新個(gè)人所得稅法改革的影響分析

【摘 要】 隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的稅法體系也在逐步完善。個(gè)人所得稅、增值稅以及企業(yè)所得稅是我國(guó)的稅法體系中的三大稅種，其中個(gè)人所得稅與我國(guó)的每一個(gè)公民息息相關(guān)，切實(shí)影響著我國(guó)居民的收入。個(gè)稅法案歷經(jīng)多次修正而不斷完善，其中起征點(diǎn)的調(diào)整尤為引人關(guān)注。本文主要從本次新個(gè)稅法改革的內(nèi)容著手，分析新個(gè)稅法改革亮點(diǎn)及對(duì)不同人的影響。

【關(guān)鍵詞】 稅法改革 稅法體系 個(gè)稅法案

本次個(gè)稅改革中，針對(duì)以往的不足，主要有以下幾個(gè)重要的改變：納稅對(duì)象明確“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”的概念;跨出向綜合稅制轉(zhuǎn)變的第一步———將分類計(jì)征模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類計(jì)征類相結(jié)合的征稅模式;調(diào)整稅率，增大了較低稅率對(duì)應(yīng)的收入?yún)^(qū)間，降低中低收入納稅人的負(fù)擔(dān);對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了重大調(diào)整，不僅將起征點(diǎn)調(diào)整為50000一年，并增加了專項(xiàng)扣除項(xiàng);新增了對(duì)不正當(dāng)納稅行為進(jìn)行打擊的明文規(guī)定;新增了對(duì)相關(guān)部門支持保障的明文要求等。[1]這次的稅收改革的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）新個(gè)稅法對(duì)不同收入人群的影響。新個(gè)人所得稅的改革在2019年1月1日開(kāi)始實(shí)行，社保費(fèi)將由稅務(wù)部門全責(zé)征收。這也就意味著有些人需要少交一些稅，而多交一些社保。這樣的改革是因?yàn)?，目前在我?guó)，社保的監(jiān)管力度比較弱，許多企業(yè)都是為員工以最低工資的比例標(biāo)準(zhǔn)繳納社保。[2]如此一來(lái)，企業(yè)與員工在社保的繳納上都會(huì)比較少，但是當(dāng)社保的費(fèi)用由稅務(wù)部門接手管理之后，企業(yè)就只能以員工的實(shí)際工資為基數(shù)進(jìn)行社保費(fèi)用的繳納，這樣，繳納的社保費(fèi)用就增加了。這種個(gè)稅改革對(duì)一些職工來(lái)說(shuō)收入的變動(dòng)是不同的，以上述情況為例，之前沒(méi)有按照實(shí)際工資為基礎(chǔ)繳納社保的員工，在個(gè)稅改革之后，相同的工資條件下，這一部分人拿到手里的工資則會(huì)降低，但是社保的費(fèi)用會(huì)增加。

（二）新個(gè)稅法對(duì)不同階段人群的影響。新個(gè)稅中有一項(xiàng)內(nèi)容是專項(xiàng)附加扣除，在明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，針對(duì)不同情況的人群實(shí)行不同的稅收內(nèi)容，更具有人性化，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平

（三）新個(gè)人所得稅改革的亮點(diǎn)分析。本次稅收改革對(duì)征稅對(duì)象、征收方式、具體征收方案以及相應(yīng)的征管體系等都做出了相應(yīng)的調(diào)整，這些調(diào)整有的并未涉及實(shí)質(zhì)變化，有些則是堪稱我國(guó)個(gè)稅歷史上首開(kāi)先河的創(chuàng)舉，具體來(lái)說(shuō)有以下三大亮點(diǎn)。[3]

1、邁出分類稅制向綜合稅制過(guò)渡的一大步———從分類稅制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

在草案第二條引入了“綜合所得”概念，即將工資、勞務(wù)等四項(xiàng)所得合并為綜合所得進(jìn)行征稅。分類稅制的缺點(diǎn)在于，個(gè)人所得稅的稅基無(wú)法真實(shí)反映總體收入水平，因此會(huì)制約個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入公平的功能。例如，小張和小王同樣擁有每月4300元的收入，小張全部是工資收入，小王則是3500元工資外加800元?jiǎng)趧?wù)收入。在原來(lái)的規(guī)定下，小需要對(duì)免征額以上的800元納稅;而小王無(wú)論是工資還是勞務(wù)收入均未超過(guò)免征額，可以免稅。很顯然，兩人綜合收入相同的情況下，交納的稅款卻存在差別，這是由于分類稅制體系的缺陷所帶來(lái)的稅收不公。當(dāng)使用綜合所得衡量全面的收入水平后，能夠更好地體現(xiàn)真實(shí)的納稅能力，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)收入功能，使稅收制度更加公平和完善。

2、提高免征額，擴(kuò)大低稅率納稅收入?yún)^(qū)間，增加專項(xiàng)扣除，多管齊下為納稅人減負(fù)，在新的稅法里體現(xiàn)為第六條中對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，即每年的綜合所得在扣除六萬(wàn)元免征額以及法定的各項(xiàng)專項(xiàng)扣除后作為應(yīng)納稅所得額。

上述幾項(xiàng)專項(xiàng)扣除都是近幾年民生關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是造成居民生活負(fù)擔(dān)的重要源頭。隨著科教興國(guó)，人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的大力推廣，對(duì)人才教育的重視已經(jīng)

深入人心，教育支出漸漸成為大多數(shù)家庭的主要成本之一，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示總體來(lái)看中國(guó)教育家庭的教育支出占家庭收入20%以上，在K12階段占比更是高達(dá)30%，理解了中國(guó)家長(zhǎng)的望子成龍之心就不難理解學(xué)區(qū)房、補(bǔ)習(xí)班的異常火熱了。除此以外，大病醫(yī)療支出也是占家庭支出的主要部分。支出的數(shù)額之高，讓一些收入能力較弱的家庭甚至負(fù)擔(dān)不起，因而會(huì)有出現(xiàn)“輕松籌”這樣的軟件來(lái)提供援助。

3、建立與新稅制相適應(yīng)的征收征管體系，包括完善自行申報(bào)納稅義務(wù)，構(gòu)建匯算清繳申報(bào)制度，多部門協(xié)作完善納稅信息等。在新的稅法里具體體現(xiàn)包括第十條對(duì)綜合所得辦理匯算清繳的規(guī)定以及第十四條對(duì)公安、人民銀行、教育、衛(wèi)生、民政等各部門協(xié)作的要求。

為了讓新的稅制落地，需要內(nèi)外部制度和條件的支持。[4]從制度方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立更加便捷有效的申報(bào)、匯算清繳制度等，從制度層面保障新稅制的可行性，也需要約定其他部門制度層面的配合義務(wù);從條件方面，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)部門需要研究開(kāi)發(fā)更加便捷的報(bào)稅途徑（網(wǎng)上申報(bào)等），而其他部門也需要提供納稅人更多的收入和支出信息，比如實(shí)現(xiàn)多部門間相關(guān)信息共享等。只有內(nèi)外部一起努力建立起的征收征管系統(tǒng)才能確實(shí)有效的保證新稅制的落地。

結(jié) 語(yǔ)

在中國(guó)全面深化改革的大背景下，中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革一直在緩慢推進(jìn)。目前，法律有些規(guī)定可能還達(dá)不到社會(huì)公眾的預(yù)期，要用發(fā)展的眼光來(lái)看，我們畢竟在往前走。修改個(gè)稅法案的過(guò)程很艱難，但更艱難的路也許還在后面。因?yàn)閭€(gè)稅的征收管理本身就是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，這就需要制定具有可操作性的實(shí)施細(xì)則和配套規(guī)章，讓這部利國(guó)利民的法律能真正落到實(shí)處，讓公眾能早日享受到個(gè)稅改革的紅利。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 鄧越：“我國(guó)個(gè)稅改革回顧與完善的若干思考”載《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2017年第10期第112頁(yè)。

[2] 劉文龍：“新時(shí)期個(gè)人所得稅改革的影響分析”載《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2018年第29期第36頁(yè)。

[3] 薛鋼：“個(gè)稅改革的亮點(diǎn)和難點(diǎn)”載《現(xiàn)代商業(yè)銀行》2018年第14期第72頁(yè)。

[4] 楊金玉：“我國(guó)個(gè)人所得稅改革路徑探析”載《商業(yè)會(huì)計(jì)》2017年第10期第40頁(yè)

作者簡(jiǎn)介：許睿玲（1993-），女，河南洛陽(yáng)人，研究生，天津工業(yè)大學(xué)，300387，研究方向：法學(xué)