yīng)稅稅目的選擇性納稅等問題，致使環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)誘導(dǎo)功能較為有限，環(huán)境保護(hù)的功效不明顯，并產(chǎn)生了一些次生問題。揮發(fā)性有機(jī)物不僅是一次污染源，而且是PM2.5和臭氧的重要前體物，已鑒定的揮發(fā)性有機(jī)物因子多達(dá)300 余種，但?環(huán)保稅法?的應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表只涉及其中的22 種。2019 年6 月，某地區(qū)財(cái)政局和稅務(wù)局聘請第三方稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)轄區(qū)內(nèi)某火電廠2018 年度、2019 年一季度環(huán)境保護(hù)稅的繳納情況進(jìn)行了稅務(wù)評(píng)估。評(píng)估結(jié)果顯示，該火電廠汞及其化合物污染當(dāng)量數(shù)遠(yuǎn)高于煙塵，納稅人應(yīng)當(dāng)按照二氧化硫、氮氧化物、汞及其化合物計(jì)算申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅，需要補(bǔ)繳上千萬元的稅款。然而，?火電行業(yè)排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范?明確了僅對(duì)各臺(tái)發(fā)電鍋爐、燃?xì)廨啓C(jī)組排放的煙塵、二氧化硫、氮氧化物實(shí)施排放總量管理，對(duì)汞及其化合物排放總量卻沒有限制。

從長期角度來看，根據(jù)立法目的，環(huán)境保護(hù)稅必然對(duì)所有污染排放行為征稅。然而，由于揮發(fā)性有機(jī)物種類多、排放量大、監(jiān)測技術(shù)不成熟，不滿足簡單易行可測量的收稅條件，?環(huán)保稅法?沒有完全沿用?揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)辦法?(財(cái)稅〔2015〕71 號(hào))對(duì)大氣污染物按前三項(xiàng)征收的規(guī)定，導(dǎo)致現(xiàn)有?環(huán)保稅法?對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物排放行為調(diào)控不力[24]。現(xiàn)有?環(huán)保稅法?規(guī)定，應(yīng)稅污染物基本覆蓋污染物排放企業(yè)的大氣污染物和水污染物，但是其在每一排放口的應(yīng)稅項(xiàng)目數(shù)按照污染物污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序取前三項(xiàng)或前五項(xiàng)。目前，各省區(qū)市沒有增加同一排放口應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)。因此，環(huán)境保護(hù)稅征收出現(xiàn)了企業(yè)的應(yīng)稅污染物與排放總量管理的污染物不對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象。

3.2 稅額復(fù)核主動(dòng)性不足

納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料復(fù)核是環(huán)境保護(hù)稅征管流程中的法定環(huán)節(jié)。然而，在涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)和運(yùn)行、共享數(shù)據(jù)的范圍和質(zhì)量、污染物計(jì)稅爭議處理、比對(duì)復(fù)核工作流程等方面，環(huán)境保護(hù)稅的聯(lián)合征收尚未形成可操作的分工協(xié)作指引，造成現(xiàn)階段環(huán)境保護(hù)稅管理銜接不暢，給具體操作帶來不便[22]。目前，生態(tài)環(huán)境部門的“三定方案”沒有對(duì)其環(huán)境保護(hù)稅的配合職責(zé)作出直接規(guī)定，有些生態(tài)環(huán)境部門負(fù)責(zé)環(huán)境保護(hù)稅后續(xù)管理的部門和人員尚未明確，國家稅務(wù)總局和生態(tài)環(huán)境部也暫未對(duì)復(fù)核工作的操作規(guī)范、文書范本、工作流程等作出統(tǒng)一規(guī)定。同時(shí)由于人員編制不足等原因，部分地方生態(tài)環(huán)境部門難以在法定期限內(nèi)反饋復(fù)核意見。2018 年前三季度，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共向生態(tài)環(huán)境部門提請復(fù)核49994 戶次，占環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)總戶次的6.6%。其中，得到有效反饋26747 戶次，僅占提交復(fù)核總數(shù)的53.5%。

在國家層面，環(huán)境保護(hù)稅的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)尚未建立，推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅復(fù)核不存在利益補(bǔ)償機(jī)制，且績效難以量化并明確區(qū)分?，F(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅綜合監(jiān)管體系要求生態(tài)環(huán)境部門在非核心職能上“做加法”，但并未增加人員編制與預(yù)算，使其復(fù)核的動(dòng)力和意愿不足。對(duì)于具體執(zhí)行征稅的工作人員而言，由于個(gè)體信息加工能力有限和組織分工的日趨精細(xì)，稅務(wù)部門在信息獲取和信息理解上具有無法彌合的技術(shù)局限，而生態(tài)環(huán)境部門人員對(duì)企業(yè)污染排放具有信息優(yōu)勢，但參與機(jī)制的缺陷限制了其信息優(yōu)勢的發(fā)揮。部門間的信息交流障礙更是強(qiáng)化了部門間壁壘和信息阻塞[25]。因此，環(huán)境保護(hù)稅納稅復(fù)核出現(xiàn)稅務(wù)部門能力不足、生態(tài)環(huán)境部門參與不夠的問題。

3.3 監(jiān)測結(jié)果認(rèn)定缺乏監(jiān)督

根據(jù)?環(huán)保稅法?規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物計(jì)算有四種方法，按照優(yōu)先級(jí)排序分別是自動(dòng)監(jiān)測、手工監(jiān)測、排污系數(shù)法或物料衡算、抽樣測算，其中手工監(jiān)測包括第三方監(jiān)測和企業(yè)自行監(jiān)測。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，作為一項(xiàng)地方性稅收，各地環(huán)境保護(hù)稅普遍采取“第三方監(jiān)測、企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)受理、環(huán)保審核、稅務(wù)征收”的聚力協(xié)作征管模式。2018 年，全國共有26.7×104戶環(huán)境保護(hù)稅納稅戶，目前被納入全國重點(diǎn)排污單位自動(dòng)監(jiān)測體系的共有1.98×104戶重點(diǎn)排污單位，僅為總納稅戶數(shù)的7.43%。從實(shí)際情況來看，如濟(jì)南市1291 戶環(huán)境保護(hù)稅納稅戶中，只有154 戶企業(yè)使用自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備計(jì)算數(shù)據(jù)，占比僅為11.93%。大部分企業(yè)選擇自行申報(bào)，稅務(wù)部門沒有專業(yè)人員與設(shè)備進(jìn)行監(jiān)測核實(shí)，所征繳的入庫稅款無法真實(shí)反映企業(yè)排污現(xiàn)狀[26]。此外，調(diào)研發(fā)現(xiàn)，鮮有第三方環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照國家要求進(jìn)行合規(guī)的污染物監(jiān)測和科學(xué)的數(shù)據(jù)管理，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)的應(yīng)稅污染物當(dāng)量數(shù)很難達(dá)到可測量、可報(bào)告、可核查的數(shù)據(jù)要求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，某市監(jiān)測的合規(guī)率幾乎為零，數(shù)據(jù)有效率約為40%。

按照數(shù)據(jù)優(yōu)先級(jí)排序，同時(shí)受污染物自動(dòng)監(jiān)測技術(shù)、企業(yè)資金等制約，第三方監(jiān)測具有節(jié)省監(jiān)測成本、數(shù)據(jù)獲取方便快捷、“可操作性”強(qiáng)等優(yōu)勢，所以大多數(shù)納稅戶會(huì)采用第三方監(jiān)測數(shù)據(jù)作為納稅依據(jù)。然而，企業(yè)納稅數(shù)據(jù)中所使用的第三方監(jiān)測數(shù)據(jù)系由企業(yè)付費(fèi)第三方監(jiān)測而獲取。作為“經(jīng)濟(jì)人”，第三方環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)具有利己屬性，參與環(huán)境監(jiān)測活動(dòng)的根本目標(biāo)之一是追求利潤的最大化，這就意味著如果缺乏完善的環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)質(zhì)量外在約束機(jī)制，當(dāng)其在參與環(huán)境監(jiān)測活動(dòng)中面臨自身經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)公眾利益的沖突時(shí)，其可能只從經(jīng)濟(jì)角度考慮開展業(yè)務(wù)，而忽視監(jiān)測數(shù)據(jù)質(zhì)量，導(dǎo)致監(jiān)測公正性和規(guī)范性的缺失[27]。此外，環(huán)境保護(hù)稅數(shù)據(jù)傳輸依舊未能實(shí)現(xiàn)高效的自動(dòng)化，稅務(wù)部門、生態(tài)環(huán)境部門、納稅企業(yè)三個(gè)主體間的涉稅信息傳輸和共享機(jī)制并未完全建立，環(huán)境保護(hù)稅納稅信息鑒定任重道遠(yuǎn)。

4 化解環(huán)境保護(hù)稅困境的對(duì)策

4.1 拓寬應(yīng)稅稅目種類和數(shù)量

拓展稅目是排污收費(fèi)到環(huán)境保護(hù)稅轉(zhuǎn)變的重要特征之一，也是確保稅收發(fā)揮最大化環(huán)境效應(yīng)的必經(jīng)之路?；谕貙挾惸坎扇⊙驖u進(jìn)方式，環(huán)境保護(hù)稅的完善應(yīng)該服務(wù)于“保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”總目標(biāo)，分別設(shè)定階段目標(biāo)及實(shí)施路徑，按照統(tǒng)籌規(guī)劃、全面設(shè)計(jì)、穩(wěn)步推進(jìn)的思路，通過實(shí)現(xiàn)階段目標(biāo)的方式來逐步拓展應(yīng)稅污染物的種類和數(shù)量。在現(xiàn)階段，建議將排放量大、對(duì)人體危害性強(qiáng)、減排緊迫性強(qiáng)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟、征管可行性強(qiáng)的相關(guān)污染物盡可能納入稅目，完善污染物排放量計(jì)算排序規(guī)則，適當(dāng)增加應(yīng)稅稅目的數(shù)量。結(jié)合第二次全國污染源普查情況，盡快修訂應(yīng)稅污染物及其當(dāng)量值，如揮發(fā)性有機(jī)物、總氮、多氯聯(lián)苯、二甲基酰胺、非甲烷總烴、二英等。

4.2 建立跨部門有效合作機(jī)制

建立環(huán)境保護(hù)稅的部際協(xié)調(diào)和溝通機(jī)制，盡早確定環(huán)境保護(hù)稅部門協(xié)作牽頭部門，建議與復(fù)核職責(zé)所在部門一致。建議生態(tài)環(huán)境部和國家稅務(wù)總局發(fā)文明確負(fù)責(zé)復(fù)核工作的部門、人員以及復(fù)核工作的流程、文書等，有效發(fā)揮生態(tài)環(huán)境主管部門的信息優(yōu)勢，進(jìn)一步厘清征稅主體與配合主體的責(zé)任，并準(zhǔn)確識(shí)別與測量稅收績效。將環(huán)境保護(hù)稅復(fù)核事項(xiàng)納入生態(tài)環(huán)境部門考核。同時(shí)，建議制定方向性的復(fù)核工作指導(dǎo)文件，鼓勵(lì)各省區(qū)市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)和生態(tài)環(huán)境部門根據(jù)復(fù)核文件的有關(guān)精神，結(jié)合地方實(shí)際制定相應(yīng)的復(fù)核辦法。精細(xì)梳理征稅工作單元，實(shí)現(xiàn)每個(gè)工作環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

4.3 完善第三方監(jiān)測監(jiān)管

第三方環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)的市場化是環(huán)境監(jiān)測走向市場化的具體表現(xiàn)，而為第三方環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量提升提供好的外部環(huán)境是亟待解決的問題。嚴(yán)格限制第三方監(jiān)測機(jī)構(gòu)壟斷介入，嚴(yán)格落實(shí)駐廠責(zé)任，按照國家規(guī)范定期調(diào)試和校準(zhǔn)設(shè)備，及時(shí)處理排放數(shù)據(jù)異常問題。通過稅收優(yōu)惠等手段激勵(lì)企業(yè)及時(shí)更新污染治理設(shè)備并保障設(shè)備正常運(yùn)行。進(jìn)一步強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境部門對(duì)企業(yè)和第三方環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)的監(jiān)管責(zé)任，嚴(yán)禁企業(yè)偷排漏排、篡改數(shù)據(jù)的行為，并推動(dòng)排放數(shù)據(jù)傳輸?shù)目茖W(xué)化和規(guī)范化。一方面，避開環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間的直接利益關(guān)系，即在監(jiān)測服務(wù)與付費(fèi)的雙向主體中引入第三方，斷開服務(wù)和付費(fèi)之間的利益連接。另一方面，構(gòu)建企業(yè)、第三方環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)的質(zhì)量激勵(lì)機(jī)制，盡快出臺(tái)環(huán)保信用管理?xiàng)l例，將企業(yè)納稅行為和第三方監(jiān)測納入企業(yè)環(huán)保信用管理，并結(jié)合相應(yīng)的激勵(lì)與懲戒措施引導(dǎo)企業(yè)、第三方環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)保證監(jiān)測數(shù)據(jù)質(zhì)量。

4.4 完善涉稅信息共享平臺(tái)

鼓勵(lì)有條件的企業(yè)向科研單位和環(huán)保機(jī)構(gòu)公開除商業(yè)機(jī)密以外的生產(chǎn)—排放—成本相關(guān)的污染成本數(shù)據(jù)，為不同城市制定行業(yè)稅收激勵(lì)政策提供數(shù)據(jù)支撐。加強(qiáng)涉稅環(huán)境管理專業(yè)人才培養(yǎng)，建立企業(yè)排污許可、污染物排放、環(huán)境違法、受行政處罰情況與納稅人納稅申報(bào)、減免稅額、欠繳稅款等涉稅信息的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高環(huán)境保護(hù)稅征收的準(zhǔn)確性和行政效率。根據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢和特征，建立稅率動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，不斷激勵(lì)企業(yè)污染排放控制技術(shù)創(chuàng)新和污染排放管理升級(jí)。在現(xiàn)有涉稅信息共享平臺(tái)基礎(chǔ)上，建立“政府主導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、公眾參與”的常態(tài)化運(yùn)作機(jī)制，完善信息保密制度和績效考核制度，側(cè)重于數(shù)據(jù)采集模板的確定，專注于界面友好和操作簡單的設(shè)計(jì)，定期輸出環(huán)境保護(hù)稅簡報(bào)，通過信息化手段解決技術(shù)壁壘、數(shù)據(jù)問題和效率問題，助力深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)。

5 結(jié)論

環(huán)境保護(hù)稅與現(xiàn)階段重點(diǎn)污染物減排的目標(biāo)相一致，達(dá)到了減少污染物排放的稅收目的。然而，在實(shí)際實(shí)施過程中，環(huán)境保護(hù)稅面臨著應(yīng)稅污染物不全帶來的次生問題、稅額復(fù)核主動(dòng)性不強(qiáng)、企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)監(jiān)管不力等現(xiàn)實(shí)困境。因此，本文提出如下建議:設(shè)定環(huán)境保護(hù)稅階段目標(biāo)，適時(shí)拓寬稅目種類和應(yīng)稅數(shù)目，建立部級(jí)稅收監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，避開企業(yè)與第三方監(jiān)測機(jī)構(gòu)利益關(guān)系，將企業(yè)納稅行為和第三方監(jiān)測納入企業(yè)環(huán)保信用管理，并建立對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)污染排放成本數(shù)據(jù)公開，加強(qiáng)涉稅信息共享平臺(tái)與相關(guān)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通、動(dòng)態(tài)更新和常態(tài)化運(yùn)作。