企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的思考

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為各大企業(yè)構(gòu)建了全新的發(fā)展空間，同時(shí)隨著政府對(duì)營(yíng)商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，使得各種類型的企業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激勵(lì)。在此形勢(shì)下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要在提升產(chǎn)品、服務(wù)等水平的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而全面提升風(fēng)險(xiǎn)管理及應(yīng)對(duì)水平，夯實(shí)長(zhǎng)期發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架;企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;規(guī)范

自上世紀(jì)90年代起，我國(guó)就逐漸重視企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，先后出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及財(cái)會(huì)[2017] 21號(hào)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的探索和實(shí)踐，現(xiàn)已收獲了些許成果，但是還有諸多方面有待完善。本文從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念入手，簡(jiǎn)要分析目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足，希望能夠?qū)τ嗅槍?duì)性地對(duì)規(guī)范內(nèi)容加以完善和優(yōu)化。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作可以保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)和物質(zhì)的安全性，因此財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性都是非常重要的[1]。會(huì)計(jì)的基本職能主要包含兩個(gè)方面：一是反映，二是控制。其中，反映職能是控制職能得以有效發(fā)揮的基礎(chǔ)，同時(shí)，只有有效、合理地控制，方可確保反映信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，就是對(duì)信息進(jìn)行處理和利用的過(guò)程，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不符合制度要求的行為支出予以控制，既達(dá)到了控制的目的，還能夠?yàn)槠髽I(yè)反映可靠、真實(shí)的信息，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的高效達(dá)成。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及應(yīng)對(duì)機(jī)制

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的背景下，市場(chǎng)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變。新時(shí)期，企業(yè)如果不能夠第一時(shí)間把握市場(chǎng)變化，對(duì)潛在的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，一旦發(fā)生危險(xiǎn)必將造成嚴(yán)重?fù)p失的后果。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)均存在缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及應(yīng)對(duì)機(jī)制的問(wèn)題，使得企業(yè)對(duì)于可能發(fā)生的問(wèn)題無(wú)法有效預(yù)判，也無(wú)法有針對(duì)性地進(jìn)行防范和解決。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督功能薄弱

現(xiàn)階段，大對(duì)數(shù)企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)缺乏力度，使得企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為缺乏規(guī)范性，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)支出等無(wú)法有效把控，致使企業(yè)財(cái)產(chǎn)外流的問(wèn)題，甚至出現(xiàn)違法、違紀(jì)現(xiàn)象。雖然，目前絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的價(jià)值已經(jīng)充分認(rèn)可并給予高度重視，并且構(gòu)建了一系列會(huì)計(jì)管理制度，但是部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)職責(zé)不清，權(quán)責(zé)不明，內(nèi)部管理缺乏相互制衡機(jī)制，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)[2]。此外，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的不能夠在短時(shí)間內(nèi)顯現(xiàn)出對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用，使得企業(yè)管理者在時(shí)間、金錢等方面的投入相對(duì)較少，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督功能未能有效發(fā)揮作用。

（三）缺乏有效的控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以有序?qū)嵤┑幕A(chǔ)。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)均已建立、健全了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，但是往往由于控制環(huán)境的缺失，限制了內(nèi)部控制工作價(jià)值的有效發(fā)揮。具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的認(rèn)識(shí)存在偏差，單純認(rèn)為其只涉及財(cái)務(wù)部門，忽略了全部門、全員參與的重要性，二是企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)缺失，董事會(huì)及相關(guān)監(jiān)管部門并未有效發(fā)揮作用;三是企業(yè)內(nèi)部文化的缺失，使得員工缺乏參與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的熱情和積極性。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范優(yōu)化策略

（一）引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)為要通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，制定對(duì)應(yīng)的預(yù)防和控制措施，消除或減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的潛在損失，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)有能力[3]。不可否認(rèn)的是，企業(yè)的生產(chǎn)管理資源并不是取之不盡的，加強(qiáng)控制也是需要大量人力、物力、財(cái)力等成本的。如果企業(yè)一味將精力投入在一些相對(duì)細(xì)小且微不足道的控制層面，往往會(huì)得不償失。因此，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，企業(yè)決策者及管理人員要從大局出發(fā)，將主要精力投放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)層面，同時(shí)輔助強(qiáng)化對(duì)細(xì)小環(huán)節(jié)的把控，避免舍本逐末、因小失大?；诖?，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的內(nèi)容，要引導(dǎo)企業(yè)充分開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注。

（二）指導(dǎo)企業(yè)明確內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能

為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度的有效執(zhí)行和落實(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架信息溝通及監(jiān)控的要素中，明確強(qiáng)調(diào)要以控制活動(dòng)設(shè)置的形式，創(chuàng)建獨(dú)立、專業(yè)的監(jiān)督職能部門，全面把控框架實(shí)施工作。控制活動(dòng)涵蓋了企業(yè)各個(gè)層級(jí)、各種活動(dòng)層面，例如：經(jīng)營(yíng)控制、組織控制、人事控制、設(shè)備及設(shè)施控制等。監(jiān)控主要是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程始終進(jìn)行監(jiān)督，且在必要情況下對(duì)發(fā)生偏離的現(xiàn)象進(jìn)行修正。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的內(nèi)容中應(yīng)該重點(diǎn)要求企業(yè)董事會(huì)、CEO、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等要承擔(dān)自身的責(zé)任和義務(wù)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。

（三）引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

傳統(tǒng)內(nèi)部控制的第一要素是控制環(huán)境，但是新形勢(shì)下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架將其內(nèi)容調(diào)整成內(nèi)部環(huán)境。該要素的調(diào)整充分體現(xiàn)了目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理范圍在逐漸擴(kuò)大，需要關(guān)注的環(huán)境視野也更廣泛。內(nèi)部環(huán)境包含：風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、員工道德觀、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等，相較于傳統(tǒng)控制環(huán)境要素而言，內(nèi)涵更為豐富。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的內(nèi)容，要明確指出企業(yè)強(qiáng)化自身內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的重要性，使企業(yè)形成一種自上而下的內(nèi)控意識(shí)。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作對(duì)于其發(fā)展非常重要，必須引起高度重視。但是，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的角度出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在諸多有待完善的內(nèi)容，因此就需要相關(guān)單位和部門不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的內(nèi)容，要求企業(yè)嚴(yán)格貫徹執(zhí)行規(guī)范要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]李睿.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題與優(yōu)化對(duì)策研究[J/OL].中國(guó)市場(chǎng)[2021-05-06].http：//kns.cnki.net/kcms/detail/11.3358.F.20191205.1628.002.html.

[2]米露莎.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理視角下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[J].市場(chǎng)觀察，2019（3）：52-53.DOI：10.3969/j.issn.1674-1315.2019.03.030.

作者簡(jiǎn)介：

張葳（1984-），女，漢族，河南省鄭州市人，會(huì)計(jì)師，中國(guó)鐵路鄭州局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理。