“三胎政策”下優(yōu)化個稅專項附加扣除制度的探討

李嘉夢 譚欽月 悅雨

摘要：2021年5月31日，中共中央政治局召開會議指出，為進(jìn)一步優(yōu)化生育政策，實(shí)施一對夫妻可以生育三個子女政策，引起社會和學(xué)界的廣泛關(guān)注和探討。一些媒體報道得出，家庭生三胎的意愿并不高，其最主要原因則是三胎所帶來的經(jīng)濟(jì)壓力。面對此現(xiàn)象，我國要做好相應(yīng)的配套措施來促進(jìn)“三胎”政策的落實(shí)。從稅收角度來講，個人所得稅子女教育的專向附加扣除政策是減輕育兒負(fù)擔(dān)的一項重要稅收措施。但現(xiàn)行的制度在扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除范圍及扣除項目等方面仍然存在一些不足，恐不能達(dá)到“三胎政策”下家庭的教育減負(fù)，所以，本文建議對優(yōu)化子女教育專項扣除制度進(jìn)行探討以達(dá)到與“三胎政策”相適應(yīng)的目的。

關(guān)鍵詞：三胎政策 ?個稅子女教育 ?專項附加扣除

一、個稅子女教育專項附加扣除制度概述

《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》中規(guī)定：納稅人的子女接受學(xué)前教育和全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)前教育是年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前的子女，學(xué)歷教育包括義務(wù)教育、高中教育、高等教育。父母可以選擇其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，扣除方式一旦確定，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

二、“三胎政策”需個稅專項附加扣除制度輔助的必要性

1982年我國把“計劃生育”定位國策后，我國的80后夫妻多面臨要贍養(yǎng)四位老人和養(yǎng)育一個孩子的局面。這對一對夫妻來說經(jīng)濟(jì)壓力是很大的，因此即使在“二胎政策”及“三胎政策”出臺后，面對生育所要付出的成本，大多數(shù)人是望而卻步的。對于90后一代夫妻來說，由于社會發(fā)展所帶來的經(jīng)濟(jì)壓力的不斷加大，“生起養(yǎng)不起”更使他們對“三胎政策”呈現(xiàn)出可望而不可及的態(tài)度。歸根結(jié)底，家庭經(jīng)濟(jì)壓力是影響生育意愿的最重要因素。

對于國家來說，“三胎政策”是為了緩解人口老齡化的積極措施，因此想要提高生育意愿，相應(yīng)的就要完善生育的福利體系。個稅是與家庭經(jīng)濟(jì)收入和支出密切相關(guān)的一項政策，與每個納稅人息息相關(guān)。世界上很多國家都通過扣除子女撫養(yǎng)支出、看護(hù)支出、教育支出等稅收優(yōu)惠政策來鼓勵家庭提高生育積極性，以期緩解人口老齡化的壓力，如德國等國家都收到了不錯的效果。因此我國也應(yīng)該結(jié)合實(shí)際，在已有的個稅專項附加扣除的基礎(chǔ)上，完善扣除制度，發(fā)展普惠托育服務(wù)，降低家庭養(yǎng)育成本，為家庭生育及教育提供支持，從而推動“三胎政策”的落實(shí)。

三、個稅子女教育專項附加扣除制度不足探討

（一）扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、扣除標(biāo)準(zhǔn)與教育開支不匹配

根據(jù)《中國教育消費(fèi)白皮書》數(shù)據(jù)顯示，近年來家庭教育支出占家庭年收入的比重已超過20%，可見家庭教育是目前家庭中極為重要的一筆開支。但是我國個稅在子女教育扣除上實(shí)行的是每月1000元的定額扣除辦法，這一標(biāo)準(zhǔn)與子女教育支出在家庭收入中的比重相比，無疑偏低的;此外，不同階段的教育支出也不會完全相同，小學(xué)階段和初中階段的教育支出肯定要低于高中階段以及大學(xué)和更高教育水平階段，由此可以看出目前的專項附加扣除并不能體現(xiàn)稅收的縱向公平原則。

2、扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮地區(qū)發(fā)展差異

從國情可以看出，我國不同地區(qū)的發(fā)展水平存在差異，東部地區(qū)和中部地區(qū)相較于西部地區(qū)發(fā)展較快，教育水平和教育條件也比西部地區(qū)強(qiáng)，相應(yīng)的不難推測，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)與之相對應(yīng)的教育支出也會較多，而政策所規(guī)定的不分地區(qū)的定額扣除則不符合稅收公平的原則。

（二）扣除范圍

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及素質(zhì)教育的導(dǎo)向，家庭對子女教育的支出已不單單是基礎(chǔ)的學(xué)校教育支出，一些校外培訓(xùn)、興趣愛好等的培養(yǎng)等早已成為子女教育中不可缺少的支出，這些大大超出了基礎(chǔ)教育的成本。另外，子女教育專項附加扣除是從3歲開始的，但孩子在3歲之前的早教、寶育、雇請保姆等撫育開銷卻是更大的一筆開銷，3歲之前的撫育也是父母要妥善平衡工作與家庭的重要階段，也往往是加重生活壓力的一個時期。所以當(dāng)前的專項附加扣除范圍還無法完全和家庭的實(shí)際情況相符。

四、優(yōu)化個稅子女教育專項附加扣除值得的探討

（一）改變單一的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國目前實(shí)施的子女教育專項附加扣除制度采取的是每月1000元的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)，但卻無法體現(xiàn)稅收公平性的原則。我們可以借鑒西方國家的做法，根據(jù)家庭開支的實(shí)際情況，實(shí)行據(jù)實(shí)扣除和定額扣除相結(jié)合的辦法，讓納稅人根據(jù)自身實(shí)際情況自主選擇扣除方法;還可以設(shè)定一個標(biāo)準(zhǔn)來劃分定額扣除和據(jù)實(shí)扣除的適用人群。在據(jù)實(shí)扣除標(biāo)準(zhǔn)上也要設(shè)置界限，以限制高收入人群的扣除限額，從而預(yù)防因?yàn)槭杖胨讲煌斐煽鄢龢?biāo)準(zhǔn)上的不公平。針對不同的教育階段，可以劃分義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段兩個扣除標(biāo)準(zhǔn)與限額，可以適當(dāng)提高非義務(wù)教育階段的扣除標(biāo)準(zhǔn)和限額。針對地區(qū)發(fā)展水平的差異，在定額扣除和據(jù)實(shí)扣除相結(jié)合的基礎(chǔ)上，我們可以借鑒房屋租賃的專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)的扣除的基數(shù)不同，以解決地區(qū)發(fā)展差異帶來的不公平。

（二）擴(kuò)大扣除范圍，完善專項附加扣除項目

我國目前的子女教育專項附加扣除是從3歲開始，但是3歲之前的嬰幼兒撫養(yǎng)費(fèi)用所要花費(fèi)的金額也很高，由于教育水平的不斷提高，一些早教班也深受年輕夫妻的青睞，再加上一些90后年輕夫妻需要上班所以雇請保姆、看護(hù)等都是大的開銷，所以我們可以擴(kuò)大扣除范圍，把0-3歲的子女教育及開銷包含在內(nèi)。

五、結(jié)語

“三胎政策”的出臺目的是為了解決我國的人口老齡化問題，政策的順利推行需要相應(yīng)的配套設(shè)施的支持。本文從我國的個稅政策出發(fā)，通過完善子女教育專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，來為家庭減少教育成本、推進(jìn)教育公平，為家庭養(yǎng)育成本減少壓力，從稅收政策的角度來為“三胎政策”的落實(shí)提供助力。

參考文獻(xiàn)

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