事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理計(jì)提折舊探討

趙奔

摘要：事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著非營(yíng)利性的特點(diǎn)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是政府撥款。受到歷史因素的影響，很多事業(yè)單位在以往沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，但在新時(shí)代背景下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)總量和規(guī)模急速增加，不對(duì)其進(jìn)行計(jì)提折舊會(huì)引發(fā)很多弊端和負(fù)面影響，阻礙事業(yè)單位的健康發(fā)展。本文主要論述了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不進(jìn)行計(jì)提折舊的弊端、事業(yè)單位在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面存在的問題及對(duì)應(yīng)的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;固定資產(chǎn);計(jì)提折舊

折舊是針對(duì)處于使用壽命之內(nèi)的固定資產(chǎn)，選擇某些對(duì)應(yīng)的方法來(lái)確定其折舊額，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類歸類、系統(tǒng)分?jǐn)偟墓芾磉^(guò)程。應(yīng)提折舊額等于接受計(jì)提折舊管理的固定資產(chǎn)的原先總額減掉預(yù)計(jì)凈殘值后得出的金額。事業(yè)單位如果不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊處理，則會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)核算的實(shí)效性和準(zhǔn)確性，造成事業(yè)單位資源的浪費(fèi)，影響單位未來(lái)的建設(shè)運(yùn)營(yíng)。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不進(jìn)行計(jì)提折舊的弊端

（一）導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息失真

目前，很多事業(yè)單位使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并沒有明確的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定，有關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值的變化處理，不少事業(yè)單位只重視固定資產(chǎn)的采購(gòu)及廢棄管理，即只重視固定資產(chǎn)在增加和減少兩個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)會(huì)統(tǒng)計(jì)。在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中，固定資產(chǎn)以保持原值不變的方式長(zhǎng)期存在于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。然而，立足于客觀實(shí)際分析，固定資產(chǎn)的使用年限越長(zhǎng)，資產(chǎn)的折舊率就越高，資產(chǎn)的消耗及磨損就會(huì)越嚴(yán)重。固定資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移而改變，其是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程。如果事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，就很容易引發(fā)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際凈值出入較大的問題，從而導(dǎo)致單位的資產(chǎn)與凈資產(chǎn)規(guī)?？偭恳葘?shí)際資產(chǎn)規(guī)?？偭扛叱龊芏?。

（二）沒有遵守實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要做到實(shí)事求是，根據(jù)交易實(shí)況和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行財(cái)會(huì)核算、計(jì)量和報(bào)告，不能單憑交易形式或法律形式來(lái)充當(dāng)核算依據(jù)。然而，如果事業(yè)單位不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊核算，則會(huì)違背實(shí)質(zhì)重于形式原則，導(dǎo)致最終的核算信息有失公允，跟實(shí)際出入很大。例如，兩個(gè)事業(yè)單位在同一時(shí)期購(gòu)買同一種固定資產(chǎn)，即使購(gòu)入的固定資產(chǎn)的原值是一致的，但由于使用途徑、使用性質(zhì)不同，兩個(gè)單位的固定資產(chǎn)磨損速度必然也會(huì)有所差異。但如果兩個(gè)單位都不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊管理，則兩個(gè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算信息也是一樣的，這顯然違背了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則。

（三）阻礙事業(yè)單位制定科學(xué)的價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制

眾所周知，在使用固定資產(chǎn)的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)損耗、資產(chǎn)設(shè)備出現(xiàn)故障等問題，為了確保這些固定資產(chǎn)設(shè)備的功能不受影響，不會(huì)影響事業(yè)單位的正常運(yùn)作，需要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)和維修。計(jì)提折舊則能夠?yàn)榫S修基金數(shù)額的確定提供客觀依據(jù)，幫助事業(yè)單位構(gòu)建出科學(xué)合理的價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制，改變單位以往維修基金提取常常出現(xiàn)過(guò)多或者過(guò)少的情況，加大相關(guān)工作的任務(wù)量和重復(fù)率?？茖W(xué)的固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制可以確保固定資產(chǎn)能夠得到及時(shí)的優(yōu)化、合理的更新，進(jìn)而保障固定資產(chǎn)的性能、功能始終在線，為事業(yè)單位相關(guān)工作的有序開展、高效進(jìn)行提供基礎(chǔ)保障。

（四）制約了固定資產(chǎn)日常管理工作質(zhì)量的提升

事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊會(huì)促使單位領(lǐng)導(dǎo)人養(yǎng)成重采購(gòu)、輕管理的負(fù)面行為。許多領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)在固定資產(chǎn)設(shè)備功能依舊健全、性能相對(duì)優(yōu)秀的情況下，依舊向上級(jí)討要固定資產(chǎn)購(gòu)置經(jīng)費(fèi)，養(yǎng)成貪大求新、鋪張攀比的不良風(fēng)氣。還有部分事業(yè)單位會(huì)將固定資產(chǎn)出借、出售用來(lái)盈利，謀求私利，促使事業(yè)單位內(nèi)部形成追求利益的錯(cuò)誤觀念，引發(fā)社會(huì)分配不公問題。不重視固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)導(dǎo)致很多固定資產(chǎn)處于浪費(fèi)閑置的狀態(tài)，致使部分固定資產(chǎn)得不到及時(shí)維修，過(guò)度損耗，固定資產(chǎn)的出借盈利現(xiàn)象還會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)損毀、丟失，引發(fā)權(quán)責(zé)不分問題。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊存在的主要問題

（一）部分事業(yè)單位不進(jìn)行成本核算

對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊核算的最終目的就是全面準(zhǔn)確地梳理出單位在發(fā)展建設(shè)和經(jīng)營(yíng)期間耗費(fèi)的成本，從而為財(cái)務(wù)決策的制度提供客觀依據(jù)，確保單位的支出與營(yíng)收平衡，確保事業(yè)單位的計(jì)劃資金能夠更好地落到實(shí)處，花在應(yīng)該花的地方，以實(shí)現(xiàn)單位資金的最優(yōu)配置。然而，不少企業(yè)還存在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊理念薄弱，成本核算管理意識(shí)低下等問題。有關(guān)固定資產(chǎn)的核算停留于表面的單位支出工作中，沒有以計(jì)提折舊的結(jié)果為依據(jù)來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行修繕保養(yǎng)，來(lái)科學(xué)調(diào)配固定資產(chǎn)的使用途徑和方式，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作與單位的日?；顒?dòng)、產(chǎn)品活動(dòng)缺乏關(guān)聯(lián)性，最終導(dǎo)致單位的許多決策和活動(dòng)不夠科學(xué)，存在漏洞。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不完善

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的功能價(jià)值要想充分彰顯，起到實(shí)效，其前提基礎(chǔ)就是事業(yè)單位遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則來(lái)開展相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理工作。但目前國(guó)內(nèi)很多事業(yè)單位大部分是預(yù)算管理單位，會(huì)計(jì)制度采用的收付實(shí)現(xiàn)制。該會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景下，會(huì)計(jì)科目跟預(yù)算科目需要保持一致。如此，就會(huì)出現(xiàn)統(tǒng)一權(quán)責(zé)發(fā)生制背景下單位支出與收付實(shí)現(xiàn)制背景下單位支出不統(tǒng)一的問題。

（三）事業(yè)活動(dòng)固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)固定資產(chǎn)難以區(qū)分

新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位按照不同的會(huì)計(jì)核算方式來(lái)分別對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事業(yè)活動(dòng)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理核算。用于支撐事業(yè)活動(dòng)開展的固定資產(chǎn)根據(jù)預(yù)算管理體制一次性計(jì)入“事業(yè)支出”，而用于支撐經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展的固定資產(chǎn)則根據(jù)其使用年限的不同來(lái)進(jìn)行分期計(jì)提折舊核算。然而，在現(xiàn)實(shí)中，兩種不同用途的固定資產(chǎn)實(shí)則很難具體區(qū)分。稅法規(guī)定，事業(yè)單位可以計(jì)提固定資產(chǎn)折舊并允許稅前扣除，但修購(gòu)基金不可以沖減應(yīng)納稅所得額。因此，不對(duì)兩種固定資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分，既會(huì)出現(xiàn)重復(fù)列支的問題，也會(huì)減少事業(yè)單位的納

稅額。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的相關(guān)策略

（一）健全事業(yè)單位內(nèi)部管理制度

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作有序開展，發(fā)揮實(shí)效的前提就是事業(yè)單位重視該工作，單位內(nèi)部有成熟健全的內(nèi)部管理制度，相關(guān)財(cái)會(huì)人員了解該工作的重大價(jià)值和重要程度，這是事業(yè)單位應(yīng)該從宏觀層面做出的努力與改進(jìn)。事業(yè)單位既要做好對(duì)應(yīng)的成本核算工作，也要立足于發(fā)展實(shí)際來(lái)健全內(nèi)部管理制度，加大該工作的監(jiān)管力度和培訓(xùn)力度，通過(guò)常態(tài)化的培訓(xùn)來(lái)提高財(cái)務(wù)管理人員的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊意識(shí)、能力水平，幫助他們掌握相應(yīng)的工作技巧，幫助他們熟悉新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從而推動(dòng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作的落實(shí)。

（二）明確固定資產(chǎn)折舊的范圍

事業(yè)單位在固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊核算時(shí)，需要明確計(jì)提范圍。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)對(duì)區(qū)分出應(yīng)該進(jìn)行計(jì)提折舊核算的固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)通過(guò)包括建筑物、租借的機(jī)器設(shè)備、外租的產(chǎn)品設(shè)備等等?？紤]到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備并沒有清晰指出不同類型固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方法與范圍，對(duì)此，事業(yè)單位可以參考借鑒一些企業(yè)常用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法來(lái)開展相應(yīng)的工作。首先，按照一些標(biāo)注和依據(jù)來(lái)明確固定資產(chǎn)的范圍，如根據(jù)資產(chǎn)的物理特征、功能形式、使用途徑等來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類歸類，了解各類固定資產(chǎn)的使用情況、使用年限;其次，使用分類折舊的方式來(lái)對(duì)不同類型的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在確定固定資產(chǎn)的折舊率時(shí)要根據(jù)單位的實(shí)際情況、出臺(tái)的規(guī)定制度同時(shí)參考行業(yè)的平均水平來(lái)確定折舊率;最后，當(dāng)折舊率確定核實(shí)之后，再計(jì)算出固定資產(chǎn)的損耗率、現(xiàn)有價(jià)值等。

（三）準(zhǔn)確評(píng)估固定資產(chǎn)損耗

根據(jù)固定資產(chǎn)損耗形式的差異，損耗可以分為兩大類型，即有形損耗和無(wú)形損耗。受到不可抗力等自然因素影響出現(xiàn)的固定資產(chǎn)磨損情況稱之為有形損耗，這種損耗通常會(huì)讓產(chǎn)品設(shè)備的外觀、功能有所變化，其損耗較為直觀，確認(rèn)也相對(duì)容易。固定資產(chǎn)年有形損耗=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）/預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限。無(wú)形損耗則是指由于新技術(shù)的出現(xiàn)、新工藝的誕生、新產(chǎn)品的問世而導(dǎo)致舊的固定資產(chǎn)設(shè)備出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力降低、市場(chǎng)價(jià)格降低的貶值情況。事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作時(shí)，要充分考慮有形損耗與無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的影響，不能和以往一樣，只單一地關(guān)注有形損耗。因?yàn)椴饺?1世紀(jì)之后，很多事業(yè)單位內(nèi)的固定資產(chǎn)有很大一部分占比是電子設(shè)備、計(jì)算機(jī)設(shè)備，而這些高端科技產(chǎn)品固定資產(chǎn)有著更新快、貶值快的特征，其資產(chǎn)價(jià)值受無(wú)形損耗產(chǎn)生的影響要比有形損耗更大。在對(duì)這類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，選用的方法也要與時(shí)俱進(jìn)，建議事業(yè)單位選擇加速折舊法來(lái)進(jìn)行相應(yīng)處理。

（四）合理確定計(jì)提折舊方法和計(jì)提年限

目前，事業(yè)單位常用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法有四種，即年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。前兩種被歸類于直線法的范疇，后兩種則屬于加速折舊法。固定資產(chǎn)的類型不同，實(shí)際使用情況不同，其對(duì)應(yīng)的計(jì)提折舊方法也會(huì)有所差異。財(cái)會(huì)人員要熟練掌握上述方法的適用情況、各自優(yōu)勢(shì)、應(yīng)用基礎(chǔ)和使用局限，確保固定資產(chǎn)的類型和其計(jì)提折舊方法能夠有效對(duì)接起來(lái)，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與客觀性。例如，一些更新迭代速率較快的電子設(shè)備就適宜選用加速折舊法來(lái)核算，而房屋建筑類固定資產(chǎn)則可以使用直線法進(jìn)行計(jì)提折舊。至于計(jì)提年限的確定則要根據(jù)固定資產(chǎn)的現(xiàn)有行情、未來(lái)趨勢(shì)、磨損狀況來(lái)綜合判定。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位不進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息失真、沒有遵守實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則、阻礙事業(yè)單位制定科學(xué)的價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制、制約了固定資產(chǎn)日常管理工作質(zhì)量的提升，會(huì)造成固定資產(chǎn)資源的浪費(fèi)，對(duì)事業(yè)單位的支出營(yíng)收工作產(chǎn)生負(fù)面影響。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)從健全事業(yè)單位內(nèi)部管理制度、明確固定資產(chǎn)折舊的范圍、準(zhǔn)確評(píng)估固定資產(chǎn)損耗、合理確定計(jì)提折舊方法和計(jì)提年限等方面切入，來(lái)提高固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作的質(zhì)量和效率，確保最終結(jié)果的準(zhǔn)確性與客觀性，為事業(yè)單位的發(fā)展建設(shè)、資源配置提供有力依據(jù)。

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