論謹(jǐn)慎性原則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用探析與思考

蔣文靜 湯淼（徐州工程學(xué)院）

謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的必要性及其具體應(yīng)用

在謹(jǐn)慎性原則下,會(huì)計(jì)報(bào)表的總體數(shù)據(jù)十分保守。大部分表現(xiàn)為公司負(fù)債估計(jì)從高，資產(chǎn)計(jì)價(jià)從低，對(duì)任何一種可能的資產(chǎn)收益在事先不進(jìn)行預(yù)計(jì)；企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提過(guò)多折舊時(shí)，會(huì)增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，所得稅費(fèi)用就會(huì)相應(yīng)減少；計(jì)提過(guò)少，折舊則會(huì)使當(dāng)期費(fèi)用減少并導(dǎo)致利潤(rùn)總額增加，從而很好地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而失去了真實(shí)性和客觀性。

謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用

（一）在存貨中的運(yùn)用—成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量

會(huì)計(jì)期末，企業(yè)存貨一般以歷史成本反映在賬面上，但具有局限性。因?yàn)樵缭谶^(guò)去十年，由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行市場(chǎng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì),商品價(jià)格普遍穩(wěn)定,一般不會(huì)長(zhǎng)期出現(xiàn)價(jià)格漲跌的現(xiàn)象,但是現(xiàn)在，我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),產(chǎn)品價(jià)格變換速度隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況變化而變化,因此我們不能以歷史成本計(jì)價(jià)，應(yīng)而采用成本和可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者來(lái)確定期末存貨價(jià)值。

（二）在應(yīng)收賬款中的應(yīng)用—壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

因?yàn)閼?yīng)收賬款體現(xiàn)的內(nèi)容是未收回的款項(xiàng)，在財(cái)務(wù)上往往存有很多不確定性，存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大時(shí)，就需要按照會(huì)計(jì)制度的要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中明確顯示出來(lái)。我國(guó)目前的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是備抵法。

（三）在固定資產(chǎn)中的應(yīng)用—加速折舊法及準(zhǔn)備金的計(jì)提

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)厲害的機(jī)械行業(yè),部分機(jī)械設(shè)備公司可以直接選擇一種加速折舊法對(duì)其進(jìn)行數(shù)值計(jì)提,比如新興工業(yè)發(fā)展、傳統(tǒng)工業(yè)的技術(shù)改造、汽車(chē)生產(chǎn)線(xiàn)的制造等，但是一般公司廠房不能采用。當(dāng)固定資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，使用壽命會(huì)變短，產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)會(huì)大大降低,從而降低了公司的收益能力,因此，可以考慮采用加速折舊方法。

在其他長(zhǎng)期資產(chǎn)中的應(yīng)用--無(wú)形資產(chǎn)、在建工程

企業(yè)通過(guò)充分地計(jì)提項(xiàng)目資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,將陳舊項(xiàng)目的實(shí)物資產(chǎn)，即一些不能在未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提,這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)的界限。分別計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可以直接促使作為利害相關(guān)方的人們更加高度地認(rèn)識(shí)，相信自己的這些企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)已經(jīng)完全得到了有效優(yōu)化,對(duì)這些企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的控制能力和增強(qiáng)抗擊市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的適應(yīng)能力等都有著更加堅(jiān)定的市場(chǎng)信心。

（一）謹(jǐn)慎性原則下資產(chǎn)減值應(yīng)用個(gè)案

某股份有限公司在實(shí)行了股份制改造后，在上海交易所掛牌上市，是一家上市公司，我們選取了該公司在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前（2006年--2007年）—近幾年（2017年--2018年）的數(shù)據(jù)來(lái)分析該公司謹(jǐn)慎性原則中資產(chǎn)減值的運(yùn)用。

從表1中，我們根據(jù)各年準(zhǔn)備金的計(jì)提，可以看出,2006年該公司大量地計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但是從2007年開(kāi)始,也就是該公司在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后,該上市公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大幅度的減少。這說(shuō)明該上市公司已經(jīng)意識(shí)到了在謹(jǐn)慎性原則下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)際運(yùn)用的意義和重要性。但在2008年又大量地計(jì)提了一筆資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備,在這一年,該上市公司可能經(jīng)營(yíng)情況不好,可能還存在一定的退市風(fēng)險(xiǎn),所以大額地計(jì)提了減值的準(zhǔn)備。根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許上市公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于三年以上應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備,為的就是能夠避免上市公司在財(cái)務(wù)上充分考慮到金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn),高度地重視資產(chǎn)減值的事實(shí)和問(wèn)題,消除了資產(chǎn)的泡沫，從而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

表1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提金額一覽表

我們對(duì)該公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額進(jìn)行了匯總，從表2中我們可以看出2006年資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回總額是1,438,743.00元，在規(guī)定了長(zhǎng)期資產(chǎn)損失一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回后，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回金額明顯降低了很多，短期資產(chǎn)依舊可以計(jì)提減值并可以轉(zhuǎn)回。我們知道計(jì)提的減值損失會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響，短期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回金額也會(huì)有一定影響，所以謹(jǐn)慎性原則下計(jì)提這些減值損失更會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。但他們之間產(chǎn)生的影響存在差異。

表2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額一覽表

表3是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回與沒(méi)轉(zhuǎn)回所產(chǎn)生的利潤(rùn)，我們對(duì)其進(jìn)行分析與探討。

從表3中，我們可以看出，2006年利潤(rùn)總額為211,618,122.00元，排除資產(chǎn)減值影響后的利潤(rùn)總額為236,383,312.00元，該公司在計(jì)提了大量資產(chǎn)減值后通過(guò)資產(chǎn)減值金額的轉(zhuǎn)回增加利潤(rùn)的情況，屬于操縱利潤(rùn)的行為，但是在2007年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不能轉(zhuǎn)回，我們可以看出2007年之后利潤(rùn)總額和排除資產(chǎn)減值影響后的利潤(rùn)總額差額明顯減少。

表3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)影響一覽表

由上述案例我們總結(jié)了以下結(jié)論：部分上市公司將會(huì)先通過(guò)計(jì)提大量資產(chǎn)減值再進(jìn)行轉(zhuǎn)回獲得資金盈余。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回，并且由于謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定，公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更加謹(jǐn)慎了，從而減少了操縱利潤(rùn)的行為。

（二）謹(jǐn)慎性原則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算中存在的局限性及評(píng)價(jià)

謹(jǐn)慎性原則雖然在一定程度上可以核算企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，但在企業(yè)推動(dòng)技術(shù)發(fā)展、加速資金周轉(zhuǎn)方面有更加重要的作用。所以我們?cè)谶\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)就需要特別注意“度”這個(gè)問(wèn)題,避免投資者過(guò)度謹(jǐn)慎,在實(shí)踐和應(yīng)用中,充分發(fā)揮審計(jì)謹(jǐn)慎性原則的重要性和優(yōu)點(diǎn),而將自身的弊端限制在最低的程度內(nèi)。目前,利潤(rùn)以及其相關(guān)指標(biāo)依舊被認(rèn)為是判斷一個(gè)公司好壞的重要指標(biāo)。這些指標(biāo)的平均數(shù)值對(duì)于企業(yè)的上市、配股、增發(fā),都具有重要的作用。有些上市公司通過(guò)各種準(zhǔn)備計(jì)提和年度之間的流動(dòng)性轉(zhuǎn)移,調(diào)節(jié)盈余、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。所以我們?cè)谶\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)就需要特別注意“度”，充分發(fā)揮審計(jì)謹(jǐn)慎性原則的重要性和優(yōu)點(diǎn),而將自身的弊端限制在最低的程度內(nèi)。