新個(gè)稅法下高等學(xué)校納稅籌劃研究

摘要：本文基于2019年1月新個(gè)稅的制定，分析新個(gè)稅改革所作出的相關(guān)調(diào)整，研究其對(duì)高校職工個(gè)稅繳納的影響，探討當(dāng)前高校職工年稅務(wù)繳納活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此提出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方式，對(duì)相關(guān)單位稅務(wù)籌劃工作提供了一定參考。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅法;高校職工;全年一次性獎(jiǎng)金

近年來，我國經(jīng)濟(jì)迅速增長，人民群眾生活的質(zhì)量不斷提高，“錢袋子”鼓了起來，更多的公民成為個(gè)人所得稅的納稅人，因此，新稅法下個(gè)人所得稅納稅籌劃研究是擺在我們面前新的課題。個(gè)人所得稅的納稅籌劃使納稅人樹立良好的納稅籌劃意識(shí)，有效減緩個(gè)人納稅的壓力，實(shí)現(xiàn)收益的最大化，同時(shí)還能保障我國社會(huì)的穩(wěn)定和諧發(fā)展。

一、新個(gè)稅法制度規(guī)定中的主要變化

（一）構(gòu)建綜合與分類結(jié)合的稅制

依據(jù)新個(gè)稅法的規(guī)定，采用了“綜合所得”的計(jì)算方式，主要包含的項(xiàng)目有勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、工資薪金、稿酬等，采用按月預(yù)扣預(yù)繳的方式，在年底進(jìn)行統(tǒng)一匯算，依據(jù)不同的類別進(jìn)行分別計(jì)算，多退少補(bǔ)[1]。

（二）建立專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用欄目

新個(gè)稅法的實(shí)施將稅務(wù)征收起點(diǎn)設(shè)置為5000元，并將家庭這一要素考慮在內(nèi)，結(jié)合了不同納稅人的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，由此設(shè)置了專項(xiàng)稅費(fèi)扣除項(xiàng)目，主要包括繼續(xù)教育、子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房或者租房支出等類目。專項(xiàng)附加項(xiàng)目的制定對(duì)中低收入家庭的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)具有明顯的減免效果[2]。新個(gè)稅法制度的規(guī)定充分照顧了不同納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)狀況，對(duì)工薪家庭特別是對(duì)中低收入的家庭將有明顯的減稅作用。個(gè)稅征管從以居民個(gè)人為單位走向以家庭整體為單位，體現(xiàn)了個(gè)人生活和支出的差異性和個(gè)性化需求，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)減稅，更加注重公平、關(guān)注民生。

二、新個(gè)稅改革對(duì)高等學(xué)校職工個(gè)稅繳納帶來的影響

2019年1月修訂完成的個(gè)人所得稅在社會(huì)中正式頒布，對(duì)各行各業(yè)職工均產(chǎn)生了一定影響。高校職工收入來源較多，稅收教案業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，給高校職工個(gè)稅繳納工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

（一）高校職工個(gè)稅扣繳方式產(chǎn)生變化

在新的個(gè)稅計(jì)算方式下，高校職工個(gè)稅扣繳方式產(chǎn)生了一定變化，從原有按照月度扣繳方式轉(zhuǎn)變?yōu)槔塾?jì)預(yù)扣，由職工按照月度進(jìn)行扣繳申報(bào)。若職工本身工資不高，則新政策的調(diào)整對(duì)其影響不大。若職工工作較高，且變動(dòng)較大，可以采用全年應(yīng)納稅額的納稅方式，以此避免個(gè)別月份偏高而導(dǎo)致多扣稅的現(xiàn)象[3]。

職工的收入結(jié)構(gòu)除了本校工資之外，還包括評(píng)審費(fèi)、稿費(fèi)、講座費(fèi)用等，新稅法中基本沿襲了原有的稅法扣除方式，若每次勞務(wù)費(fèi)用低于4000元，則減免800元費(fèi)用。勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅率要求在次年辦理匯算清繳退稅。

（二）高校職工全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃的影響

依據(jù)新個(gè)稅規(guī)定，2021年12月31日之前，全年一次性獎(jiǎng)金可以不并入當(dāng)年綜合所得，按照月度進(jìn)行折算得出綜合所得稅率表，并對(duì)其設(shè)置相應(yīng)的稅率與速算扣除數(shù)額，采用單獨(dú)計(jì)稅方式。若高校職工本身收入較低，在對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅處理中可以將其并入工資薪金所得，以此降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。若高校職工收入類目較多，在多個(gè)單位中均有一定收益，因此其稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等的計(jì)算存在一定的不確定性，難以對(duì)其準(zhǔn)確計(jì)算，由此增加了全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃的難度[4]。

三、新稅法下高等學(xué)校職工個(gè)稅繳納工作的合理籌劃策略

隨著新個(gè)稅法的實(shí)施，要求高等院校對(duì)職工個(gè)稅籌劃建立新的管理理念，加強(qiáng)對(duì)新稅法的宣傳力度，培養(yǎng)職工良好的個(gè)稅繳納意識(shí)。

（一）在合法范圍內(nèi)利用扣除項(xiàng)

要求當(dāng)前高等學(xué)校職工個(gè)稅繳納中，合理利用當(dāng)前個(gè)稅相關(guān)有利政策，在合法足額繳納各項(xiàng)相關(guān)稅收政策的同時(shí)，為員工正確最大化利益。有效利用年金政策，高等學(xué)校教師在達(dá)到一定的退休年齡之后，在員工納稅基數(shù)中，職業(yè)年金、企業(yè)年金等并不計(jì)算在列，采用了不同的計(jì)稅方式。利用不同的稅收政策對(duì)員工爭取合理收益。

（二）優(yōu)化全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

1、選擇適宜的計(jì)稅方式

新的個(gè)稅法對(duì)員工稅務(wù)繳納方式提出了一定的選擇空間，高等學(xué)校職工應(yīng)當(dāng)慎重選擇計(jì)稅方式，包括對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金是否使用。全年一次性獎(jiǎng)金制度規(guī)定出發(fā)點(diǎn)是降低職工稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但是運(yùn)用具有一定的適用性。若高校職工本身收入較低，若采用全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅方式，可能產(chǎn)生額外本不需要支付的稅款。對(duì)于本身收入較高的員工，采用全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅方式，能夠有效降低其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，享受了稅務(wù)減免的相關(guān)福利，因此要求結(jié)合職工實(shí)際繳費(fèi)繳納情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃[5]。

2、優(yōu)化年綜合所得與全年一次性獎(jiǎng)金分配的稅務(wù)繳納

若高校員工全年一次性獎(jiǎng)金、綜合所得均上升明顯時(shí)，為了避免納稅時(shí)出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金的“無效管理區(qū)間”，可以采用合理利用綜合所得超額累進(jìn)稅率的管理方式，以此避免出現(xiàn)“多發(fā)少得”現(xiàn)象。結(jié)合職工全年毛收入、扣除的各項(xiàng)稅費(fèi)等因素綜合計(jì)算出高校職工全年應(yīng)該納稅所得額。

若計(jì)算得出該數(shù)值低于36000元，則不適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，反之，若高于36000元，可以采用全年一次性獎(jiǎng)金政策。在實(shí)際運(yùn)用過程中職工可以結(jié)合自身情況靈活選擇。例如某高校職工陳某2020年度月工資9000元，加上獎(jiǎng)金6萬元，計(jì)稅中每月可以免除的稅費(fèi)額度500元，專項(xiàng)扣除額度除2800元，此外每月需要附加扣除2000元。

該職工全年應(yīng)納稅所得額計(jì)算方式為：

9000*12+60000-（5000+500+2800+2000）*12=44400（元）>36000

因此在計(jì)算過程中可以選擇全年一次性獎(jiǎng)金政策。

四、結(jié)語

新個(gè)稅的實(shí)施對(duì)高校職工個(gè)人所得稅的繳納產(chǎn)生了一定影響，要求高校個(gè)稅籌劃中對(duì)此及時(shí)采取相關(guān)的應(yīng)對(duì)之策，緩解納稅人的納稅壓力，樹立良好的納稅籌劃意識(shí)。在新個(gè)稅法的大背景下，高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)高校教育事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李旭紅.新個(gè)稅法開啟分類與綜合相結(jié)合模式[N].上海證券報(bào)，2018-09-04（008）.

[2]劉捷.新稅法政策下工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃解析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（08）：150.

[3]李紅艷.新稅法下工資薪金所得的納稅籌劃[J].會(huì)計(jì)之友，2012（25）：58-59

[4]史震陽.工薪所得稅籌劃與薪酬激勵(lì)效應(yīng)研究[D].武漢：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，2017.

[5]包燕萍，鄭佳.新個(gè)人所得稅法下的稅收籌劃空間探索[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（13）

課題名稱：山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2020 年度課題項(xiàng)目“新個(gè)稅法下高等學(xué)校納稅籌劃研究”，課題編號(hào)：sdjk2020222

作者簡介：王茂英（ 1968.12），女，漢族 ，山東淄博人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、制度應(yīng)用研究