對會(huì)計(jì)委派制與內(nèi)部控制制度的深入思考

肖斌

摘要：在社會(huì)整體環(huán)境逐漸完善，社會(huì)水平穩(wěn)定提升的發(fā)展形勢下，會(huì)計(jì)管理工作愈發(fā)受到社會(huì)各界關(guān)注。文章以會(huì)計(jì)委派制度與內(nèi)部控制制度為探究主體，分析在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)行為的背景下，二者結(jié)合的必要性以及內(nèi)部控制的優(yōu)化途徑，為相關(guān)工作者提供一定參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制度;內(nèi)部控制制度;管理

會(huì)計(jì)委派制度屬于會(huì)計(jì)管理范疇，其制度內(nèi)容則主要針對會(huì)計(jì)行為做出具體規(guī)定，以此幫助執(zhí)行者落實(shí)制度并根據(jù)制度內(nèi)容強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，治理會(huì)計(jì)信息制度失真現(xiàn)象。但在現(xiàn)實(shí)情況中，僅僅依靠會(huì)計(jì)委派制度并不能遏制住相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)行為亂象。因此，如何通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，將其與會(huì)計(jì)委派制度有效結(jié)合，以此對企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)化管理，提升其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)中的作用，成為相關(guān)工作者當(dāng)下重點(diǎn)關(guān)注的問題。

一、會(huì)計(jì)委派制度在實(shí)踐中的問題

（一）企業(yè)財(cái)會(huì)職能受到影響

在會(huì)計(jì)委派制度下，企業(yè)財(cái)會(huì)人員雖然可降低外部因素干擾，以此提升企業(yè)財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，使其能夠依靠會(huì)計(jì)委派制度提供的獨(dú)立性環(huán)境開展相關(guān)工作。但在現(xiàn)實(shí)工作中，財(cái)務(wù)人員直接由上級部門進(jìn)行委任，導(dǎo)致其工作內(nèi)容具備一定的行政干預(yù)性。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)人員是參與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展分析以及預(yù)測工作的重要組成部分，但是會(huì)計(jì)委派下的財(cái)會(huì)人員，其工作內(nèi)容與企業(yè)自身經(jīng)營內(nèi)容出現(xiàn)一定的分離，導(dǎo)致其在企業(yè)中的經(jīng)營管理職能被削弱，呈現(xiàn)一定的外部化特性。在市場競爭形勢愈加激烈，時(shí)代發(fā)展愈發(fā)迅速的形勢下，缺少部分財(cái)會(huì)功能支持的企業(yè)，在實(shí)現(xiàn)長期經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的過程中會(huì)遇到較多阻礙，不利于其保護(hù)自身經(jīng)營效益，這使會(huì)計(jì)委派制度在實(shí)踐過程中出現(xiàn)矛盾，即規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展對財(cái)務(wù)功能需求的矛盾。

（二）缺乏法律保護(hù)

會(huì)計(jì)委派制度在企業(yè)落實(shí)到自身內(nèi)部時(shí)，部分企業(yè)管理者并未針對其制定具體規(guī)定，并且會(huì)計(jì)委派制度自身法律規(guī)定內(nèi)容尚有不足，導(dǎo)致企業(yè)部分財(cái)會(huì)管理制度內(nèi)容與會(huì)計(jì)委派制度內(nèi)容并不兼容，導(dǎo)致其在企業(yè)中無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，削弱了其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

（三）工作成本居高不下

會(huì)計(jì)委派制度下的相關(guān)工作內(nèi)容，需要較高的政府監(jiān)管成本以及民間審計(jì)資源成本，導(dǎo)致其在防治會(huì)計(jì)信息失真帶來的負(fù)面影響的同時(shí)，無法保證工作能夠帶來一定的社會(huì)效益，并且在工作開展過程中，部分工作內(nèi)容會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。例如，會(huì)計(jì)委派制下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息將會(huì)半公開化或全公開化，為企業(yè)競爭對手讀取企業(yè)財(cái)務(wù)信息，獲取一定財(cái)務(wù)機(jī)密內(nèi)容創(chuàng)造有利條件，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到損害的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)配合相關(guān)工作，甚至部分企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部人員“架空”會(huì)計(jì)委派制下的會(huì)計(jì)人員。一方面，委派會(huì)計(jì)難以及時(shí)調(diào)取有效會(huì)計(jì)信息，影響其工作效率。另一方面，委派會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性不足，將對企業(yè)自身運(yùn)轉(zhuǎn)效率造成一定負(fù)面影響，導(dǎo)致部分員工對會(huì)計(jì)委派制難以認(rèn)同，提升了企業(yè)落實(shí)相關(guān)工作的難度。除此之外，委派會(huì)計(jì)自身的獎(jiǎng)勵(lì)升遷制度內(nèi)容難以合理制定，也是影響會(huì)計(jì)委派制度在落實(shí)中的主要問題之一。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)委派制度有效聯(lián)系的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)根據(jù)經(jīng)營發(fā)展需求以及自身實(shí)際情況所構(gòu)建的管理制度內(nèi)容，主要通過整合各工作崗位制度，調(diào)整各項(xiàng)工作程序內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我調(diào)控。內(nèi)部控制制度主要通過以下幾方面對企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。其一，組織機(jī)構(gòu)控制，即企業(yè)通過對自身組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理控制，確保其在企業(yè)中能夠保持合理有效的結(jié)構(gòu)與職能設(shè)置。其二，職務(wù)分離與授權(quán)及控制，即企業(yè)根據(jù)各工作崗位職能，將不具備相容性的職務(wù)進(jìn)行分離，以及針對各級人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的管理控制內(nèi)容。其三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其主要通過對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行管理，包括會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制等。其四，內(nèi)部審計(jì)，即針對企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)以及管理活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求以及相關(guān)法律規(guī)定，制定標(biāo)準(zhǔn)程序以及手續(xù)流程進(jìn)行控制。除上述內(nèi)部控制主體內(nèi)容外，企業(yè)內(nèi)部控制制度還包括人員素質(zhì)控制、目標(biāo)計(jì)劃控制、財(cái)產(chǎn)管理控制等。

基于企業(yè)內(nèi)部制度內(nèi)容分析，企業(yè)結(jié)合會(huì)計(jì)委派制度，建立或完善自身內(nèi)部控制制度的必要性主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1.企業(yè)自身在社會(huì)主義市場發(fā)展形勢下，必須通過建立或更新內(nèi)部控制制度內(nèi)容，剔除部分落后管理工作內(nèi)容，以此解決在會(huì)計(jì)委派制度下暴露出的財(cái)務(wù)人員以權(quán)謀私、資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)控制薄弱等問題，及時(shí)延緩并阻止企業(yè)內(nèi)部控制管理成效下滑的趨勢。

2.在時(shí)代發(fā)展推動(dòng)下，企業(yè)必須及時(shí)建立或完善內(nèi)部控制制度，使其具備一定的自我控制與調(diào)節(jié)功能，以此滿足企業(yè)內(nèi)部控制管理內(nèi)容增加，管理跨度提升對企業(yè)內(nèi)部控制管理的要求。

3.相對完善的內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)適應(yīng)會(huì)計(jì)委派制度對企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的影響，使其可以在參考會(huì)計(jì)委派制度的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真以及資產(chǎn)流失等現(xiàn)象，及時(shí)作出應(yīng)對，在滿足會(huì)計(jì)委派制度對企業(yè)要求的同時(shí)，也能使企業(yè)自身在實(shí)際發(fā)展過程中能夠不斷提升自身管理成效。

三、內(nèi)部控制制度優(yōu)化途徑

為確保企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用，完善企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境，在會(huì)計(jì)委派制度與財(cái)務(wù)相關(guān)法律的交叉管理下強(qiáng)化財(cái)務(wù)考核可行性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，通過提升內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、合理性、適應(yīng)性，確保其能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等產(chǎn)生積極影響。企業(yè)具體通過以下幾方面落實(shí)相關(guān)內(nèi)容。

（一）凸顯董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位

作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要決策者，其在企業(yè)內(nèi)部控制體系中扮演著極為重要的角色。為此，應(yīng)通過強(qiáng)化其在企業(yè)內(nèi)部控制中的核心作用，使得內(nèi)部控制制度能夠在相對統(tǒng)一的權(quán)限范圍內(nèi)得到落實(shí)，同時(shí)也可避免企業(yè)董事會(huì)在整體控制體系中失位。同時(shí)，企業(yè)可借鑒會(huì)計(jì)委派制度內(nèi)容，同樣將企業(yè)董事會(huì)外部化，使得董事會(huì)可以在獨(dú)立制度的支持下，更好地對企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行監(jiān)督。除此之外，企業(yè)應(yīng)針對自身管理內(nèi)容，將董事會(huì)精細(xì)化，細(xì)化為各個(gè)委員會(huì)，如審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)等，使得董事會(huì)可以針對財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)、薪酬獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、預(yù)算控制管理等方面發(fā)揮自身監(jiān)管作用，以此為會(huì)計(jì)委派制度下的內(nèi)部控制制度落實(shí)工作，創(chuàng)造有利環(huán)境，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)所有者資產(chǎn)安全完整創(chuàng)造有利條件。