淺析中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題與對策

韓秀玉

教育是影響一個國家興衰成敗的關(guān)鍵性因素之一，近年來國家對中小學(xué)教育越來越重視，經(jīng)費(fèi)投入也在逐年增加，自2019年1月1日起施行的新《政府會計(jì)制度》，對于中小學(xué)財(cái)務(wù)管理水平的提升既是一次契機(jī)，也對中小學(xué)內(nèi)部控制提出了更新更高的要求。本文介紹了中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的含義與加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)意義，分析了目前中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的一些主要問題，并針對性地提出具體的對策建議，以期不斷提升內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)提升學(xué)校的整體競爭力與可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

從國際形勢來看，當(dāng)今世界正經(jīng)歷著大的變局，落后就要挨打，科技和人才的競爭越來越激烈，教育不僅是個人成長與家庭的希望，更是國家發(fā)展的希望。中小學(xué)校作為基礎(chǔ)教育階段，擔(dān)負(fù)著巨大的社會責(zé)任。由于中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，相對滯后，一定程度上制約了學(xué)校的發(fā)展，故此，加強(qiáng)和完善學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)顯得迫在眉睫。

一、中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部建立的使單位內(nèi)的各項(xiàng)內(nèi)部業(yè)務(wù)以及相關(guān)活動互相聯(lián)系以及互相制約最終達(dá)到聯(lián)動效果，促進(jìn)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常運(yùn)營的系統(tǒng)，也是行政事業(yè)單位以及企事業(yè)單位的產(chǎn)物。中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是通過制定一系列規(guī)范的內(nèi)部控制管理制度來保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)安全、規(guī)范資金使用、堵住管理體系漏洞，從而成為保障學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的一道屏障。它的主要目的是保證學(xué)校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，保證資源的合理配置和使用，實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)全面發(fā)展的人才和服務(wù)社會的職能。

（二）中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本設(shè)置

中小學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)常設(shè)置的主要包括教務(wù)處、政教處、總務(wù)處、學(xué)校辦公室（校長辦公室）、科研處等等。其中負(fù)責(zé)管理財(cái)務(wù)的通常是總務(wù)處或辦公室，主要是對財(cái)政收支資金和專項(xiàng)資金等進(jìn)行記錄和管理，學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要學(xué)校各個部門共同協(xié)調(diào)才能有效建立，是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的體系。

（三） 中小學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)意義

中小學(xué)校作為公益性社會機(jī)構(gòu)，隨著國家對教育經(jīng)費(fèi)投入的不斷增加，制定并執(zhí)行一套完整、規(guī)范、有效的內(nèi)部控制制度，一方面，相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系能夠使得教育資源得到均衡和合理化的使用，對單位管理起到規(guī)范作用，對各項(xiàng)工作的有序開展起到促進(jìn)作用，對國有資產(chǎn)的安全性和完整性起到保護(hù)作用，對可能出現(xiàn)的各種舞弊和腐敗的發(fā)生起到防范作用，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效率，有利于提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量;另一方面，規(guī)范的內(nèi)控制度體系能夠保證資源不被浪費(fèi)，為學(xué)校教書育人、健康長遠(yuǎn)發(fā)展起到幫助作用，最終有利于提高學(xué)校的教育教學(xué)水平。

二、目前中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識較薄弱

學(xué)校的根本目標(biāo)是教書育人，所以大多數(shù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的干部對管理的認(rèn)識僅僅是管理學(xué)生與學(xué)業(yè)管理，對財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，沒有建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與學(xué)校、部門、個人利益關(guān)系密切的意識，不太了解內(nèi)部控制的重要性。在實(shí)際工作中，為了完成上級部門的考核及檢查，制定的相關(guān)規(guī)范與制度更多是效仿其他兄弟學(xué)校，甚至是臨摹網(wǎng)絡(luò)上的制度，雖然按照上級部門要求成立了內(nèi)部控制小組，但是基本上沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，在實(shí)際工作中還是按照舊的工作模式，工作流于表面，并未發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。

同時，學(xué)校部分領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的工作，只需將財(cái)務(wù)管理制度健全與完善，那就完成了內(nèi)部控制，殊不知，財(cái)務(wù)管理制度不同于內(nèi)部控制管理制度，它只是內(nèi)部控制的一部分，還需要其他的內(nèi)部控制，兩者相輔相成，密不可分。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控體系不完備

當(dāng)前，中小學(xué)校對內(nèi)部控制有越來越高的要求，但是它們的主要執(zhí)行部門依然是辦公室、總務(wù)處等部門，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對于他們來說顯得非常專業(yè)，往往上級下達(dá)的內(nèi)部控制考核任務(wù)直接或間接的傳送到了各個學(xué)校的財(cái)務(wù)人員手上，成了財(cái)務(wù)人員的工作，但學(xué)校卻沒有配備專門的管理人才，如預(yù)決算管理、采購管理、固定資產(chǎn)管理等等，可能造成出現(xiàn)問題時，員工互相推卸責(zé)任，無法落實(shí)責(zé)任，為以后的工作埋下風(fēng)險(xiǎn)。因此，這種內(nèi)控體系是不健全、不規(guī)范的。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控的會計(jì)信息基礎(chǔ)薄弱

1.收支管理方面不規(guī)范

中小學(xué)校屬于非營利單位，經(jīng)費(fèi)收入的來源主要靠財(cái)政撥款，學(xué)校開展教育教學(xué)和其他活動取得的收入項(xiàng)目比較少。主要包括：學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、房屋出租出借收入、資產(chǎn)報(bào)廢變賣收入等。取得收入過程中主要存在上繳國庫或財(cái)政專戶不及時，收費(fèi)系統(tǒng)和發(fā)票收據(jù)不能正確使用等問題。例如：開學(xué)之際，應(yīng)盡快組織收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)事宜，但工作拖沓，使之延后，很容易使收入流失。還有一些代收項(xiàng)目，例如代收書費(fèi)，因?yàn)闆]有系統(tǒng)化的管理，造成少收、漏收。在支出方面主要存在以下幾個問題：一是學(xué)校經(jīng)費(fèi)的使用沒有規(guī)范，未嚴(yán)格按照規(guī)定的用途使用經(jīng)費(fèi)資金，隨意改變資金項(xiàng)目的使用范圍，以致不能準(zhǔn)確核算資金性質(zhì)。例如：零余額賬戶支出方面，改變項(xiàng)目支出范圍，支出科目有很大的隨意性;還有支付完成的票據(jù)不及時填制憑證，入賬、對賬工作不及時完成，對財(cái)務(wù)支出管理的準(zhǔn)確性和真實(shí)性產(chǎn)生很大影響。二是沒有嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡使用管理制度，公務(wù)卡使用率偏低等現(xiàn)象;三是對學(xué)校需要采購的貨物、工程或服務(wù)等應(yīng)該先進(jìn)行招標(biāo)申報(bào)審批，再進(jìn)行采購，卻為了省卻審批手續(xù)化整為零，未經(jīng)報(bào)批就擅自支出的現(xiàn)象。

2.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

中小學(xué)校在固定資產(chǎn)的管理過程中，往往只注重資產(chǎn)采購時經(jīng)費(fèi)是否充足，能否正常投入使用，而對后期資產(chǎn)是否及時登記入賬和報(bào)廢等重要環(huán)節(jié)卻沒有足夠重視，沒有專人負(fù)責(zé)資產(chǎn)的登記、保管工作，沒有進(jìn)行定期盤點(diǎn)和及時報(bào)廢，導(dǎo)致賬實(shí)不符，造成固定資產(chǎn)的流失和閑置。例如學(xué)校對教學(xué)樓的大型修繕支出未入固定資產(chǎn)賬;學(xué)校計(jì)算機(jī)、課桌椅這種數(shù)量多、消耗快的資產(chǎn)，在使用和報(bào)廢環(huán)節(jié)，缺少專人登記資產(chǎn)的相關(guān)具體信息，導(dǎo)致存在有賬無物，賬實(shí)不符。

3.內(nèi)部控制制度可視化程度不高