新體制下鐵路企業(yè)預(yù)算管理問題探析

文/高小亮（中國(guó)鐵路北京局集團(tuán)唐山站）

我國(guó)經(jīng)濟(jì)從快速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)轉(zhuǎn)變，在給鐵路企業(yè)創(chuàng)造機(jī)會(huì)的同時(shí)也提出了更多挑戰(zhàn)。在市場(chǎng)不斷創(chuàng)新、不斷活躍、高科技高速發(fā)展的新時(shí)代，鐵路企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)代需求，通過實(shí)行全面預(yù)算管理提高自身管理水平、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。近年來，我國(guó)雖然找到了正確的方向，但是實(shí)際在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)仍然存在很大問題，阻礙了企業(yè)完美落實(shí)預(yù)算管理，最終全面預(yù)算管理效果得不到保障。

一、鐵路企業(yè)全面推行預(yù)算管理的重要性

鐵路企業(yè)是一種與民生息息相關(guān)的基礎(chǔ)企業(yè)，其發(fā)展?fàn)顩r不僅與人民群眾日常出行的便捷程度、物流運(yùn)輸效率有關(guān)，還關(guān)乎著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理的全面就是要求企業(yè)全部員工參與、涵蓋全業(yè)務(wù)活動(dòng)、全部流程等，對(duì)于企業(yè)優(yōu)先占據(jù)市場(chǎng)，獲得市場(chǎng)有重大意義。鐵路企業(yè)全面推行預(yù)算管理可以更好地幫助企業(yè)分配資源（財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源），實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，夯實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

二、鐵路企業(yè)全面實(shí)施預(yù)算管理工作中存在的問題

（一）全面預(yù)算管理體系不完善

部分鐵路企業(yè)由于缺乏對(duì)預(yù)算管理的深入學(xué)習(xí)和實(shí)踐，并沒有領(lǐng)會(huì)預(yù)算管理深層含義，只是簡(jiǎn)單推給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，所以企業(yè)并未能建立結(jié)構(gòu)完整、制度完善的全面預(yù)算管理體系。具體表現(xiàn)在三方面：一沒有設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算部門，缺乏預(yù)算專業(yè)性人才。預(yù)算編制部門臨時(shí)成立，每年只有在需要編制預(yù)算時(shí)才臨時(shí)安排人員進(jìn)行預(yù)算編制工作，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督工作，預(yù)算人員并不能起到實(shí)質(zhì)性作用。而且預(yù)算編制人員對(duì)企業(yè)各部門發(fā)展情況、實(shí)際業(yè)務(wù)情況、業(yè)務(wù)進(jìn)展都不了解，對(duì)預(yù)算編制工作存在很大的漏洞而不自知，更有管理人員對(duì)于預(yù)算工作屬于應(yīng)付差事。對(duì)于部門月度、季度、年度預(yù)算工作的進(jìn)行，相關(guān)負(fù)責(zé)人并沒有根據(jù)實(shí)際情況估計(jì)，單純地靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來估，太過主觀性，導(dǎo)致預(yù)估結(jié)果與實(shí)際企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)差距很大，完全不符合未來經(jīng)驗(yàn)情況。二預(yù)算信息反饋機(jī)制不健全。在預(yù)算執(zhí)行過程中，也沒有反饋機(jī)制，不能及時(shí)把預(yù)算和實(shí)際偏差快速真實(shí)地反饋給部門負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致問題向錯(cuò)誤的方向繼續(xù)發(fā)展，不能及時(shí)止損。三預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全。企業(yè)全體員工職責(zé)不同、工作效率差異也很大。簡(jiǎn)單講木桶效應(yīng)，如果預(yù)算執(zhí)行中沒有監(jiān)督機(jī)構(gòu)，因?yàn)槟骋粋€(gè)部門或者個(gè)人的錯(cuò)誤就會(huì)造成整個(gè)預(yù)算執(zhí)行效率低下，影響企業(yè)整體效率的提升。另外企業(yè)缺乏一套全過程、全方位監(jiān)控的預(yù)算監(jiān)控信息系統(tǒng)，利用信息化的時(shí)效性和準(zhǔn)確性實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)督，能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的偏差。

（二）全面預(yù)算成本控制實(shí)施力度不夠

其一領(lǐng)導(dǎo)層不重視，成本控制意識(shí)薄弱。鐵路行業(yè)一直以來將安全生產(chǎn)作為重中之重，其他工作都可以妥協(xié)。內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)僅關(guān)注安全意識(shí)無法滿足當(dāng)下客戶需求，各部門負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算成本也沒有長(zhǎng)期規(guī)劃。其二普通員工對(duì)成本控制不上心，在預(yù)算實(shí)施中缺乏主人翁意識(shí)。員工也應(yīng)該將個(gè)人職業(yè)發(fā)展與企業(yè)發(fā)展融為一體。其三企業(yè)對(duì)硬件軟件設(shè)施資金投入力度也很小。所以造成了企業(yè)預(yù)算成本過高、管理難度大、執(zhí)行達(dá)不到預(yù)期效果。

（三）預(yù)算過程缺乏科學(xué)性

首先鐵路企業(yè)預(yù)算管理仍處于起步階段，在預(yù)算管理中不能相對(duì)靈活的開展管理工作。對(duì)于總量的控制過度關(guān)注，忽略了企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益。其次經(jīng)營(yíng)模式不自主，在預(yù)算成本控制中常常處于被動(dòng)狀態(tài)。比如部分鐵路企業(yè)是依據(jù)鐵路局下達(dá)的指標(biāo)開展工作，受鐵路局的控制，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照下達(dá)的成本目標(biāo)進(jìn)行，盡量不能超過預(yù)支，如果超過就需要提交鐵路局申請(qǐng)，太過煩瑣。然后企業(yè)仍采用過去單一的成本核算方式，對(duì)成本核算只考慮顯性成本，隱性成本一概不管，這種成本計(jì)算準(zhǔn)確度有待提高。最后預(yù)算過程缺乏科學(xué)合理的反饋機(jī)制，預(yù)算涉及編制、執(zhí)行、分析、審核、反饋、調(diào)整等全部環(huán)節(jié)。但是絕大多數(shù)鐵路企業(yè)對(duì)于反饋機(jī)制沒有足夠的認(rèn)識(shí)，不能設(shè)置合理的反饋機(jī)制。

（四）預(yù)算考核公正性有待提高

預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況是預(yù)算考核指標(biāo)中的決定性因素之一。另外被評(píng)估人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、責(zé)任心、工作態(tài)度等都對(duì)考核結(jié)果緊密相關(guān)。預(yù)算考核指標(biāo)制度不合理，沒有從多個(gè)角度對(duì)預(yù)算實(shí)施的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能把實(shí)質(zhì)考核量化。還有在預(yù)算過程中沒有把責(zé)任歸集到各部門，比如物流業(yè)務(wù)部職責(zé)、煤炭業(yè)務(wù)部職責(zé)、各個(gè)管理職能部門等職責(zé)劃分不明確，考核時(shí)就會(huì)出現(xiàn)模棱兩可，不清楚績(jī)效該算誰的。另外對(duì)于多數(shù)鐵路企業(yè)預(yù)算工作個(gè)人能力不同，接受教育經(jīng)歷不同，職業(yè)道德有高有低。以至于在考核中會(huì)出現(xiàn)順人情、害怕得罪人、偏袒被考核者，在考核中不嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，扮演著老好人角色，對(duì)原本考核的初心不屑一顧。

三、提高全面預(yù)算管理措施

（一）營(yíng)造全面預(yù)算管理成本控制改進(jìn)環(huán)境

（1）明確全面預(yù)算管理必要性。首先在領(lǐng)導(dǎo)層面，要提升領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于預(yù)算管理的認(rèn)可度，站在新的高度上統(tǒng)籌預(yù)算管理工作。其次帶動(dòng)員工認(rèn)識(shí)全面預(yù)算的重要性，實(shí)行過程控制，可以定期舉行經(jīng)濟(jì)分析交流會(huì)，合理控制各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。最后把預(yù)算目標(biāo)層層分解，量化處理，尤其是部分基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，把員工責(zé)任意識(shí)和全面預(yù)算管理緊密結(jié)合。

（2）強(qiáng)化成本控制理念，在預(yù)算實(shí)施前，舉行全員參與會(huì)議，使全體員工對(duì)預(yù)算能夠有正確認(rèn)識(shí)，把個(gè)人崗位職責(zé)和預(yù)算控制效果相結(jié)合?？梢酝ㄟ^宣傳企業(yè)微信、微博公眾號(hào)、公司宣傳欄等方式，向員工宣傳企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理的支持，增強(qiáng)員工實(shí)施預(yù)算管理的信心。還可以持續(xù)組織員工學(xué)習(xí)預(yù)算管理相關(guān)理論知識(shí)[1]。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)

（1）改善企業(yè)預(yù)算管理架構(gòu)，最初的一步也是至關(guān)重要的一步——成立單獨(dú)的全面預(yù)算管理委員會(huì)。這是決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的預(yù)算管理工作，對(duì)其權(quán)威性的維護(hù)和良好運(yùn)營(yíng)有著積極作用。下設(shè)預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管控小組、預(yù)算職能部門責(zé)任中心。各部門具體職責(zé)如表1。（2）優(yōu)化全面預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)執(zhí)行預(yù)算工作中是緊密配合、環(huán)環(huán)相扣的關(guān)系。整個(gè)過程需要全體員工的參與，才能在預(yù)算中取得最優(yōu)效果[2]。

表1 全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)具體職責(zé)

（三）改進(jìn)預(yù)算編制、分析和執(zhí)行體系

第一改進(jìn)預(yù)算編制，引入作業(yè)成本法。對(duì)企業(yè)所消耗的各種資源進(jìn)行整合，歸集到不同作業(yè)成本中，然后根據(jù)作業(yè)和產(chǎn)品對(duì)象的本質(zhì)關(guān)系，把每項(xiàng)作業(yè)分配給成本對(duì)象。第二梳理編制流程，建立并劃分作業(yè)中心。成本的確定是編制預(yù)算的前提和關(guān)鍵。依據(jù)各部門業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)的不同內(nèi)容建立相應(yīng)的作業(yè)中心，具體分析作業(yè)成本資源利用情況。根據(jù)資源利用情況進(jìn)行資源分配，編輯預(yù)算。第三建立預(yù)算信息化系統(tǒng)，明確信息化系統(tǒng)在預(yù)算控制中的作用，建立信息化數(shù)據(jù)庫(kù)。預(yù)算信息化系統(tǒng)在功能上應(yīng)該包括預(yù)算全過程，有預(yù)算制定、控制、分析、調(diào)整、績(jī)效考核5大模塊。流程上包括申請(qǐng)、審批、控制、警示、調(diào)整等全過程。建立大數(shù)據(jù)信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息快速完整的傳遞。第四定期進(jìn)行差異分析，尋找原因。定期將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行匯報(bào)，采用報(bào)告形式，對(duì)問題進(jìn)行原因分析，使整個(gè)預(yù)算過程公開透明。第五建立反饋機(jī)制，及時(shí)調(diào)整預(yù)算，反饋看似簡(jiǎn)單，實(shí)則作用重大，履行著追蹤、檢查、反映職責(zé)，出現(xiàn)差異及時(shí)反映，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算各個(gè)步驟都能達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)[3]。

（四）改進(jìn)預(yù)算考核體系

單一絕對(duì)的考核方法不利于員工保質(zhì)保量地完成目標(biāo)，可以實(shí)地參觀考察其他企業(yè)實(shí)行效果較好的考核模式，學(xué)習(xí)借鑒?？梢钥紤]把員工考核結(jié)果與企業(yè)利益相關(guān)聯(lián)，才能更好地激發(fā)員工潛力，保持積極的工作態(tài)度。所以在此提出財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)預(yù)算考核指標(biāo)進(jìn)行完善，四個(gè)維度看似獨(dú)立，實(shí)則相互環(huán)環(huán)緊扣。首先在財(cái)務(wù)層面上企業(yè)能夠收獲更好的利潤(rùn)，才能更加有精力投入到為客戶服務(wù)中，客戶群體心甘情愿地接受產(chǎn)品了，業(yè)務(wù)量自然就上升了，進(jìn)而帶來更多效益。其次，在財(cái)務(wù)和客戶層面都優(yōu)化之后，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)就會(huì)更順暢，才更有精力和資金投入業(yè)務(wù)流程中，幫助企業(yè)提升管理效率。最后，企業(yè)內(nèi)部管理效率質(zhì)量提升了，工作人員自身也得到了很好的發(fā)展，才能更加有激情投入到工作崗位中[4]。具體鐵路物流企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理方面的考核指標(biāo)可以如表2所示分類。

表2 考核體系指標(biāo)

四、結(jié)束語

綜上所述全面預(yù)算管理是被眾多企業(yè)家推崇的管理辦法，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算能夠站在更高的角度對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行整合分配。鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理工作中仍然有很多不足，需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和同行業(yè)成功案例啟示認(rèn)真解決所面臨的問題。在以后的研究中，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)如何能發(fā)揮全面預(yù)算效能進(jìn)行深入剖析，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的全面控制，進(jìn)而提升企業(yè)管理水平和質(zhì)量，為企業(yè)堅(jiān)定的發(fā)展打基礎(chǔ)。