論內(nèi)部審計的獨立性

史偉濤

一、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)的管理者對于內(nèi)部審計的認識還存在著一定的偏差，相關規(guī)章制度并不完善。部分企業(yè)領導者仍將工作的重心放在擴大經(jīng)濟效益、提高生產(chǎn)上，將內(nèi)部審計單純地只用作監(jiān)察。認為內(nèi)部監(jiān)督與鑒證無關緊要的同時，還會影響員工的工作積極性，致使內(nèi)部審計受到很大程度上的限制。與此同時，內(nèi)部審計是設置于企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計人員切身利益直接控制于所在單位，即內(nèi)部審計人員是在本單位領導者的直接領導下對本單位負責人負責并報告工作。由于內(nèi)部審計的對象往往是本單位轄下各部門，內(nèi)部審計與本單位屬于利益共同體，某些情況下內(nèi)部審計工作會受到單位領導者的影響，工作效率會受到制約。

二、影響內(nèi)部審計獨立性的因素分析

（一）內(nèi)部審計人員業(yè)務能力不強在根本上影響力內(nèi)部審計工作的獨立性。

通常，人員業(yè)務能力不強表現(xiàn)在兩個方面：一是業(yè)務能力低下;二是職業(yè)道德低下。內(nèi)部審計人員業(yè)務能力低下的原因主要由于企業(yè)領導者對內(nèi)部審計的只能認識不足，未對其加以重視，導致內(nèi)部審計部門人員的選拔并不慎重，多是直接由從事財務工作的人員勝任，這些人員雖然擁有豐富的實踐經(jīng)驗，但術業(yè)有專攻，對于審計方面知識的掌握和運用并不足以應對其工作，因此造成了內(nèi)部審計人員業(yè)務能力低下。

而職業(yè)道德低下則會撼動內(nèi)部審計的獨立性實施。少數(shù)審計人員自身缺乏職業(yè)道德觀念，在各種脅迫或誘惑中不能堅持原則，不能認真履行內(nèi)部審計的職能，不能對一些違規(guī)事項作出真實的紕漏，審計結(jié)果往往會流于形式。

（二）內(nèi)部審計的獨立性受到限制跟其所處的大環(huán)境也有著密不可分的關系。

目前，我國已頒發(fā)了有關國家審計的《審計法》，有關民間設計的《注冊會計師法》，然而有關內(nèi)部審計的就只有審計署頒發(fā)的《審計署關于內(nèi)部審計的規(guī)定》，內(nèi)部審計并未有明確的法律用以規(guī)范、約束，這使得內(nèi)部審計不能夠與國家審計以及民間審計擁有相同的地位。這一情況會迫使內(nèi)部審計及其審計人員得不到應有的重視，而內(nèi)部審計人員在工作中則會陷入無章可循的混亂處境。

我國法律并未對內(nèi)部審計機構(gòu)設置問題作出明確要求與規(guī)定，造成了企業(yè)中關于內(nèi)部審計機構(gòu)的設置沒有一定的參照標準，情況不一。更有甚者，有些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)并不是單獨設立的而是將其并入企業(yè)的財務部門或紀檢監(jiān)察部門。這種情況往往會導致內(nèi)部審計的職權(quán)不明確，在取得其他部門的配合上存在一定困難，有時甚至會遇到來自其他部門的干預，其審計結(jié)果很大程度上都是從公司的利益角度出發(fā)，所以內(nèi)部審計機構(gòu)的絕對獨立性就變成了相對獨立性。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的建議

（一）提高經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計重要性的認識。

加強對企業(yè)領導者進行民主監(jiān)督力度，完善企業(yè)內(nèi)部關于內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度的制定;規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)設置，采用合理有效的管理模式，逐步提升內(nèi)部審計在企業(yè)工作中的地位，保障其獨立性，使內(nèi)部審計的檢驗、監(jiān)察、鑒證等職能能夠得到充分有效的發(fā)揮。提高企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的重視是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要前提。

（二）提高內(nèi)部審計人員持業(yè)能力。

內(nèi)部審計人員應該不斷加強自身的業(yè)務能力，在掌握傳統(tǒng)財務知識及審計技術的同時應加強有關統(tǒng)計學、經(jīng)濟學以及法律等發(fā)面的相關知識的學習與運用。盡管內(nèi)部審計不像外部審計一樣需要執(zhí)業(yè)資格證書，但也要保證自身的執(zhí)業(yè)水平足以應對所面臨的的工作。企業(yè)相關部門應盡量為內(nèi)審人員安排培訓機會，鼓勵內(nèi)審人員不斷學習、進步。由于內(nèi)審工作是一項十分嚴謹?shù)膶徍吮O(jiān)察工作，因此需要內(nèi)審人員具有較高的職業(yè)道德操守，不對外來的一些誘惑動心，給出不公正不真實的審查結(jié)果。企業(yè)在人員的選拔上即應該選錄一些責任心、原則性強的人來擔綱內(nèi)審工作。同時內(nèi)審部門應注意樹立一個良好的部門文化來影響及約束員工的行為，從而加強內(nèi)審工作的獨立性。

（三）完善內(nèi)部審計工作的相關政策法規(guī)。

俗話說，不以規(guī)矩無以成方圓。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在人們對內(nèi)部審計加強了解的同時也應該不斷完善內(nèi)部審計工作的相關政策法規(guī)，使內(nèi)審工作同外審等一樣擁有可以參照的執(zhí)業(yè)標準，做到有法可依規(guī)范內(nèi)審人員的行為，避免內(nèi)審工作在無頭緒的情況下進行，以便加強內(nèi)部審計的獨立性。

（四）建立獨立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)。

隨著內(nèi)審工作效率被大家所認可，內(nèi)審越來越受到了企業(yè)領導者的重視，領導者應意識到內(nèi)部審計機構(gòu)只有在又有較高的權(quán)限及地位的同時才能發(fā)揮其全部的只能效應。因此，內(nèi)審部門應具有其獨立性并直接隸屬于公司法人，在工作中凌駕于其他部門之上，不被任何外力所干擾，內(nèi)審只對法人負責，保證了其獨立性即保證了審計結(jié)果的公允效益。

四、總結(jié)

隨著市場經(jīng)濟日益發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，貿(mào)易交流日漸繁榮，企業(yè)對內(nèi)部審計的需求就越來越大。內(nèi)部審計的職能得以充分發(fā)揮的前提即是它具有獨立性。內(nèi)部審計的獨立性越強，審計的公正性就越強，保障了審計工作的質(zhì)量就便于更企業(yè)的成長。因此，我們應重點關注的仍是內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，以便內(nèi)部審計能夠充分的發(fā)揮其檢驗、監(jiān)察、鑒證等重要職能。

內(nèi)蒙古中路華才會計師事務所（特殊普通合伙） 內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市 010050