會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所一體化高質(zhì)量發(fā)展調(diào)研報(bào)告

趙光碩

會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分所一體化高質(zhì)量發(fā)展是事務(wù)所做強(qiáng)做優(yōu)、做精做專的內(nèi)在必然要求，本次報(bào)告對(duì)江蘇省內(nèi)某中小所合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分所內(nèi)部治理進(jìn)行調(diào)研，調(diào)查目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分所一體化高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)狀及主要障礙，并提出推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分所一體化高質(zhì)量發(fā)展的主要措施及政策建議，以期為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)總分所一體化高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒參考。

黨的十九大作出“我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”的重大判斷，深刻揭示了新時(shí)代中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史方位和基本特征，具有重大現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)歷史意義。新時(shí)代推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化，對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分所一體化高質(zhì)量發(fā)展提出了新的要求。為探索分析研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分所一體化高質(zhì)量的內(nèi)涵、前提條件，對(duì)江蘇省內(nèi)某中小所合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分所內(nèi)部治理進(jìn)行調(diào)研，調(diào)查目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分所一體化高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)狀及主要障礙，提出推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分所一體化高質(zhì)量發(fā)展的主要措施及政策建議，旨在及時(shí)掌握總分所一體化的運(yùn)作現(xiàn)狀，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、分析問題、提出建議，以期找出一條既符合所情又符合當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)總分所一體化高質(zhì)量發(fā)展形勢要求的路徑。調(diào)研方式采用主要負(fù)責(zé)人訪談、管理團(tuán)隊(duì)座談、員工座談、查閱管理制度、報(bào)表和業(yè)務(wù)臺(tái)賬、業(yè)務(wù)檔案等。現(xiàn)將調(diào)研情況報(bào)告如下。

一、總分所基本情況

（一）人員情況（略）

（二）收入情況（略）

二、總分所整合取得的成效

（一）品牌效應(yīng)凸顯

2017年實(shí)現(xiàn)整合，分設(shè)A、B、C、D、E5個(gè)分所。2018年，總部與各分所在業(yè)務(wù)協(xié)作上進(jìn)一步協(xié)同，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)一步統(tǒng)一，管理流程上進(jìn)一步整合。當(dāng)年，在新一輪行業(yè)綜合評(píng)價(jià)中X所主營業(yè)績突出、內(nèi)部治理加強(qiáng)、人才隊(duì)伍壯大、黨團(tuán)建設(shè)領(lǐng)先，榮獲省注會(huì)行業(yè)AAAAA殊榮，榮登全省十強(qiáng)。并位列全國百強(qiáng)所，提前實(shí)現(xiàn)了事務(wù)所“十三五”規(guī)劃確定的收入目標(biāo)。黨團(tuán)文化工作成效顯著，新華日?qǐng)?bào)多次專版或?qū)ｎ}宣傳。

（二）人才集聚加快

2017-2020年X總部新入職并且仍在職人數(shù)40人，其中研究生10人，資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師3人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師9人，高級(jí)職稱3人。在招聘過程中，應(yīng)聘人員之所以選擇X的原因是聲譽(yù)、品牌和團(tuán)隊(duì)凝聚力。

（三）業(yè)務(wù)拓展多元

總分所整合，各方面優(yōu)勢、特色互補(bǔ)，相得益彰。在保持財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)穩(wěn)定并有所增長的前提下，總部和各分所都有自己的業(yè)務(wù)特色。D分所的業(yè)務(wù)特色是高新技術(shù)企業(yè)保姆化服務(wù)、信用評(píng)級(jí)和稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù);C分所的業(yè)務(wù)特色是代理記賬和社會(huì)組織服務(wù);E分所的業(yè)務(wù)特色是參與發(fā)債業(yè)務(wù);A分所的業(yè)務(wù)特色是政府采A務(wù);B分所的業(yè)務(wù)特色是近千家外商企業(yè)、臺(tái)資企業(yè)服務(wù)、村賬代理服務(wù)以及破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)多元發(fā)展，匯聚成X合力，基本實(shí)現(xiàn)了在江蘇省有一定影響、有自身特色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)。

（四）創(chuàng)新協(xié)同增益

總分所整合，各分所可以以總所名義承接業(yè)務(wù)。其中C、D分所受益突出，2020年D分所業(yè)務(wù)收入增長55%，C分所業(yè)務(wù)收入增長19.63%，均高于總分所和總部平均增長幅度。

（五）管理整合加速

一是總部內(nèi)部制度和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在分所至少形式上得到貫徹。調(diào)研中我們查閱了各分所管理制度和業(yè)務(wù)檔案，各分所均有管理制度，有的直接是總部下發(fā)制度匯總，有的是在總部制度基礎(chǔ)上，結(jié)合分所實(shí)際情況補(bǔ)充增加自訂制度。業(yè)務(wù)檔案格式均采用總部格式。二是以總所名義承接業(yè)務(wù)均在系統(tǒng)中備案和報(bào)告取號(hào)。三是學(xué)習(xí)型組織的理念逐步加強(qiáng)。各分所積極參加總所主辦的專題和后續(xù)教育培訓(xùn)，特別是2020年事務(wù)所第三期培訓(xùn)，各分所均開通遠(yuǎn)程視頻就地參加培訓(xùn)。

三、存在問題

（一）思想認(rèn)識(shí)有待統(tǒng)一，總分所管理架構(gòu)有待完善

當(dāng)前總所與分所仍然存在“形似神散”跡象，根本癥結(jié)在于總分所價(jià)值理念和利益訴求不一致，但形成原因又有所差異。從調(diào)研的情況看，一是總所本著做大做強(qiáng)的良好愿望實(shí)施重組合并，但由于文化融合基礎(chǔ)不牢、跟進(jìn)不力，導(dǎo)致合并后的業(yè)務(wù)整合、人員整合、制度整合舉步維艱。一方面表現(xiàn)為選擇“勉強(qiáng)湊合著過日子”的做法，少數(shù)業(yè)務(wù)部大家各干各的，“分灶吃飯”、互不干涉，井水不犯河水，維系表面統(tǒng)一;表現(xiàn)在內(nèi)部管理上，看似相安無事，實(shí)則暗自較勁，貌合神離;同時(shí)對(duì)分所不聞不問，事不關(guān)己，高高掛起。另一方面有人認(rèn)為：發(fā)展分所對(duì)總所不利，從過去的兩年多來看，總分所實(shí)質(zhì)性合作尚少;很多招投標(biāo)項(xiàng)目是以總所名義接單子，但從報(bào)告質(zhì)量來看，無論人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)質(zhì)量達(dá)不到期望值;有的分所本身規(guī)模偏小等等。

二是分所為了利用總所品牌、執(zhí)業(yè)資格參與投標(biāo)，“委身”加入成為其分所，但在“借殼”目的實(shí)現(xiàn)后并未真正提升自己的境界和素養(yǎng)，在此情形下，總分所關(guān)系十分脆弱，統(tǒng)一的質(zhì)量控制和內(nèi)部管理并未落到實(shí)處。一方面表現(xiàn)每個(gè)分所同時(shí)統(tǒng)一經(jīng)營至少二塊牌子一套班子，有的分所甚至是四塊牌子、五塊牌子一套班子，并且仍包括原會(huì)計(jì)所，當(dāng)然客觀上是為了拓展業(yè)務(wù)，但主觀上也不排除保住“自己的一畝三分地”，總分所業(yè)務(wù)不能整合，存在兩張皮，;另一方面有人認(rèn)為：分所好不好，關(guān)鍵看總所強(qiáng)不強(qiáng)，現(xiàn)階段總分所管理架構(gòu)運(yùn)行機(jī)制尚不正常、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是形式統(tǒng)一沒有具體指導(dǎo)。

（二）分所人才層次偏低，專業(yè)勝任能力不夠

一是分所規(guī)模普遍偏小，人才層次偏低。二是分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師平均人數(shù)少，無法形成規(guī)模效應(yīng)。三是人才年齡偏高，后備力量不足。少數(shù)分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍年齡老化嚴(yán)重。四是執(zhí)業(yè)隊(duì)伍不穩(wěn)定。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，內(nèi)部質(zhì)控流于形式

近三年來，總分所在調(diào)整、優(yōu)化自身市場定位、突出專業(yè)服務(wù)特色的同時(shí)狠抓執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，取得了積極成效，其中個(gè)別所走上了小而精、小而優(yōu)的良性發(fā)展道路。但從調(diào)研的情況看，由于主客觀方面的原因，總所個(gè)別部門、少數(shù)分所重業(yè)務(wù)開拓、重收入提高、輕質(zhì)量控制甚至弱化質(zhì)量控制的現(xiàn)象仍未有效改變。從主觀方面看，由于股東年齡偏大等原因，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)相對(duì)薄弱，易于放松質(zhì)量控制;從客觀方面看，日益激烈的市場競爭，導(dǎo)致事務(wù)所生存空間越發(fā)受到擠壓，在執(zhí)業(yè)能力和優(yōu)勢明顯處于下風(fēng)的情況下，事務(wù)所要求生存，難免會(huì)將主要精力集中在攬取業(yè)務(wù)上。

（四）激勵(lì)與約束機(jī)制不足，內(nèi)部治理有待進(jìn)一步完善

1.激勵(lì)與約束機(jī)制不足。調(diào)研中了解到總分所員工的薪酬制度主要采用的是固定工資+績效。但績效考核情況不容樂觀，主要表現(xiàn)在一方面績效考核指標(biāo)不夠具體、考核標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰、評(píng)價(jià)方法不夠規(guī)范，多為定性考核，指標(biāo)相對(duì)粗略;另一方面績效考核的實(shí)施過程不夠客觀、透明。

2.內(nèi)部治理有待進(jìn)一步完善。表現(xiàn)為頂層設(shè)計(jì)不到位：管理粗放，股東會(huì)、董事會(huì)、專業(yè)委員會(huì)運(yùn)行不正常，股東會(huì)召開較少，一年只有一次，只有決議簽字，沒有會(huì)議記錄和和表決程序;股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等。

3.所文化建設(shè)不健全。調(diào)研中業(yè)務(wù)骨干反映，總分所之間、總所部門之間、分所之間業(yè)務(wù)交流、黨團(tuán)建、文體活動(dòng)偏少，對(duì)員工的生活關(guān)心、福利安排和思想教育措施不夠，所文化建設(shè)不健全。

四、相關(guān)建議

新時(shí)代我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，發(fā)揮高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息在資源配置中的支撐引導(dǎo)作用。總分所應(yīng)以強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)精神，積極投身新時(shí)代，更好服務(wù)國家建設(shè)，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢、職業(yè)優(yōu)勢、實(shí)踐優(yōu)勢，自覺把各項(xiàng)業(yè)務(wù)融入到服務(wù)國家工作大局中，大力提高專業(yè)服務(wù)質(zhì)量。總分所一體化高質(zhì)量是事務(wù)所做強(qiáng)做大做久、做專做精做優(yōu)的內(nèi)在必然要求，是真真切切地關(guān)系到我們能夠走多遠(yuǎn)、走多久的一項(xiàng)十分重要的制度安排。為此，調(diào)研提出建議：

（一）統(tǒng)一思想文化觀念 建立總分所管理委員會(huì)

總分所全體同仁要切實(shí)把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到推進(jìn)總分所一體化、推動(dòng)分所高質(zhì)量發(fā)展上來，把“黨建強(qiáng)、發(fā)展強(qiáng)”作為事業(yè)追求的目標(biāo)，牢固樹立大局意識(shí)、全局意識(shí)、合作意識(shí)，自覺踐行“以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”的核心價(jià)值觀;分所管理團(tuán)隊(duì)要全面對(duì)接總所各項(xiàng)制度，查漏補(bǔ)缺，補(bǔ)齊短板，自覺學(xué)習(xí)并認(rèn)真貫徹總所關(guān)于總分所一體化的規(guī)定和要求，主動(dòng)學(xué)習(xí)文化理念，講紀(jì)律，守規(guī)矩，有擔(dān)當(dāng)，有責(zé)任，從整個(gè)事務(wù)所的角度出發(fā)思考問題、開展工作;要主動(dòng)跳出分所看問題、謀發(fā)展，積極對(duì)標(biāo)總所相關(guān)要求和規(guī)定，逐步縮小與總所的差距，加快推進(jìn)總分所一體化。

建立總分所管理委員會(huì)，同時(shí)下設(shè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)控、人事管理與培訓(xùn)、戰(zhàn)略規(guī)劃與財(cái)務(wù)審計(jì)三個(gè)工作委員會(huì)，具體明確工作委員會(huì)職責(zé)、運(yùn)作方式、人員條件、經(jīng)費(fèi)管理、年度考核等等，從而加強(qiáng)總分所工作互動(dòng)、制度完善、指標(biāo)考核、質(zhì)量控制，促進(jìn)總分所一體化高質(zhì)量發(fā)展并防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）大力培養(yǎng)和引進(jìn)高端人才，著力提升專業(yè)勝任能力

人才是第一資源，大力培養(yǎng)和引進(jìn)高端人才，著力提升專業(yè)勝任能力，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理體系、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系，以良好的職業(yè)形象、高素質(zhì)專業(yè)隊(duì)伍，贏得社會(huì)對(duì)X的廣泛認(rèn)可。總分所管理團(tuán)隊(duì)要強(qiáng)化帶好隊(duì)伍的責(zé)任意識(shí)，樹立長遠(yuǎn)的發(fā)展觀念，切實(shí)做好人才的“選、用、育、留”，確保人才進(jìn)得來、用得好、留得下，打造一支德才兼?zhèn)?、能力突出、結(jié)構(gòu)合理的人才梯隊(duì)。

（三）找準(zhǔn)目標(biāo)定位，突出差異化服務(wù)，積極擴(kuò)大市場份額

發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，是解決一切問題的根本，只有業(yè)務(wù)不斷得到鞏固和發(fā)展，才能在市場競爭中處于不敗之地?？偡炙小靶“l(fā)展、大問題，大發(fā)展、小問題”的發(fā)展意識(shí)，有“逆水行舟、不進(jìn)則退”的危機(jī)意識(shí);業(yè)務(wù)收入增長速度不應(yīng)低于行業(yè)平均增長速度，力爭3-5年翻一番。

（四）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，設(shè)立專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，全面提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是我們賴以生存的生命線。悠悠萬事，唯此為大。當(dāng)前在依法全面從嚴(yán)監(jiān)管的大形勢下，主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)，這勢必要求我們要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)抓好執(zhí)業(yè)質(zhì)量。“明者防禍于未萌，智者圖患于將來”。全面提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就是要貫徹高質(zhì)量發(fā)展理念，持續(xù)不斷地強(qiáng)弱項(xiàng)、補(bǔ)短板，抓好執(zhí)業(yè)規(guī)范化建設(shè)，自覺將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、規(guī)范意識(shí)、責(zé)任意識(shí)貫穿于項(xiàng)目遴選、執(zhí)業(yè)過程、底稿編制、報(bào)告出具等始終。

（五）加大資金投入和人員整合，全面實(shí)施信息化，提高管理效率和效果

管理信息化是事務(wù)所未來發(fā)展的必然趨勢，也直接決定了事務(wù)所的管理水平和競爭能力。在具體開展信息化管理時(shí)，一是需確保事務(wù)所業(yè)務(wù)、人員、客戶、財(cái)務(wù)等的實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)，從而有效實(shí)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部資源的深度開發(fā)，提高管理效率和效果;二是信息化系統(tǒng)應(yīng)考慮進(jìn)一步加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部信息交流和溝通，及時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專家知識(shí)系統(tǒng)的固化與積累，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目及其項(xiàng)目組人員的及時(shí)跟蹤管理，從而達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)企業(yè)的辦公自動(dòng)化、風(fēng)險(xiǎn)控制智能化、管理水平的現(xiàn)代化，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

（六）致力構(gòu)建職業(yè)文化，提升品牌影響度，推動(dòng)總分所高質(zhì)量發(fā)展

致力構(gòu)建誠信、專業(yè)、盡責(zé)、協(xié)同的事務(wù)所職業(yè)文化?！罢\信”：至誠者通天，不誠者無物，無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，還是事務(wù)所自身，信譽(yù)是最大財(cái)富，品牌是無價(jià)之寶。在事務(wù)所層面主要體現(xiàn)在獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)做到完全誠實(shí)、公正無私、沒有偏見、客觀地認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒?！皩I(yè)”：在事務(wù)所層面主要體現(xiàn)在專業(yè)服務(wù)能力。包括人力資源配備（關(guān)鍵是選派符合資格條件的項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人;執(zhí)行審計(jì)工作需要知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員）、質(zhì)量控制（建立以質(zhì)量、責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)人員業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策）、為提供高水平審計(jì)質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)建立了知識(shí)保障體系?！氨M責(zé)”：在事務(wù)所層面主要體現(xiàn)在嚴(yán)守約定、執(zhí)行準(zhǔn)則。不僅包括履行勤勉義務(wù)、忠于職守、把控質(zhì)量、保密義務(wù)、按時(shí)提交報(bào)告等，還須履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)公眾利益。“協(xié)同”：在事務(wù)所層面主要體現(xiàn)合伙人之間、總分所之間的統(tǒng)一與合作。包括執(zhí)業(yè)理念、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、薪酬及晉升政策、客戶溝通、業(yè)務(wù)收費(fèi)等等。

（作者單位：江蘇省資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)中心）