關(guān)于城投公司建設(shè)項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算若干問(wèn)題的思考

馮翔

摘要：隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的不斷推進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)基建需求呈上升趨勢(shì)。近年來(lái)，城投公司作為地方政府性債務(wù)融資的主要渠道，在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中發(fā)揮了巨大作用，極大助推了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而城投公司建設(shè)項(xiàng)目多具有公益性，絕大多數(shù)產(chǎn)生的是非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，普遍面臨著較大的債務(wù)償還壓力，自身的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性較差。文章結(jié)合城投公司業(yè)務(wù)模式和發(fā)展特點(diǎn)，從會(huì)計(jì)核算的角度對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的解決措施與建議，以期能為城投公司在今后的發(fā)展過(guò)程中提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：城投公司;建設(shè)項(xiàng)目;會(huì)計(jì)核算

20世紀(jì)90年代，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大力推進(jìn)，為高效籌集城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金，我國(guó)各大城市在政府融資體制改革的背景下，均成立了城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)政府融資平臺(tái)，即城投公司。地方政府將供水、供氣、道路、橋梁、土地等城市基礎(chǔ)設(shè)施、財(cái)政資金、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)注入到城投公司，使城投公司資產(chǎn)規(guī)模和現(xiàn)金流均達(dá)到融資標(biāo)準(zhǔn)，再輔以政府承諾、擔(dān)保，實(shí)現(xiàn)多渠道融資，并將籌集資金用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目。

近年來(lái)，國(guó)務(wù)院、銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等多部門(mén)相繼出臺(tái)引導(dǎo)文件，逐漸剝離地方政府投融資平臺(tái)的政府融資職能，旨在規(guī)范城投公司的資金使用、經(jīng)營(yíng)管理。因此城投公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展既是政策要求，也是市場(chǎng)要求，更是自身發(fā)展的要求。城投公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展，其會(huì)計(jì)核算也勢(shì)必作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

一、城投公司建設(shè)項(xiàng)目核算總體特征

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入規(guī)模小

利潤(rùn)表包括營(yíng)業(yè)總收入、營(yíng)業(yè)總成本、營(yíng)業(yè)外收支、其他經(jīng)營(yíng)收益等。營(yíng)業(yè)總收入又分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要有土地整理開(kāi)發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、各類收費(fèi)權(quán)收入、運(yùn)營(yíng)收入等。城投企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入規(guī)模普遍較小。營(yíng)業(yè)總成本包括營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。

由于城投企業(yè)債務(wù)較多，因此其利息費(fèi)用占比較大。營(yíng)業(yè)外收入包含了政府補(bǔ)助內(nèi)容，對(duì)城投企業(yè)的利潤(rùn)影響較大，補(bǔ)助形式可包含補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貼息、獎(jiǎng)勵(lì)、增值稅返還、退稅等內(nèi)容，需注意其穩(wěn)定性與依賴性。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)的特殊性

城投企業(yè)資產(chǎn)端主要資產(chǎn)有存貨、應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。其中，應(yīng)收賬款科目大多主要核算的是已完工項(xiàng)目但尚未收回的工程款，需關(guān)注款項(xiàng)來(lái)源及在總資產(chǎn)中的占比。固定資產(chǎn)科目、在建工程科目、無(wú)形資產(chǎn)占比過(guò)大，則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)性不足。城投公司的資產(chǎn)大部分來(lái)源于地方政府的注入，如存貨、固定資產(chǎn)等。企業(yè)對(duì)此部分資產(chǎn)往往沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)，且資產(chǎn)無(wú)收益能力、無(wú)變現(xiàn)能力，容易造成評(píng)估價(jià)值虛高。同時(shí)，城投企業(yè)為提高自身融資能力，還會(huì)加大自身資產(chǎn)的抵押，造成資產(chǎn)受限的情況。從另一個(gè)角度講，城投企業(yè)的資產(chǎn)端還代表著其承擔(dān)的政府職能，職能越顯著，政府支持的意愿就越強(qiáng)烈，其違約的可能性也就越小。

（三）現(xiàn)金流量的特殊性

現(xiàn)金流量表包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。城投企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入主要來(lái)自銷售商品、提供勞務(wù);現(xiàn)金流出主要來(lái)自購(gòu)買商品、勞務(wù)支付等。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要來(lái)自收回投資;流出主要來(lái)自購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支出等?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流主要來(lái)自取得借款的收入和支付債務(wù)的支出等。多數(shù)城投企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流為負(fù)而籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流為正。

二、城投公司項(xiàng)目建設(shè)會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)的使用和管理存在漏洞

城投公司項(xiàng)目建設(shè)所形成的固定資產(chǎn)多為非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，城投公司通常沒(méi)有權(quán)利和資格維護(hù)這些固定資產(chǎn)，城投公司對(duì)于這類固定資產(chǎn)的處理多為竣工驗(yàn)收后將資產(chǎn)移交到其他部門(mén)或機(jī)構(gòu)。盡管非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)在經(jīng)國(guó)家政府相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)授權(quán)后，無(wú)需計(jì)提折舊，在一定程度上避免了巨額虧損的形成。但實(shí)際情況中，我國(guó)財(cái)政有關(guān)部門(mén)還沒(méi)有明確的政策條款對(duì)此作出規(guī)定，非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是否進(jìn)行計(jì)提折舊還存在一定的漏洞。

（二）成本明細(xì)核算科目設(shè)置缺乏合理性

根據(jù)現(xiàn)有的制度，城投公司在進(jìn)行成本明細(xì)核算時(shí)，需要把成本劃分為設(shè)備投資、待攤投資及其他投資，其中待攤投資一般包括下列內(nèi)容：建設(shè)單位管理費(fèi)（代建管理費(fèi)）、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、壞賬損失、借款利息、匯兌損益、合同公證及工程質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)、土地使用稅、招投標(biāo)費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤(pán)虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、航測(cè)費(fèi)及其他待攤投資等。待攤費(fèi)用里的科目設(shè)置較為復(fù)雜，并且所有費(fèi)用并列沒(méi)有突出重點(diǎn)。在城投公司的具體核算中，一些可以合并的科目沒(méi)有進(jìn)行合并核算，設(shè)置的部分科目較少被用到，而一些近年來(lái)新增的核算項(xiàng)目卻無(wú)法得到體現(xiàn)。這極大地增加了城投公司會(huì)計(jì)工作人員工作的復(fù)雜程度，還容易造成核算不實(shí)。

（三）項(xiàng)目的建設(shè)資金結(jié)算制度設(shè)計(jì)不夠科學(xué)

項(xiàng)目的建設(shè)資金結(jié)算制度不夠科學(xué)、明確給我國(guó)城投公司的會(huì)計(jì)核算造成很大的困擾。例如債務(wù)資金是城投公司向外界融資所得，但實(shí)際執(zhí)行中往往因?yàn)榻Y(jié)算流程不夠明確清晰，債務(wù)資金和其他資金容易被混雜在一起;一些城投公司在多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行時(shí)，各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目資金統(tǒng)籌管理能力較差，給資金使用和會(huì)計(jì)核算都造成很大困難;另外國(guó)家級(jí)、省級(jí)的專項(xiàng)建設(shè)資金的到位不夠及時(shí)，在此之前的項(xiàng)目建設(shè)通常使用的是自有資金、債務(wù)資金等，在后期結(jié)算中容易造成混亂，也影響資金的使用效率。這些情況的存在都不利于會(huì)計(jì)核算，加大了資金的管理難度。

另外，一些城投公司對(duì)外投資的形式逐漸多樣化，例如現(xiàn)金參股、PPP、有價(jià)證券、基金合作等，但在核算中，通常僅僅通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”來(lái)進(jìn)行，無(wú)法區(qū)分是債券性投資還是權(quán)益性投資。