制造業(yè)成本管理存在的問題分析及對策探討

張瑞容

摘 要：在我國大力實施“中國制造2025”戰(zhàn)略的背景下，對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提出了新的更高的要求。在西方國家大印鈔票、大宗材料普漲的情況下，大力加強成本管理工作是制造業(yè)急需面對的重大問題，但目前一些制造企業(yè)的成本管理能力還比較薄弱。本文對制造業(yè)成本管理進行了研究和探討，在簡要分析制造業(yè)成本管理特點的基礎(chǔ)上，重點對制造業(yè)成本管理現(xiàn)狀特別是存在的突出問題進行了梳理與分析，最后就如何解決制造業(yè)成本管理存在的問題、促進制造業(yè)成本管理取得更好成效提出優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);成本管理;問題;對策

隨著我國改革開放的不斷深化，我國成為全球“制造工場”。但也要看到，盡管我國制造業(yè)具有一定的比較優(yōu)勢，但一些制造企業(yè)在發(fā)展的過程中還存在成本管理缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性的問題，成本管理水平還比較低，不少企業(yè)因成本壓力等原因轉(zhuǎn)移到東南亞生產(chǎn)。對此，我們應(yīng)當(dāng)深刻認識到制造業(yè)成本管理的突出特點，并切實加強對制造業(yè)成本管理的調(diào)查研究與分析論證，了解和掌握成本管理面臨的問題，并堅持問題導(dǎo)向，運用科學(xué)的方法和措施，大力推動成本管理向縱深發(fā)展，不斷提升科學(xué)化水平，努力使企業(yè)制造成本保持優(yōu)勢，進而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、制造業(yè)成本管理的突出特點

成本管理是制造業(yè)財務(wù)管理乃至整個企業(yè)管理工作的重點和難點，只有大力加強成本管理工作，才能強化企業(yè)的競爭優(yōu)勢，通過有效的成本管理不斷提升企業(yè)盈利水平。制造業(yè)成本管理主要表現(xiàn)為：制造業(yè)成本管理具有規(guī)范化的特點，需要企業(yè)大力加強規(guī)范化建設(shè)，不斷健全和完善規(guī)范化管理機制，突出抓好成本管理制度建設(shè)，如有的企業(yè)在開展成本管理過程中更加重視制度建設(shè)，根據(jù)企業(yè)實際情況，不斷豐富和完善相關(guān)制度，同時還運用相關(guān)軟件進行管理，也使制造企業(yè)成本管理能夠有效的組織與實施;制造業(yè)成本管理具有系統(tǒng)性的特點，成本管理涉及到方方面面，只有不斷豐富和完善成本管理體系，進一步強化成本管理的全面性和綜合性，使成本管理與采購、生產(chǎn)、銷售、物流等進行有效結(jié)合，在每個環(huán)節(jié)都挖掘成本管理潛力，使企業(yè)成本管理的整體水平在不斷提升，經(jīng)濟效益得到有效保障;制造業(yè)成本管理具有針對性的特點，需要針對制造業(yè)成本管理的主要方面和重點環(huán)節(jié)來展開，如有的企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面不斷加大投入，盡管投入了較多的資源，但也由于技術(shù)創(chuàng)新能力較強，可以節(jié)省大量的生產(chǎn)成本，使產(chǎn)品具有很強的比較優(yōu)勢，進而形成了市場競爭力，使企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢?？傊?，隨著形勢的變化，企業(yè)管理模式不斷創(chuàng)新，對制造業(yè)企業(yè)提出了更高的要求，也使其成本管理具有一些新的特點，只有了解和掌握這些新特點，才能在實施成本管理方面取得突破，企業(yè)對此應(yīng)當(dāng)有清醒認識。

二、制造業(yè)成本管理的基本現(xiàn)狀

在“中國制造2025”戰(zhàn)略深入實施的時代背景下，我國制造業(yè)改革和創(chuàng)新加速推進，在成本管理方面也具有一定的創(chuàng)新性，很多企業(yè)對其進行科學(xué)設(shè)計和系統(tǒng)安排，進一步強化成本管理的規(guī)范化和系統(tǒng)性，有力促進了成本管理的深入開展。因而，可以說，從總體上看，制造業(yè)成本管理已經(jīng)上升到了一個新的水平，同時也有很多企業(yè)運用相關(guān)理論組織實施，使成本管理取得了較好成效。

有的制造企業(yè)對成本管理的重視程度越來越高，不斷加強和改進成本管理工作，“作業(yè)成本管理法”得到了有效的應(yīng)用，并且已經(jīng)形成了相對比較完善的成本管理運行機制，成本管理更加科學(xué)，如作業(yè)成本法在制造業(yè)成本管理方面得到了有效實施，使成本管理工作能夠與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略相融合;有的企業(yè)則不斷優(yōu)化和完善成本管理工作的運行體系，特別加強成本管理計劃，將成本管理納入到全面預(yù)算管理體系當(dāng)中，使成本管理與成本控制形成了良性循環(huán)，成本管理的綜合性得到了進一步提升;有的企業(yè)則更加重視對已有經(jīng)驗的總結(jié)與分析，不斷強化成本管理工作的改革與創(chuàng)新，對于成本管理面臨的突出問題進行了優(yōu)化和完善，制定了有針對性的整改方案，有力地促進了成本管理向縱深發(fā)展，并且形成了長效機制，這對于強化制造業(yè)成本管理工作實現(xiàn)更大突破具有很強的支撐作用;有的企業(yè)在開展成本管理的過程中，不斷優(yōu)化和完善成本管理模式，如對成本控制進行了合理分類與管理，發(fā)揮方方面面的積極作用，使每個部門、每個人都參與到成本管理工作當(dāng)中，形成了相對比較完善的合力機制，這對于促進成本管理的深入開展具有很強的支撐作用。在看到制造業(yè)企業(yè)成本管理取得成效的基礎(chǔ)上，也應(yīng)當(dāng)堅持問題導(dǎo)向，深入分析存在的不足與面臨的困境，比較突出的就是一些制造業(yè)企業(yè)成本管理創(chuàng)新性不強，雖然一些大型企業(yè)能夠進一步強化成本管理的整體性和系統(tǒng)性，但仍然有一些制造企業(yè)在成本管理方面不注重改革和創(chuàng)新，成本管理的整體水平仍然有待于進一步提升。

三、制造業(yè)成本管理存在的問題

1.對成本管理重視不足

成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本核算、成本分析和成本管理控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。對于制造業(yè)來說，成本管理直接影響到企業(yè)的盈利能力，應(yīng)當(dāng)給予充分重視，但個別企業(yè)對成本管理的重視程度不足，特別是在促進成本管理科學(xué)化、規(guī)范化、效能化方面仍然面臨諸多困境，成本管理的整體水平不高。有的企業(yè)在開展成本管理的過程中，盡管深刻認識到成本管理的重要性，但在組織實施的過程中缺乏科學(xué)設(shè)計和系統(tǒng)安排，特別是對制造業(yè)成本管理內(nèi)容和特點缺乏深入的研究，成本管理還停留在淺表層次，甚至個別制造企業(yè)只是將“降低成本”作為重要的方向和目標(biāo)，而沒有正確處理好“顯性成本管理”與“隱性成本管理”之間的關(guān)系，為了降低生產(chǎn)成本而忽視質(zhì)量控制，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，最終影響了市場競爭力。有的企業(yè)在開展成本管理的過程中，盡管也進行了設(shè)計和安排，但在組織實施方面不注重全面性，比如產(chǎn)品計劃成本是對于研發(fā)、生產(chǎn)、技術(shù)革新、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)的成本進行動態(tài)監(jiān)控，避免出現(xiàn)成本超出計劃的現(xiàn)象，但很多企業(yè)在這方面還沒有進行科學(xué)設(shè)計，導(dǎo)致實際成本管理效率與質(zhì)量受到影響。

2.成本管理缺乏針對性

盡管制造業(yè)成本管理涉及到方方面面，但需要突出重點，只有抓好重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能使成本管理取得更好成效，但個別制造企業(yè)并沒有認識到這一點，成本管理未能抓住重點、要點。有的企業(yè)成本管理的研究分析不深入，特別是在降低整體成本方面還沒有形成科學(xué)、系統(tǒng)的方法和措施，導(dǎo)致成本管理效果不明顯。例如：有的企業(yè)不注重正確處理成本管理與技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系，由于技術(shù)創(chuàng)新不足，生產(chǎn)成本居高不下，與同類制造企業(yè)相比還有較大的差距。有的企業(yè)則未能針對當(dāng)前企業(yè)成本管理中的漏洞對癥下藥，不注重調(diào)查研究，而且在分析論證方面也相對比較薄弱，對自身成本管理的基本情況了解不清醒、認識不明，進而成本管理措施的針對性不強。由于一些制造企業(yè)成本管理缺乏針對性，導(dǎo)致成本管理的效能化水平不高，盡管成本管理工作比較規(guī)范有序，但仍然無法取得較好的成效。成本管理缺乏針對性，也表現(xiàn)為有的企業(yè)不注重人力資源成本管理，如在防范和控制人才流失方面做得不夠到位，老員工大量流失，新員工技術(shù)水平又不足，因而投入了大量的培訓(xùn)費用，這也會導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)成本無法下降。

3.成本管理缺乏融合性

從制造業(yè)成本管理存在的問題來看，也包括一些制造企業(yè)沒有深刻認識到成本管理涉及到方方面面，因而未將成本管理與企業(yè)整體管理工作進行有效融合，成本管理的系統(tǒng)性、全面性不強。成本管理是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是經(jīng)營管理非常重要的一環(huán)，成本管理應(yīng)全面融入經(jīng)營管理工作中，但有的制造企業(yè)還沒有將成本管理納入到“業(yè)財融合”體系當(dāng)中，成本管理還沒有納入相關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作內(nèi)容，甚至有的部門認為成本管理就是財務(wù)部門的工作;沒有與市場開拓、產(chǎn)品研發(fā)、供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)管理等進行有效融合，并隨市場變化而及時調(diào)整應(yīng)對。由于成本管理缺乏融合性，直接導(dǎo)致一些制造業(yè)企業(yè)成本管理無法取得更好的成效，成本管理還沒有融入到各個領(lǐng)域，“節(jié)約成本”成為其主導(dǎo)思路，根本無法真正達到“降本增效”的目標(biāo)。

4.成本管理缺乏創(chuàng)新性

一些制造企業(yè)在創(chuàng)新成本管理理念、方法、模式等方面沒有進行深入的研究;有的企業(yè)還沒有將精細化管理作為成本管理的重要方法和措施，“跑、冒、滴、漏”的現(xiàn)象較多，整體成本管理能力不強，精益求精意識不強。制造企業(yè)成本管理缺乏創(chuàng)新，也表現(xiàn)為對成本管理各方面信息、數(shù)據(jù)進行綜合分析方面不到位。此外，很多制造企業(yè)不注重將PDCA循環(huán)應(yīng)用于成本管理當(dāng)中，缺乏不同成本管理方法優(yōu)點的綜合運用。成本管理缺乏創(chuàng)新性，也表現(xiàn)為有的企業(yè)把降低“絕對成本”作為成本管理的重要內(nèi)容，沒有將企業(yè)成本管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)整體“價值鏈”的開發(fā)進行融合。深入分析創(chuàng)新性不足的原因，主要是很多企業(yè)沒有深刻認識到成本管理的戰(zhàn)略價值，戰(zhàn)略成本管理還沒有得到有效實施，按部就班開展成本管理的現(xiàn)象較多。

四、制造業(yè)成本管理的優(yōu)化對策

1.提升成本管理重視度

制造業(yè)在開展成本管理的過程中，要想取得更好成效，首先要進一步提高成本管理的重視程度，就是要將成本管理納入到企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)中，明確成本管理目標(biāo)與計劃，對成本管理進行科學(xué)設(shè)計和系統(tǒng)安排，要進一步強化財務(wù)部門的作用，同時也要發(fā)揮相關(guān)業(yè)務(wù)部門成本管理的參與度和積極性，努力形成成本管理的強大合力。要高度重視成本管理組織體系建設(shè)，配備專業(yè)化的成本管理人員，建立“制造企業(yè)成本管理協(xié)調(diào)機制”，使各個部門都參與到成本管理中來，并明確各自職責(zé)、要求;各部門從自身專業(yè)、工作分工情況入手，科學(xué)評估并提出成本管理方案，最后形成統(tǒng)一、全面、系統(tǒng)的成本管理規(guī)劃，便于企業(yè)成本管理落到實處。

2.突出成本管理針對性

為了能夠使制造業(yè)成本管理取得更大突破，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際情況對成本管理進行系統(tǒng)安排，特別是要強化成本管理的針對性，使成本管理有的放矢。在具體的實施過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況科學(xué)制定成本管理方案，特別是要在重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)加大工作力度，并使成本管理形成持續(xù)改進的良性循環(huán)。例如：由于企業(yè)投資規(guī)模較大，而且在產(chǎn)品創(chuàng)新方面具有持續(xù)性，企業(yè)研發(fā)成本管理很重要，企業(yè)應(yīng)該通過做好技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新方面的規(guī)劃與預(yù)算，使技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新在預(yù)算管理下持續(xù)發(fā)力，這對于企業(yè)整體成本管理和持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。突出成本管理針對性，還要根據(jù)制造企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要科學(xué)開展成本管理，如運用ERP系統(tǒng)開展成本管理工作，科學(xué)設(shè)計成本管理模塊，切實加強對企業(yè)資源的有效整合，提高企業(yè)運行效率，降低資源占用或消耗;要將生產(chǎn)成本、營銷成本、物流成本等進行綜合安排，不斷強化成本管理的綜合性和系統(tǒng)性，持續(xù)提升公司產(chǎn)品盈利能力。

3.強化成本管理融合性

制造業(yè)在開展成本管理的過程中，應(yīng)當(dāng)強化成本管理的有效融合，努力使成本管理與企業(yè)各項業(yè)務(wù)工作進行有效結(jié)合，提高成本管理對業(yè)務(wù)的融合性、滲透性和互動性。例如：應(yīng)當(dāng)將成本管理與市場營銷進行有效結(jié)合，要在市場營銷的過程中加強市場調(diào)查，充分了解和掌握客戶需求，與客戶確定產(chǎn)品交期、數(shù)量、質(zhì)量要求，針對客戶的需求提出產(chǎn)品成本管控方案，在保證質(zhì)量的同時避免質(zhì)量過剩，在保證交付的同時避免存貨積壓;企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注和分析市場原材料行情變化，結(jié)合庫存管理（或通過期貨套期保值鎖定成本），在原料漲價時可以適當(dāng)提前增加庫存，當(dāng)原料行情處于高位、跌價風(fēng)險增加時，就要控制庫存量、防范跌價風(fēng)險;這對于促進成本管理從市場到研發(fā)、到生產(chǎn)與物流的全過程管理具有十分重要的價值。強化成本管理融合性，應(yīng)當(dāng)更加重視成本管理工作與業(yè)務(wù)工作的融合，應(yīng)當(dāng)將成本管理納入企業(yè)“業(yè)財融合”體系當(dāng)中，充分發(fā)揮財務(wù)部與其他業(yè)務(wù)部門之間的功能與作用，特別是要發(fā)揮財務(wù)部門在成本管理中的指導(dǎo)、監(jiān)督與服務(wù)功能，推動成本管理落到實處。要高度重視人的因素，將“全員管理”納入到成本管理體系當(dāng)中，大力加強對管理人員、技術(shù)人員、施工人員的教育和培訓(xùn)，提高他們的成本控制意識。企業(yè)要將成本管理納入到績效考核當(dāng)中，要加強教育引導(dǎo)，也要建立激勵約束機制，真正使每個部門、每個員工都參與到成本管理當(dāng)中，并在“獎優(yōu)罰劣”方面建立科學(xué)機制。

4.推動成本管理創(chuàng)新性

創(chuàng)新是進步的靈魂。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，進一步強化成本分析、考核、控制、核算的融合性，對成本管理工作進行梳理和總結(jié)，對好的經(jīng)驗和做法，應(yīng)當(dāng)融入到成本管理制度當(dāng)中，對于存在的問題和不足，應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的整改方案。要將PDCA循環(huán)與成本管理進行全面、深入、系統(tǒng)融合，發(fā)揮PDCA循環(huán)的積極作用，持續(xù)完善成本管理制度，為有效開展成本管理奠定基礎(chǔ)，努力構(gòu)建長效創(chuàng)新機制。企業(yè)還可以通過作業(yè)成本法積累各產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，作為制造成本標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，再對比標(biāo)準(zhǔn)制造成本與實際成本的差異，找出當(dāng)前制造異常點并加以改進;企業(yè)還可以運用制造標(biāo)準(zhǔn)成本與原材料行情測算未來產(chǎn)品成本變化、支持產(chǎn)品銷售報價：企業(yè)可以通過掌握的產(chǎn)品BOM清單、制造標(biāo)準(zhǔn)成本、當(dāng)前原材料市場行情價（也可以按庫存材料成本、市場原料行情價各占50%）測算出產(chǎn)品在當(dāng)前原材料價格行情基礎(chǔ)下的產(chǎn)品“標(biāo)準(zhǔn)成本”（這可以說是企業(yè)未來一段時間<采購+生產(chǎn)周期>的產(chǎn)品成本），結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品盈利目標(biāo)，計算出產(chǎn)品銷售指導(dǎo)價，在當(dāng)前大宗材料普漲的情況下，可以使成本壓力及時傳導(dǎo)到銷售終端，以維持公司良好的盈利能力。要大力推動“互聯(lián)網(wǎng)+成本管理”模式，將信息技術(shù)應(yīng)用于成本管理當(dāng)中，如運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展成本管理方面的數(shù)據(jù)收集與分析，為制造企業(yè)更有效地開展成本管理提供決策參考。要把構(gòu)建“價值鏈”成本管理機制作為重中之重，不能為了大幅度降低成本而影響產(chǎn)品質(zhì)量，這應(yīng)當(dāng)成為制造企業(yè)成本管理必須重視的內(nèi)容。

綜上所述，對于制造業(yè)來說，大力加強和改進成本管理工作，對于促進制造業(yè)科學(xué)、健康、持續(xù)發(fā)展具有很強的支撐作用。因而，制造業(yè)應(yīng)當(dāng)將成本管理納入到企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)中，不僅要將其作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，而且也要將其作為促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要基礎(chǔ)和支撐，努力使成本管理工作實現(xiàn)更大突破。對此，制造企業(yè)在深刻認識自身成本管理特點的基礎(chǔ)上，堅持問題導(dǎo)向和系統(tǒng)思維，解決成本管理面臨的突出問題，持續(xù)改進成本管理體系與運行機制，努力使成本管理工作取得更大突破。在具體的實施中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況，了解和掌握成本管理的重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重視成本管理，加強成本管理針對性、融合性、創(chuàng)新性，努力使制造業(yè)成本管理取得更大突破，為促進制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

參考文獻：

[1]霍瑞瑞.制造業(yè)成本精細化管理路徑探索[J].中國外資，2019（14）：15-16.

[2]王佳.ERP系統(tǒng)下的制造業(yè)企業(yè)成本管理探析[J].中國外資，2019（14）：60-61.

[3]孫秀敏.制造企業(yè)成本管理存在的問題及對策研究[J].大眾投資指南，2021（09）：139-140.

[4]陳潔.作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)管理會計中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理，2021（08）：184-185.

[5]屈麗玲.目標(biāo)成本管理在制造企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[J].財富生活，2021（08）：49-50.

[6]馮圓.需求側(cè)管理下成本管理的變遷與發(fā)展[J].財會通訊，2021（08）：3-10.

[7]付艷玉.制造業(yè)成本管理的問題及策略[J].中國集體經(jīng)濟，2021（12）：53-54.

[8]練換楠，李蕭源.大數(shù)據(jù)驅(qū)動下制造業(yè)成本管理研究[J].中國集體經(jīng)濟，2021（02）：34-35.

[9]常瑩.目標(biāo)成本管理在制造業(yè)成本管控中的應(yīng)用[J].大眾投資指南，2021（02）：155-156.

[10]李洪光.精細化管理視角下制造企業(yè)成本控制問題[J].市場觀察，2020（07）：59.

[11]尹夢瑤，喬玉洋.供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下制造業(yè)成本管理研究[J].中國林業(yè)經(jīng)濟，2020（03）：142-144.

[12]賈海英.大數(shù)據(jù)背景下制造業(yè)成本管理與控制的方法及實施[J].經(jīng)濟管理文摘，2020（06）：44-45.

[13]青發(fā)波.基于目標(biāo)成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題探討[J].中外企業(yè)家，2020（02）：67.

[14]劉丹寧.項目管理在制造業(yè)成本控制方面的應(yīng)用[J].產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新，2019，1（29）：7-8.