做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作的思考

劉少偉

摘 要：企業(yè)所得稅匯算清繳工作一直以來都是一項十分重要的工作，是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。但是在實際工作中，還是存在著一些問題阻礙該項工作的順利開展，繼而影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，對企業(yè)的發(fā)展也會有一定程度的影響。本文針對企業(yè)所得稅匯算清繳工作中存在的問題進行了思考并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;匯算清繳;思考

一、前言

企業(yè)所得稅匯算清繳一般都是每年度進行一次，在企業(yè)完成納稅工作后，需要根據(jù)相應(yīng)法律所規(guī)定的時間內(nèi)來參照法律中的具體規(guī)范對自身過去這年的應(yīng)繳納的稅款進行計算，企業(yè)需要根據(jù)每月、季度預(yù)繳納的所得稅數(shù)額來確定本年度應(yīng)該要補或者是退多少稅款，同時根據(jù)匯算結(jié)果來制動相應(yīng)的申報表，在稅務(wù)部門的帶領(lǐng)下對本年度各項所得稅的事項進行匯總。目前，我國經(jīng)濟發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型期間，更加需要對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，稅務(wù)方面的改革也越來越多國家出臺的涉及企業(yè)所得稅的政策較多。對于企業(yè)而言，如何進一步提高這項工作的整體質(zhì)量，有效規(guī)避稅收風險是亟待解決的問題。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳工作中的問題

（一）匯算清繳工作認識不足

匯算清繳需要對上一年度所有憑證進行核查，填寫表格較多，準備資料較多，辦理相關(guān)手續(xù)較多，需要掌握的政策較多，稅務(wù)部門的審核也較嚴格，可以說是一個系統(tǒng)工程。按理說企業(yè)應(yīng)該把匯算清繳工作當做重點任務(wù)來抓，然而事實上很多單位領(lǐng)導(dǎo)對匯算清繳工作重要性和繁瑣性認識不足，認為就是填幾張表，報幾份資料，沒什么難得。領(lǐng)導(dǎo)不重視，工作又繁雜，造成很多財務(wù)人員認為費力不討好，對匯算清繳工作有一定的排斥心理，于是也就按部就班填寫表格、報送資料，工作中缺乏主動性和積極性。這都是對匯算清繳工作認識不足造成的，實際上匯算清繳對企業(yè)來說非常重要：企業(yè)匯算清繳工作如果發(fā)生了問題就會直接影響到本年度對于稅款繳納的匯算準確度。在多繳納了稅款的情況下可以在下一年度進行退款或者是抵款，但對企業(yè)來說多繳稅款會直接占用企業(yè)流動資金，且如果沒有及時發(fā)現(xiàn)則會給企業(yè)造成損失;少繳稅款更不用說，輕者需補繳稅款和滯納金，重者可能面臨巨額罰款，更甚者構(gòu)成偷稅、漏稅等違法行為。

（二）財稅差異導(dǎo)致工作繁雜

匯算清繳需要通過將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅金額。譬如未經(jīng)核查審定的準備金支出、超限額的捐贈支出等需要對會計利潤進行調(diào)增;加速固定資產(chǎn)的折舊、研發(fā)費用的加計扣除等需要對會計利潤進行調(diào)減;企業(yè)的收入一般情況下都會包含一定的免稅、不征收稅的一些收入來源，而這些收入在進行申報的過程中一般都會和銷售額合并進行加計算;企業(yè)的折舊調(diào)整等可能影響因素涉及好幾年。財政稅收一般出在暫時性和永久性兩方面的差異。暫時性的差異包括應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，在會計核算時需要確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并且同時還會針對于每一階段的會計利潤表中標注的所得稅費用進行調(diào)整。這些財務(wù)核算和納稅征收上的差異讓匯算清繳工作變得異常繁雜。

（三）稅收政策變化較快

匯算清繳工作涵蓋了企業(yè)內(nèi)部的所有在業(yè)務(wù)方面的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)在開展業(yè)務(wù)過程中的成本、收支等方面都需要經(jīng)過匯算清繳工作。即使企業(yè)所得稅相關(guān)法律中詳細闡述了關(guān)于企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)階段國家對于企業(yè)所得稅的相關(guān)政策，然而基本上每年都會發(fā)布其他文件對企業(yè)所得稅政策進行完善和調(diào)整。如2020年國家出臺了多項調(diào)整政策，特別是小微企業(yè)涉及的政策更多。這些政策的發(fā)布時間跨度較大，臨時性調(diào)整較多，往往較為分散，一般都有時效性，有的還有地域性。企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不足，綜合能力不強，對現(xiàn)階段新的稅務(wù)政策還不了解;有的企業(yè)財務(wù)人員變動頻繁，工作交接不夠細致，造成新到崗人員對很多政策不熟悉;有的企業(yè)財務(wù)人員責任心不強，認為只要把工作干完就行了，對一些稅收優(yōu)惠政策不主動去學習，或者嫌麻煩而不積極辦理審批、備案等程序。在稅收政策變化較大的形勢企業(yè)如何確保辦理匯算清繳時合法合規(guī)、如何確保能夠充分享受國家的利好政策，這都需要企業(yè)積極應(yīng)對。

（四）納稅申報表填寫存在問題

匯算清繳的納稅申報表反映的是企業(yè)上一個年度整體經(jīng)營情況和所得稅納稅情況，申報表表樣較多，每張表之間關(guān)聯(lián)性較強，這些都容易造成納稅申報表填寫出現(xiàn)問題。例如：小型微利企業(yè)填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》時，如果未選擇合適的企業(yè)類型，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策可能就無法享受;填報人員在填寫納稅調(diào)整項目時如果責任心不強，填報不仔細，沒有對數(shù)據(jù)追根溯源，僅僅根據(jù)表間關(guān)系進行填報，很容易造成數(shù)據(jù)與實際不符;填報人員填報數(shù)據(jù)時如果沒有對計算底稿進行備份，在今后工作檢查時很有可能對相關(guān)數(shù)據(jù)的計算過程不能進行復(fù)盤;填報人員只想著填完繁瑣的報表，對數(shù)據(jù)沒有逐一核實，很可能給企業(yè)帶來納稅風險。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量提升對策

（一）樹立正確的納稅觀念

企業(yè)應(yīng)該要在內(nèi)部建立起正確的納稅理念體系，要確保從管理層到員工都能夠樹立起正確的納稅觀念，并且能夠?qū)Χ惙ㄟM行充分的重視，明確相應(yīng)的規(guī)定和政策，并積極落實。完善流程，規(guī)范過程，盡量避免在所得稅匯算清繳過程中出現(xiàn)差錯，防止產(chǎn)生稅務(wù)風險。企業(yè)要把匯算清繳作為對上一年度賬務(wù)進行梳理和對今后所得稅進行籌劃的一個契機，仔細核查數(shù)據(jù)，真實了解企業(yè)經(jīng)營管理實際情況，查找管理漏洞和風險點，按要求填寫納稅表格和報送相關(guān)資料。只有這樣，企業(yè)才能做到依法履行所得稅匯算清繳的義務(wù)，不但可以降低不必要的稅收風險，還可以保障企業(yè)自身利益，樹立良好的企業(yè)形象。

（二）關(guān)注稅收政策變化

企業(yè)應(yīng)當掌握稅法相關(guān)的法律法規(guī)。企業(yè)應(yīng)通過官方網(wǎng)站及時了解相關(guān)稅收政策的變化和調(diào)整情況。遇到涉稅問題應(yīng)及時通過咨詢中介機構(gòu)、上網(wǎng)查詢、向12366納稅服務(wù)熱線和主管分局進行咨詢等方式進行研判。遇到會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大影響的特殊業(yè)務(wù)應(yīng)遵循謹慎性原則向主管機關(guān)進行函詢，了解相關(guān)政策，保障企業(yè)合法得到，切實規(guī)避稅收風險?！叭诵斜赜形?guī)煛保攧?wù)人員還應(yīng)加強與同行進行溝通交流，確保能夠及時掌握最新的稅收政策。

（三）加強匯算清繳力量

會計財務(wù)人員必須要針對于與企業(yè)相關(guān)的稅收政策進行分析和學習，確保對這些條款政策的全方位理解。財務(wù)人員必須要建立起學習體系，確保每一位財務(wù)人員都能夠有繼續(xù)學習的機會，提高自身的綜合能力和知識面，進而更好的提高企業(yè)所得稅匯算工作的力度與質(zhì)量。企業(yè)要保證辦稅人員的崗位配備，在所得稅匯算清繳開展階段要統(tǒng)籌安排工作，確保有足夠的人員和精力來辦理匯算清繳相關(guān)工作。企業(yè)要提升財務(wù)人員的職業(yè)道德，要保證財務(wù)人員在開展工作的過程中能夠更加的認真負責。企業(yè)也需要為財務(wù)人員提供晉升渠道和學習機會，不斷的更新自身財務(wù)管理工作知識體系，提高整體財務(wù)部門的素養(yǎng)。如可以對企業(yè)所得稅政策難點、所得稅匯算清繳各環(huán)節(jié)的重點內(nèi)容、匯算清繳工作容易出錯的內(nèi)容進行專題培訓(xùn)，提升工作實效。企業(yè)還要重視信息系統(tǒng)的應(yīng)用，通過建立系統(tǒng)，提高獲取政策的便捷性，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核算準確性，提高數(shù)據(jù)邏輯分析技能，提高表格填報的效率，通過信息化水平的提升為匯算清繳工作的順利開展提供系統(tǒng)支撐。

（四）加強關(guān)鍵節(jié)點控制

一是加強會計核算。財務(wù)數(shù)據(jù)必須要保證其能夠精確和客觀，確保所有的項目都能夠真實，這樣才能夠確保稅務(wù)工作的良好開展，為稅務(wù)工作提供一定的數(shù)據(jù)支撐二是加強企業(yè)所得稅匯算清繳自查。財稅人員針對可能存在涉稅風險的要點要格外小心，要建立問題清單庫進行逐項清查。三是加強持續(xù)跟蹤檢查。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的稅會差異調(diào)整有關(guān)的臺賬，要保證每一年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作能夠有效進行銜接，并且企業(yè)要盡量減少在這些重要崗位上的人事調(diào)動中的檔案掉落問題，要提高對這些項目文件的管理力度。四則是要針對于一些重要的項目進行處理，確保及時處理。五則是要針對于相關(guān)的檔案進行嚴格管理，特別是匯算清繳資料檔案。

（五）引入第三方中介機構(gòu)

具有納稅金額較少、業(yè)務(wù)較為簡單、財務(wù)管理基礎(chǔ)較為扎實這三種特點的企業(yè)自行進行匯算清繳問題不大，風險也較少。但是對于大型企業(yè)、業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的企業(yè)，或者規(guī)模雖小但涉稅政策較多的企業(yè)，所以企業(yè)可以通過具有一定信譽度和專業(yè)實力的第三方中介企業(yè)來幫助其開展所得稅匯算清繳工作。一般來說，這種第三方企業(yè)都指的是會計師事務(wù)所或者是稅務(wù)師事務(wù)所，需要企業(yè)能夠認真選擇。第三方中介機構(gòu)負責的業(yè)務(wù)主要包括原始憑證審核、納稅政策把握、出具匯算清繳報告、相關(guān)表格填寫等。第三方中介機構(gòu)是需要有在稅務(wù)方面的資質(zhì)認定和服務(wù)能力的機構(gòu)，所以實際上這也是促進我國稅務(wù)工作發(fā)展、提高市場良性競爭的重要推力。相對企業(yè)來說，第三方中介機構(gòu)具有很多優(yōu)勢。中介機構(gòu)聚集了更多具有扎實專業(yè)能力的財務(wù)管理人員，這些人一般都能夠勝任財務(wù)的相關(guān)工作，包括核算、預(yù)算、結(jié)算等，在稅務(wù)處理方面也有著很強的能力。企業(yè)在匯算清繳的時候通過聘請中介機構(gòu)可以極大的降低納稅風險、提高企業(yè)財務(wù)管理水平。一是中介機構(gòu)能夠以更加中立的角度對企業(yè)賬務(wù)進行審核，減少企業(yè)既當運動員、又當裁判員的風險;二是中介機構(gòu)長期負責各類企業(yè)財務(wù)管理、涉稅申報等業(yè)務(wù)，接觸的企業(yè)較多，處理的業(yè)務(wù)較廣泛，規(guī)避風險的方式較多，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)匯算清繳中存在的問題和風險;三是相對企業(yè)財務(wù)人員，中介機構(gòu)人員素質(zhì)更加專業(yè);四是中介機構(gòu)可以替財務(wù)人員完成一些瑣碎業(yè)務(wù)，財務(wù)人員有更多的精力去考慮提高企業(yè)財務(wù)管理水平等深層次問題;五是可以充分利用中介機構(gòu)和稅務(wù)機構(gòu)經(jīng)常溝通聯(lián)系的優(yōu)勢，更好的就匯算清繳業(yè)務(wù)與稅務(wù)部門進行溝通交流;六是可以通過與中介機構(gòu)簽訂合同，約定相關(guān)條款來降低企業(yè)納稅風險。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)想要更好的發(fā)展就必須要加強自身的所得稅匯算清繳工作，這既是企業(yè)納稅工作的重點，也是企業(yè)在開展財務(wù)管理中的核心所在，和企業(yè)在當前的市場中贏得競爭和發(fā)展地位有著非常緊密的聯(lián)系，所以企業(yè)必須要加強對該工作的認識，著重落實該工作通過定崗定員、加強培訓(xùn)、優(yōu)化系統(tǒng)、引入中介機構(gòu)等措施加強匯算清繳管理。財務(wù)人員也要繃緊依法納稅的弦，認真專研業(yè)務(wù)，本著對企業(yè)負責的態(tài)度扎實學習各項技能，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，做好日常核算工作，持續(xù)進行檢查和風險防控，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展而努力。

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