淺析銀行卡營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)和相關(guān)會(huì)計(jì)處理

劉劍

各類(lèi)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的重要目的是發(fā)展新客戶(hù)或回饋老客戶(hù)。銀行卡營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的直接獲益者是銀行卡持卡人。持卡人獲益的形式包括獲贈(zèng)禮品、紅包、積分、票券或權(quán)益，銀行卡消費(fèi)享受立減或多倍積分，銀行卡消費(fèi)返現(xiàn)，以?xún)?yōu)惠價(jià)格搶購(gòu)電子票券等。

《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”?！秱€(gè)人所得稅法》第二條明確，應(yīng)納稅的個(gè)人所得包括偶然所得。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，“偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！矮@益即有所得”?！俺挚ㄈ藚⒓痈黝?lèi)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)獲得了一定的好處或經(jīng)濟(jì)利益，看起來(lái)似乎屬于《個(gè)人所得稅法》所規(guī)定的“偶然所得”。如果是這樣，發(fā)起銀行卡營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的商業(yè)銀行就負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

當(dāng)前，各家商業(yè)銀行都非常重視業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性，本文從銀行卡營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)和相關(guān)會(huì)計(jì)處理角度觀察淺析，希望能為商業(yè)銀行帶來(lái)思考。

關(guān)于偶然所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

如果持卡人從營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中獲益被認(rèn)定為“偶然所得”，發(fā)起營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的商業(yè)銀行需要為獲益的持卡人代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，偶然所得應(yīng)按次計(jì)算個(gè)人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。即無(wú)起征點(diǎn)，應(yīng)按照偶然所得的應(yīng)納稅所得的全額征收個(gè)人所得稅。

按照稅法的計(jì)征原則，實(shí)際獲益金額為稅后所得額。其計(jì)算公式如下：

稅后所得額（實(shí)際獲益金額）=應(yīng)納稅所得額-個(gè)人所得稅;

個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%

比如，某持卡人獲贈(zèng)10元的現(xiàn)金紅包。10元現(xiàn)金紅包為稅后所得額。按前述公式，可計(jì)算出應(yīng)納稅所得額為12.5元，需代扣代繳的個(gè)人所得稅為2.5元。由此可見(jiàn)，如果按照持卡人實(shí)際獲益金額來(lái)計(jì)算，稅負(fù)成本為25%（=2.5元÷10元）。也就是說(shuō)，如果向持卡人提供總額100萬(wàn)元的優(yōu)惠，可能需要代扣代繳25萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。

關(guān)于偶然所得的認(rèn)定

前述分析表明，銀行卡營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的關(guān)鍵是向持卡人提供的優(yōu)惠是否應(yīng)被認(rèn)定為“偶然所得”。在銀行卡營(yíng)銷(xiāo)實(shí)務(wù)中，許多商戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)并沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。判斷是否合規(guī)的重要依據(jù)是《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），該《通知》第一條的規(guī)定明確在三種情況下，不征收個(gè)人所得稅（圖1）。

由此，我們可以看到商業(yè)銀行與品牌商戶(hù)聯(lián)合開(kāi)展銀行卡消費(fèi)支付立減、折扣或給予贈(zèng)品類(lèi)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，由品牌商戶(hù)向持卡人提供價(jià)格折扣或給予贈(zèng)品，符合《通知》中相關(guān)規(guī)定的第1種或第2種情況，因此，不征收個(gè)人所得稅。其實(shí)質(zhì)是將商業(yè)銀行對(duì)持卡人的直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)換為通過(guò)品牌商戶(hù)向持卡人提供優(yōu)惠（即商業(yè)銀行向持卡人間接優(yōu)惠）。此外，銀行卡消費(fèi)積分兌換禮品類(lèi)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，符合《通知》中相關(guān)規(guī)定的第3種情況，因此也無(wú)需征收個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告（2019年第74號(hào)）》第三條的規(guī)定表示：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

結(jié)合《通知》中相關(guān)規(guī)定的第1種和第2種情況可以看出，除消費(fèi)積分兌換禮品以外，通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)向持卡人直接贈(zèng)送禮品、紅包、消費(fèi)返現(xiàn)，或者分期還款券、信用卡還款券等，均會(huì)被認(rèn)定為“偶然所得”，需代扣代繳個(gè)人所得稅。

關(guān)于《通知》中的例外條款：“……企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外……”，這一條應(yīng)當(dāng)理解為：贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的電子票券，只有限定于本企業(yè)使用時(shí)才可以不征收個(gè)人所得稅。如果不限定于本企業(yè)使用，例如：可廣泛使用的消費(fèi)券，與贈(zèng)送紅包或返現(xiàn)是同一性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)扣繳個(gè)人所得稅。

綜上分析，可以看到，與品牌商戶(hù)聯(lián)合開(kāi)展的支付立減、折扣，或者贈(zèng)送禮品、電子票券等營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅;銀行卡消費(fèi)積分兌換禮品或電子票券，無(wú)需代開(kāi)代繳個(gè)人所得稅;贈(zèng)送不限定于特定品牌商戶(hù)使用的消費(fèi)紅包、消費(fèi)返現(xiàn)，贈(zèng)送或可優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買(mǎi)的消費(fèi)券、代金券、折扣券等跨商戶(hù)使用的電子票券，需代扣代繳個(gè)人所得稅（表1）。

在不限定于特定商戶(hù)使用的贈(zèng)送紅包、消費(fèi)返現(xiàn)等營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，雖然需代扣代繳個(gè)人所得稅，營(yíng)銷(xiāo)成本較為高昂，但紅包或消費(fèi)返現(xiàn)可跨商戶(hù)使用，具有準(zhǔn)現(xiàn)金的性質(zhì)，因此更受持卡人歡迎，且具有較好的營(yíng)銷(xiāo)效果，而扣繳個(gè)人所得稅也是為取得更好的營(yíng)銷(xiāo)效果所付出的代價(jià)。

扣繳個(gè)人所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

對(duì)于需要代扣代繳個(gè)人所得稅的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，其會(huì)計(jì)處理的相關(guān)工作相對(duì)簡(jiǎn)單。

如果贈(zèng)送紅包設(shè)置了有效期，有些紅包因持卡人在有效期內(nèi)未使用而作廢，對(duì)于作廢紅包的相應(yīng)金額，需要做反向的會(huì)計(jì)分錄予以沖抵。這將增加會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜度。比如：贈(zèng)送10萬(wàn)元的紅包，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅2.5萬(wàn)元，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如表2。

關(guān)于商戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的執(zhí)行：自營(yíng)與外包的比較

前述分析表明，品牌商戶(hù)開(kāi)展銀行卡營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅。然而商戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的執(zhí)行涉及商務(wù)談判，宣傳物料設(shè)計(jì)、制作和布放、活動(dòng)門(mén)店的收銀員培訓(xùn)、客訴處理、數(shù)據(jù)對(duì)賬、發(fā)票收集和整理等諸多工作，既費(fèi)時(shí)費(fèi)力又要求及時(shí)性（客訴處理）和靈活性（數(shù)據(jù)對(duì)賬和發(fā)票處理）?！督鹂ㄉ睢?021年第3期文章《五步走實(shí)銀行卡營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)路》（或“金卡生活”微信公眾號(hào)2020年7月3日文章《移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的銀行卡營(yíng)銷(xiāo)：戰(zhàn)略與實(shí)務(wù)》）對(duì)銀行卡營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的執(zhí)行有概略性的介紹。從市場(chǎng)實(shí)務(wù)情況來(lái)看，許多商業(yè)銀行對(duì)商戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的執(zhí)行采取外包方式，而且是整體外包。所謂“整體外包”，是指將商戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)除立項(xiàng)和付款、結(jié)項(xiàng)以外的其他所有工作全部外包給營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商。

營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的執(zhí)行主要有自營(yíng)和外包兩種方式。外包節(jié)省了大量的工作量，并彌補(bǔ)了商業(yè)銀行因合規(guī)要求高、業(yè)務(wù)流程長(zhǎng)所導(dǎo)致的及時(shí)性和靈活性的不足。以下著重從營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)涉稅事項(xiàng)和相關(guān)會(huì)計(jì)處理的角度對(duì)自營(yíng)和外包做進(jìn)一步的比較分析。

自營(yíng)方式下的涉稅事項(xiàng)和相關(guān)會(huì)計(jì)處理。營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)自營(yíng)開(kāi)展時(shí)，商業(yè)銀行需要直接與品牌商戶(hù)簽訂營(yíng)銷(xiāo)合作協(xié)議。對(duì)于持卡人實(shí)際承兌的優(yōu)惠金額，由商業(yè)銀行支付給品牌商戶(hù)，品牌商戶(hù)向商業(yè)銀行開(kāi)具發(fā)票。舉例來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行與品牌商戶(hù)核對(duì)確認(rèn)的持卡人實(shí)際承兌優(yōu)惠金額為10萬(wàn)元（表3）。

可以看到，采用自營(yíng)方式，雖然會(huì)計(jì)記賬相對(duì)簡(jiǎn)單，但發(fā)票問(wèn)題卻讓商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)人員“頭疼”，甚至還會(huì)產(chǎn)生合規(guī)方面的困擾。發(fā)票問(wèn)題主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是品牌商戶(hù)開(kāi)具的發(fā)票，開(kāi)票內(nèi)容是銷(xiāo)售的商品或服務(wù)。然而商業(yè)銀行并沒(méi)有采購(gòu)這些商品和服務(wù)（營(yíng)銷(xiāo)實(shí)務(wù)中，這里的“服務(wù)”主要是餐飲服務(wù)或交通運(yùn)輸服務(wù)）。在面臨內(nèi)外部審計(jì)和合規(guī)檢查時(shí)，可能有些說(shuō)不清、道不明;二是連鎖品牌商戶(hù)往往有多個(gè)法人公司，如果還有加盟商，商業(yè)銀行會(huì)收到更多的發(fā)票，而且對(duì)于加盟商開(kāi)具的發(fā)票，單從名稱(chēng)上看不出加盟商與品牌商戶(hù)之間的關(guān)系。如果合規(guī)審核較嚴(yán)格，還需要品牌商戶(hù)提供對(duì)加盟商的品牌授權(quán)證明，簡(jiǎn)單的就會(huì)變得復(fù)雜。

最后再補(bǔ)充說(shuō)明一點(diǎn)，商業(yè)銀行直接與品牌商戶(hù)簽訂協(xié)議還可能引發(fā)合規(guī)性的挑戰(zhàn)。比如商業(yè)銀行與A品牌簽訂營(yíng)銷(xiāo)協(xié)議，而B(niǎo)品牌與A品牌是競(jìng)品。合規(guī)審核可能會(huì)提出質(zhì)疑，為什么不與B品牌合作營(yíng)銷(xiāo)而選擇A品牌？通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)方式確定合作品牌商戶(hù)更不具有操作性，因?yàn)橐痪€、二線品牌商戶(hù)一般不會(huì)去應(yīng)標(biāo)。據(jù)了解，有些商業(yè)銀行明確規(guī)定不與品牌商戶(hù)直接簽訂營(yíng)銷(xiāo)協(xié)議，而全部通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商，即全部采用外包方式開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)活動(dòng)。這些商業(yè)銀行通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商，以滿(mǎn)足業(yè)務(wù)合規(guī)的要求。

外包方式下的涉稅事項(xiàng)和相關(guān)會(huì)計(jì)處理。商業(yè)銀行將營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)執(zhí)行外包時(shí)，與營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商簽訂營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)協(xié)議，營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商再與品牌商戶(hù)簽營(yíng)銷(xiāo)協(xié)議，或者商業(yè)銀行、品牌商戶(hù)和營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商簽訂三方協(xié)議。在涉稅事項(xiàng)和相關(guān)會(huì)計(jì)處理方面，關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)持卡人優(yōu)惠資金的處理方式。

方式一（部分外包）：商業(yè)銀行將持卡人優(yōu)惠資金直接支付給品牌商戶(hù)，或者通過(guò)轉(zhuǎn)收代付方式先支付給營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商再支付給品牌商戶(hù)。持卡人優(yōu)惠資金的發(fā)票由品牌商戶(hù)向商業(yè)銀行開(kāi)具。該種方式存在的問(wèn)題與前述直營(yíng)方式下發(fā)票相關(guān)問(wèn)題是類(lèi)似的。

方式二（整體外包）：商業(yè)銀行將持卡人優(yōu)惠資金支付給營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商，再由營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商支付給品牌商戶(hù)。持卡人優(yōu)惠資金的發(fā)票由營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商向商業(yè)銀行開(kāi)具。商業(yè)銀行大多數(shù)情況都采取這種“整包”方式，即由營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商整體負(fù)責(zé)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的執(zhí)行，包括向品牌商戶(hù)購(gòu)買(mǎi)持卡人優(yōu)惠服務(wù)。通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商的服務(wù)機(jī)制，將自營(yíng)方式下品牌商戶(hù)開(kāi)具商品銷(xiāo)售或餐飲發(fā)票轉(zhuǎn)換為整體外包方式下?tīng)I(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)發(fā)票。

也許有人會(huì)質(zhì)疑，營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商就持卡人優(yōu)惠資金開(kāi)具發(fā)票是否屬于“虛開(kāi)發(fā)票”？先做一個(gè)類(lèi)比：比如說(shuō)張三到某餐廳點(diǎn)了一份清蒸鱖魚(yú)，這條鱖魚(yú)是該餐廳從水產(chǎn)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，張三餐畢結(jié)賬時(shí)，餐廳開(kāi)具了一張餐飲發(fā)票，而不是一張鱖魚(yú)銷(xiāo)售發(fā)票和一張食材加工發(fā)票。

在營(yíng)銷(xiāo)實(shí)務(wù)中，采用整包方式的商業(yè)銀行，將持卡人優(yōu)惠資金和服務(wù)費(fèi)（兩者合計(jì)構(gòu)成營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)）都支付給營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商，營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商向商業(yè)銀行開(kāi)具營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)發(fā)票?！盃I(yíng)銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)”對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是銷(xiāo)售費(fèi)用，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商來(lái)說(shuō)是營(yíng)業(yè)收入。所謂“虛開(kāi)發(fā)票”主要是指不法公司開(kāi)具發(fā)票，但卻沒(méi)有申報(bào)納稅或少報(bào)漏報(bào)稅款的違法違規(guī)行為。只要營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商就開(kāi)具的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)發(fā)票按照相關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅，就完全是合規(guī)的。

假定某營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中持卡人實(shí)際承兌優(yōu)惠金額10萬(wàn)元，營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)率15%（即活動(dòng)執(zhí)行費(fèi)1.5萬(wàn)元），商業(yè)銀行向營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商支付11.5萬(wàn)元，營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商向商業(yè)銀行開(kāi)具11.5萬(wàn)元的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)發(fā)票（表4）。

營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)相關(guān)的增值稅事宜

“營(yíng)改增”后，包括銀行業(yè)在內(nèi)的所有服務(wù)行業(yè)均改繳增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。商業(yè)銀行開(kāi)展銀行卡營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，從品牌商戶(hù)或營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商獲得了增值稅發(fā)票，那么這些增值稅發(fā)票能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以減少增值稅應(yīng)納稅額嗎？

營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的自營(yíng)或部分外包方式下，品牌商戶(hù)直接向商業(yè)銀行開(kāi)具增值稅發(fā)票。但大多數(shù)情況下，這些發(fā)票都不能用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于商品銷(xiāo)售類(lèi)增值稅發(fā)票，其稅率為13%或9%。而商業(yè)銀行的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率為6%。如果允許抵扣，將出現(xiàn)超額抵扣的情況。這顯然不符合增值稅的立法原則。此外，開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)活動(dòng)的服務(wù)行業(yè)主要是大餐飲行業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）》明確規(guī)定，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在實(shí)務(wù)中，餐飲行業(yè)只開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，而公交、地鐵等公司則不提供增值稅發(fā)票。

營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的整包方式下，由營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商向商業(yè)銀行開(kāi)具增值稅發(fā)票。營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商與商業(yè)銀行同屬于服務(wù)行業(yè)，增值稅稅率均為6%。因此，商業(yè)銀行從營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商獲得的服務(wù)類(lèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。不過(guò)，就銀行卡營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)而言，商業(yè)銀行繳納的增值稅在整包方式與自營(yíng)或部分外包方式之間沒(méi)有明顯的差異。這是因?yàn)椋瑺I(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商就持卡人優(yōu)惠資金開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，需要向商業(yè)銀行加收6%的“稅點(diǎn)”。

如上述我們舉例中10萬(wàn)元的持卡人優(yōu)惠金額，自營(yíng)或部分外包方式下，品牌商戶(hù)向商業(yè)銀行開(kāi)具10萬(wàn)元的增值稅發(fā)票（不能進(jìn)項(xiàng)抵扣）;整包方式下，營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商向商業(yè)銀行開(kāi)具10.6萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（可進(jìn)項(xiàng)抵扣），商業(yè)銀行多支付的0.6萬(wàn)元就等于營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商應(yīng)繳納的增值稅。

《增值稅暫行條例》規(guī)定小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。因此，在同等條件下，作為小規(guī)模納稅人的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商會(huì)比作為一般納稅人的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商的服務(wù)費(fèi)率報(bào)價(jià)低3個(gè)百分點(diǎn)。在筆者了解到的一次招標(biāo)采購(gòu)的真實(shí)案例中，就出現(xiàn)評(píng)委認(rèn)為小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)更有競(jìng)爭(zhēng)力的非專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。其實(shí)，對(duì)增值稅相關(guān)法規(guī)稍有了解的業(yè)內(nèi)從業(yè)者都知道，作為小規(guī)模納稅人的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因稅率為3%，商業(yè)銀行做進(jìn)項(xiàng)抵扣的比例也將從6%降至3%。所以在同等條件下，營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商的小規(guī)模納稅人與一般納稅人相比并不具備價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

因此，許多商業(yè)銀行在公開(kāi)招標(biāo)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商時(shí)，會(huì)要求應(yīng)標(biāo)的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商說(shuō)明開(kāi)具增值稅發(fā)票的稅率。為了減少營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)商增值稅適用稅率不同對(duì)報(bào)價(jià)評(píng)標(biāo)的“干擾”，要求營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)采用不含稅報(bào)價(jià)（即剔除稅點(diǎn)的服務(wù)費(fèi)率）更為科學(xué)。

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