企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問題分析及對策

王慧玲

當(dāng)前我國企業(yè)面臨著激烈的競爭環(huán)境，積極探索成本預(yù)算管理的成功經(jīng)驗(yàn)是現(xiàn)代企業(yè)成功的必要因素，有助于增強(qiáng)企業(yè)在競爭中不斷生存和發(fā)展的能力。

一、成本預(yù)算管理的內(nèi)涵及其意義

1.成本預(yù)算管理內(nèi)涵。成本預(yù)算管理在企業(yè)全面預(yù)算管理中是一個重要的組成部分，它是現(xiàn)代企業(yè)中用于管理的一種方式，主要以市場競爭作為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)成本構(gòu)成與業(yè)務(wù)的特點(diǎn)對成本進(jìn)行量化預(yù)算，并對企業(yè)產(chǎn)品成本的形成過程進(jìn)行追蹤、控制和調(diào)整。成本預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃總體安排的一個組成部分，是企業(yè)降本增效的重要管理工具。企業(yè)的成本預(yù)算管理過程是一個動態(tài)過程，其中主要有預(yù)算的編制過程、實(shí)施過程和控制評價過程，這些過程的進(jìn)行主要基于成本構(gòu)成的要素以及對作業(yè)流程與管理組織結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)確分析與合理配置。

2.成本預(yù)算管理的重要意義。①有效提高企業(yè)競爭實(shí)力。加強(qiáng)企業(yè)成本預(yù)算管理是提高企業(yè)的競爭力的重要途徑，能使其適應(yīng)外部環(huán)境的變化。②實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。通過有效的組織以及協(xié)調(diào)使企業(yè)的經(jīng)營工作可以計劃、有步驟的開展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動的事前、事中控制，最后使成本預(yù)算與決策、執(zhí)行、考核可以達(dá)到協(xié)調(diào)一致，從而有效地使企業(yè)的運(yùn)行成本降低，達(dá)到盈利的目的。③實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本管理與控制。企業(yè)要達(dá)成的各個目標(biāo)需要通過合適的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行分解與落實(shí)。目標(biāo)成本的分解方式主要有按物為對象分解和按人為對象分解兩種方式，需要對其進(jìn)行各自的細(xì)化分解，使具體責(zé)任人具體到各個層次以及各個環(huán)節(jié)之中，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利一致的原則。

二、實(shí)施成本預(yù)算管理的流程

1.成本預(yù)算目標(biāo)設(shè)定。企業(yè)及相關(guān)各環(huán)節(jié)、層次為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤來擴(kuò)大更高的市場競爭力，則會預(yù)先設(shè)定一個成本的指標(biāo)值并力求達(dá)成，即企業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)。這個指標(biāo)值設(shè)定的最大容許值需要既能夠滿足市場競爭條件又能夠保障企業(yè)生存與發(fā)展。成本預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定在成本預(yù)算的這三個環(huán)節(jié)中是難度最大的一環(huán)。在成本預(yù)算目標(biāo)中，設(shè)定目標(biāo)制造成本是最重要的部分，預(yù)先設(shè)定開發(fā)設(shè)計目標(biāo)成本、營銷成本和售后目標(biāo)成本都只用在需要的時候設(shè)定。

2.預(yù)算成本分解。企業(yè)及各相關(guān)層次、各環(huán)節(jié)的工作需要設(shè)定明確的目標(biāo)，預(yù)算成本目標(biāo)才能夠有機(jī)會達(dá)成，因此需要根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將企業(yè)的設(shè)定目標(biāo)分解和落實(shí)在企業(yè)及各相關(guān)層次、各環(huán)節(jié)的工作上。目標(biāo)成本的分解一般分為按物為對象和按人為對象分解兩種方式，各自的細(xì)化分解也需要進(jìn)行闡述，目標(biāo)是在各個層次、環(huán)節(jié)的成本中都有具體責(zé)任人來負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利一致。

3.預(yù)算成本的完成。成本分解之后的過程就要使成本目標(biāo)能夠有效地實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)該動員企業(yè)各部門和成員積極采取行動，達(dá)成目標(biāo)成本。在監(jiān)督推動成本目標(biāo)實(shí)施的過程中，不僅采用必要的管理與技術(shù)措施，還需要從思想上引導(dǎo)各部門各環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)施，應(yīng)該貫徹一定的人本管理思想，使各部門各環(huán)節(jié)的造性與責(zé)任感能夠得到提升。更加需要從外部的各項(xiàng)規(guī)章制度出發(fā)，建立規(guī)范的行為秩序?qū)Ω鱾€部門各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)調(diào)。

三、我國企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問題

1.企業(yè)對成本預(yù)算管理認(rèn)識不夠積極。在對企業(yè)成本預(yù)算管理認(rèn)識的過程中，企業(yè)各部門人員大多認(rèn)為成本預(yù)算管理僅僅是一種是純財務(wù)行為，與自身行為沒有關(guān)系?；谶@種對于成本預(yù)算管理的認(rèn)識，會出現(xiàn)企業(yè)在其日常的成本管理不夠精細(xì)的問題，企業(yè)也只會對成本總額進(jìn)行控制重視，對支出的合理、合規(guī)性評價忽視。

2.成本預(yù)算中的分析體系不夠完善。現(xiàn)今企業(yè)成本預(yù)算管理的最主要問題是成本預(yù)算分析體系存在相對不足。首先它的成本分析具有局限性，即其僅僅對其后的定期報表進(jìn)行的單一數(shù)據(jù)分析，但對日常成本以及未來成本沒有進(jìn)行預(yù)測分析。其次成本的分析工作主要是生產(chǎn)成本的分析，對產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程分析沒有涉及到，這樣就形成了成本分析不夠全面具體。企業(yè)成本管理整體了解不夠完善的問題還表現(xiàn)在企業(yè)對其進(jìn)行成本分析的方法較為單一這一方面，其只是簡單歸納和總結(jié)過去的數(shù)據(jù)，成本與效益兩者之間的重要關(guān)系不能夠較好地體現(xiàn)出來。

3.企業(yè)對成本預(yù)算的管理不夠深入。首先成本預(yù)算管理作為大部分企業(yè)進(jìn)行成本管理的形式之一，并沒有將成本預(yù)算管理真正地貫徹于整個財務(wù)過程中，且沒有使其在管理的過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。其次在成本預(yù)算管理工作中，大多數(shù)企業(yè)沒有將成本核算和成本預(yù)算、成本計劃三者很好地結(jié)合起來，從而使成本預(yù)算管理工作的有效實(shí)施受到影響。再其次，由于企業(yè)的成本預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性的工作，需要多部門互相合作來進(jìn)行預(yù)算，若其中任何的一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會使其成本預(yù)算出現(xiàn)偏差。

四、完善我國企業(yè)成本預(yù)算管理的對策

1.建立全面、翔實(shí)的成本預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。編制成本預(yù)算最不可或缺的條件是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，計算機(jī)發(fā)展的技術(shù)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的建立提供了巨大的技術(shù)性支持，企業(yè)可以通過計算機(jī)一次性錄入的功能將編制成本預(yù)算所需的數(shù)據(jù)建立成為一個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，并在數(shù)據(jù)庫中對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，分類以及組合，以便于科學(xué)、全面地編制成本預(yù)算表，對各項(xiàng)成本升降原因進(jìn)行分析和研究，是成本預(yù)算能夠得到有力的保障。

2.制定科學(xué)的成本預(yù)算目標(biāo)。成本預(yù)算在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中是一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)有著重要的作用。因此，企業(yè)需要對其進(jìn)行科學(xué)化和專業(yè)的管理。通過制定科學(xué)有效的成本控制目標(biāo)來指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算，可以將其可能會帶來的損失降到最低，可能得到的收益升到最高。公司的成本預(yù)算管理水平是整體水平提高的基礎(chǔ)。若想在巨大的競爭壓力中獲得優(yōu)勢，更加需要加強(qiáng)成本管理來降低成本。預(yù)算管理作為成本管理的最重要的一部分對成本控制的要求很高，需強(qiáng)調(diào)對成本的控制，使企業(yè)的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤具有大致的規(guī)劃，最終使得目標(biāo)利潤得到實(shí)現(xiàn)。

3.成立成本預(yù)算委員會和目標(biāo)成本監(jiān)督委員會。預(yù)算委員會的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)預(yù)算成本的制定，主要組成人員有企業(yè)的經(jīng)營者、財務(wù)負(fù)責(zé)人、各生產(chǎn)部門的負(fù)責(zé)人、各成本單位的負(fù)責(zé)人以及成本核算員。在其對預(yù)算成本進(jìn)行制定之后，由企業(yè)的所有者或董事會對目標(biāo)成本進(jìn)行最終審批。監(jiān)督委員會的主要職責(zé)主要是對目標(biāo)成本監(jiān)督和評價，主要由企業(yè)監(jiān)事和財務(wù)內(nèi)審人員兩部分構(gòu)成，在成本節(jié)約或超支時，他們需要提出具體的獎懲意見，由企業(yè)的所有者或董事會進(jìn)行批準(zhǔn)。

4.提升企業(yè)成本預(yù)算管理的執(zhí)行能力。企業(yè)成本預(yù)算管理是一個復(fù)雜的管理系統(tǒng)，其正常運(yùn)行不僅需要企業(yè)的各個部門和各個層次的共同配合以及協(xié)作，而且還要求企業(yè)各部門的員工之間建立良好的相互合作關(guān)系。建立明確的責(zé)任追究制度是企業(yè)成本預(yù)算管理正常運(yùn)行的保證，只有這樣，才能在各個員工與各個部門之間對成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行落實(shí)。對預(yù)算費(fèi)用的日常管理，也有助于對成本費(fèi)用控制，其作用主要在于對成本費(fèi)用預(yù)算的落實(shí)以及各項(xiàng)控制措施的實(shí)施。其主要方法是：一是嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算控制;二是建立和完善費(fèi)用開支審計制度;三是建立完善費(fèi)用報銷審批制度。

5.加強(qiáng)成本預(yù)算監(jiān)督與考核 。成本預(yù)算的設(shè)定不能保證其實(shí)施效果，其成本預(yù)算執(zhí)行以及控制評價才能夠有效的保證成本預(yù)算實(shí)施的效果，因此需對其進(jìn)行監(jiān)督和考核。成本的預(yù)算監(jiān)督可以通過公司的各個成本預(yù)算部門編制的月度、以及年度成本預(yù)算分析報告來體現(xiàn)，比如企業(yè)發(fā)生的項(xiàng)目以及產(chǎn)品制造，在其實(shí)際發(fā)生時，需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行編制成本預(yù)算分析報告。能夠合理的對進(jìn)行比較和分析實(shí)際成本與計劃成本，從而控制資源的浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。在成本預(yù)算考核方面上，公司及各個部門要通過具體的執(zhí)行情況對其進(jìn)行考核。這種考核的目的在于鼓勵和督促每位員工都能夠自覺地進(jìn)行成本控制，使各單位共同努力達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。

6.完善成本預(yù)算分析體系。企業(yè)只有完善成本預(yù)算的分析體系， 才能對成本預(yù)算進(jìn)行有效執(zhí)行，使月度、季度經(jīng)濟(jì)活動分析質(zhì)量進(jìn)一步增長，完善編制企業(yè)內(nèi)部使用的成本分析表，才能全面具體地對企業(yè)預(yù)算成本進(jìn)行分析。成本分析應(yīng)當(dāng)是對當(dāng)期的成本類別、構(gòu)成和金額進(jìn)行詳細(xì)地研究，不能僅僅是對數(shù)據(jù)的簡單總結(jié)，應(yīng)該全面的分析企業(yè)所在的市場形勢，根據(jù)成本預(yù)算與成本實(shí)際支出的研究和分析來預(yù)測可能發(fā)生的成本，從而使預(yù)算分析體系真正地達(dá)到為企業(yè)的經(jīng)營服務(wù)的作用。

7.細(xì)化會計核算的責(zé)任明細(xì)賬。不同企業(yè)的企業(yè)具體情況和要求不同，其對會計核算的明細(xì)程度的要求也不同，因此在進(jìn)行細(xì)化時應(yīng)該以是否能夠提供各種決策有用信息為前提。在成本預(yù)算核算中，企業(yè)應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)范要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理控制的需求，加強(qiáng)會計核算的責(zé)任明細(xì)核算，將成本費(fèi)用預(yù)算核算細(xì)化到車間班組的責(zé)任成本核算中。責(zé)任會計核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，是成本預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性準(zhǔn)確性的前提條件。

8.編制內(nèi)部使用的成本分析表。財務(wù)報表是一個企業(yè)的經(jīng)營情況、盈利能力和現(xiàn)金流量現(xiàn)狀的體現(xiàn)的重要文件，但是它在成本方面的具體分析存在不足，為了使企業(yè)成本得到更多的關(guān)注，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部使用的成本分析表。企業(yè)通過研究分析當(dāng)期的成本類別、構(gòu)成和金額，縱向地比較上期的成本來編制成本分析表來作為反映企業(yè)成本各方面情況的具體表現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算管理的重要一環(huán)是編制成本分析表，成本分析表的編制可以幫助企業(yè)找出成本預(yù)算和成本實(shí)際支出之間存在差別的具體原因。如果是因?yàn)槌杀绢A(yù)算設(shè)置不合理問題，企業(yè)則可調(diào)整成本預(yù)算的結(jié)果。如果是實(shí)際成本支出存在問題，企業(yè)可以根據(jù)這些問題進(jìn)行具體分析，從而使企業(yè)在未來達(dá)到將實(shí)際成本支出向成本預(yù)算靠攏的目標(biāo)。總之，成本分析表是成本預(yù)算管理不可缺少的重要依據(jù)之一。

（作者單位：新疆天潤乳業(yè)股份有限公司）