事業(yè)單位實施新政府會計制度的困境及對策研究

作者簡介：郭越（1987-）， 女 ， 漢族， 河北深州人。主要研究方向：財務(wù)管理分析、績效評價。

摘要：新政府會計制度的制定和頒布是基于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展形勢以及政府會計工作新需求的背景。新政府會計制度頒布的目的在于促進政府綜合財務(wù)報告與會計工作的一致性，提升各級行政事業(yè)單位在會計工作中的科學性和規(guī)范性，進而來保證政府會計信息的質(zhì)量。鑒于我國原本的政府會計制度是由多個會計制度構(gòu)成，并采用的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算方式，導致了會計信息核算比對性不強、管理口徑不一、會計報表不完整等諸多問題。鑒于此，本文首先闡述我國政府會計制度的改革背景，并分析新政府會計制度在實施中的內(nèi)容創(chuàng)新以及其帶來的影響，而后再主要分析現(xiàn)階段事業(yè)單位在實施新政府會計制度中所面對的問題與困難，并以相關(guān)的資料文獻、政策法規(guī)為依據(jù)，針對問題，提出合理化的改善建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;新政府會計制度;會計核算

新政府會計制度實施后，會對傳統(tǒng)的會計核算方式做出較大調(diào)整。我國原有的政府會計制度的不足與局限主要表現(xiàn)在，難以對政府的資產(chǎn)負債狀況進行客觀準確的反映，難以對財政的可持續(xù)穩(wěn)定增長提供有效信息支持，也無法有效的防范財政風險;不能科學對政府的運行成本進行反映，不利于政府單位降低自身的行政成本;一定程度上阻礙了政府單位的績效考核工作。不同性質(zhì)、不同行業(yè)的事業(yè)單位所采用的會計制度相互獨立分離，難以形成一個有機的整體。因此，本文的主要目的也是探究新政府會計制度的新變化，以及對后續(xù)政府會計核算工作的具體影響。

一、新政府會計制度誕生背景

基于以往我國的政府會計制度長期都是以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，致使在很多情況下行政事業(yè)單位的各類財務(wù)信息處理都不及時、各個基層單位的會計科目不夠全面、會計制度不盡統(tǒng)一的問題，直接影響到各級單位所處理的會計信息的質(zhì)量。而且以往的收付實現(xiàn)制主要是為了提供反映預算收支績效的報告，對單位的資產(chǎn)負債和實際運營成本難以進行全面準確的衡量和反映。此外，由于以往的政府會計體系較為復雜，常常會出現(xiàn)多制度并行、各單位部門核算口徑不一致等問題，導致不同性質(zhì)單位之間的會計信息對比性不強，極大的降低了調(diào)整、匯總后的財務(wù)報告信息質(zhì)量。因此，在面對諸多問題的累積以及新經(jīng)濟形勢下改革發(fā)展的迫切需要，國家財政部決定對政府會計制度進行革新。

二、新政府會計制度內(nèi)容創(chuàng)新與變化

（一）重塑政府會計核算方式

在綜合分析以往的預算會計制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合預算會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系，促成“適度銜接與分離”的會計模式。從適度分離的概念角度來看，既要保證政府預算會計和財務(wù)會計之間的相對獨立性，也能將兩者的信息同時展現(xiàn)。具體可以理解為：第一，“雙功能”的出現(xiàn)，在同一會計體系中實現(xiàn)預算會計與財務(wù)會計的雙功能，而預算會計的要素涉及到預算收入、支出以及預算結(jié)余。財務(wù)會計主要是包含了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入以及費用五大要素[1];第二，“雙基礎(chǔ)”的實施，其中的收付實現(xiàn)制主要體現(xiàn)在預算會計方面，而權(quán)責發(fā)生制更多的體現(xiàn)在財務(wù)會計方面;第三，引入“雙報告”。依靠財務(wù)核算的支持來形成財務(wù)報告，依靠預算會計的支持來形成決算報告。

（二）引入平行記賬

“平行記賬”是指某一單位在統(tǒng)一會計系統(tǒng)中同時做出財務(wù)會計核算和預算會計核算。也可以理解為歸入預算管理中的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采取了財務(wù)會計核算的方式后還需要進行預算會計核算?！捌叫杏涃~”擴大了政府會計核算的范圍，并創(chuàng)新性的解決了以往會計核算基礎(chǔ)中“一山不容二虎”的問題，充分的將會計中的各個要素都串聯(lián)到了一起，既可以有效的反映單位的財務(wù)狀況，也可以有效的反映預算執(zhí)行的目的和狀況，極大的起到了穿針引線的作用。

三、新政府會計制度對會計信息質(zhì)量的影響

（一）“雙基礎(chǔ)”模式帶來的影響

第一，規(guī)范了有價證券以及國有股權(quán)等計息資產(chǎn)的核算標準和會計確認，具體的說明了各類政府資金的實際來源與用途，更加真實具體的反映了政府收支活動、資金的使用以及占用情況，有效解決了政府資產(chǎn)失真問題;第二，權(quán)責發(fā)生制的加入有利于政府能夠及時了解各類隱形債務(wù)的會計信息，強化了對隱形債務(wù)的管理;第三，利用財務(wù)會計和預算會計所形成的會計數(shù)據(jù)，來進行相互驗證、相互聯(lián)系，有效驗證政府會計報告中信息數(shù)據(jù)的真實性。

（二）會計要素的重塑帶來的影響

1.資產(chǎn)方面

擴大了政府資產(chǎn)核算的范圍，并進一步對核算制度進行了規(guī)范。在依據(jù)政府資產(chǎn)性質(zhì)做出區(qū)分后，再進行資產(chǎn)的計量和確認，保證了政府會計信息的客觀性;規(guī)范了無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的攤銷與折舊方法與標準，并且加入了對長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算制度，提升了政府資產(chǎn)的真實性與可靠性。

2.負債方面

“雙基礎(chǔ)”的引入使得各類費用在支付與實際發(fā)生時都能得到記錄，有利于政府完善自身的費用收支情況，讓政府的會計信息更加的透明。

3.雙分錄改革

在考慮到政府預算管理和財務(wù)管理方面的需求，以及“雙分錄”的信息記錄方式是為了更好的適應(yīng)“雙基礎(chǔ)”的需要。在資產(chǎn)類科目中新增了股權(quán)投資、應(yīng)收股利等新的雙分錄會計科目，而這些科目的增加更加有利于行政事業(yè)單位在確認自身資產(chǎn)時，能依據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)進行分類核算，也更有利于反映單位資產(chǎn)的賬面價值。

4.基建項目

以往行政事業(yè)單位中的“大賬”雖然可以總體的反映各類基建業(yè)務(wù)的基本情況，但是對于項目的具體執(zhí)行進度、工程款的支出沒有明細具體的反映。經(jīng)過改革完善后，在單位的“大賬”中直接進行核算的模式，有利于全面、及時、準確的反映行政事業(yè)單位基礎(chǔ)建設(shè)項目的預算執(zhí)行和財務(wù)信息狀況。

四、事業(yè)單位實施新政府會計制度實施所面臨的問題

針對目前許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部情況來看，普遍存在以下問題：

首先，會計核算工作缺乏標準化和規(guī)范化的措施，而且許多行政事業(yè)單位普遍存在的通病就是會計報表尚不健全。許多核算內(nèi)容中的步驟重復性較高，浪費了大量的人力和時間成本。從內(nèi)部管理的角度來看，許多事業(yè)單位對財務(wù)管理的認知并不透徹且缺乏重視。部分單位在內(nèi)部分工、崗位設(shè)置上不盡合理，機構(gòu)組織也不健全。尤其對于一些基層單位中的財務(wù)部門而言，不僅需要負責日常工作中的會計核算、記賬、報賬等工作，還需要包辦一些資產(chǎn)管理、勞資合同等非財務(wù)核算類的工作。而且，由于部分單位內(nèi)部管理較為松散，財務(wù)人員缺乏足夠的動力和上進心，并且容易陷入傳統(tǒng)的固有思維，不能與時俱進，積極的提升自我[2]。

第二，新舊會計制度銜接遇困境，實際操作難度大。以往的政府會計制度中會計核算的方式主要是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對報表編制的要求不太高，相應(yīng)的對會計人員的專業(yè)水平的要求也并不是很高。但在新制度實施后，行政事業(yè)單位要同時編制預算會計報表和財務(wù)會計報表，報表編制的難度有所提升，而對于目前一些單位的會計人員的技能知識儲備而言，要準確順利的完成兩類報表的編制有一定困難。

第三，系統(tǒng)化培訓缺失，會計人員專業(yè)水平尚待提升。新會計模式的完善調(diào)整是一個復雜漫長的過程，雖然政府在2019年初就已經(jīng)推行，但許多單位還未能完全從以往的會計核算方式中轉(zhuǎn)變過來，而且也沒有在會計模式調(diào)整過程中以實際工作為出發(fā)點，來制定相應(yīng)系統(tǒng)化培訓流程，大多單位都是照葫蘆畫瓢，走一步看一步，不僅影響了人員的工作效率，還增加了工作中的錯誤率。長期來看，缺乏系統(tǒng)化的培訓流程，一方面不利于新進人員的培訓教學，另一方面也妨礙了老成員及時革新自己的思維和工作模式，導致難以有效的與新制度接軌，無法有效的促進核算工作的完善。

第四，配套的信息化系統(tǒng)支撐不足?，F(xiàn)階段一些單位內(nèi)部的信息系統(tǒng)只能單一的滿足財務(wù)會計或者預算會計核算的會計科目和財務(wù)報表功能設(shè)置，無法實現(xiàn)兩者的有效銜接來達到平行記賬的條件。資產(chǎn)管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)中的信息數(shù)據(jù)無法有效轉(zhuǎn)換銜接，如財務(wù)系統(tǒng)中的實物賬與財務(wù)賬的轉(zhuǎn)換、計提折舊模塊無法自動生成憑證報表，極大的影響了新制度的執(zhí)行效率。

五、新政府會計制度面臨問題的應(yīng)對措施

（一）全面梳理資產(chǎn)、完善會計核算與管理方式

各級事業(yè)單位要結(jié)合本單位工作中的實際情況和業(yè)務(wù)特點，明確各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、人員費用等費用科目的歸屬和核算方式，明確界線以提升會計核算的效率和準確性。此外，新會計制度的實施也是對理論與實踐創(chuàng)新和突破。各級單位在結(jié)合新制度規(guī)定下，要將本單位的財務(wù)管理制度和會計制度進行對照分析，梳理制定出既符合新制度要求，又適合本單位實際工作情況的具體管理措施，其中也包括對投資、存貨、資產(chǎn)管理等方面梳理革新[3]。對于新會計制度附錄中所例舉的主要業(yè)務(wù)以及一些事件的處理方法，財務(wù)人員應(yīng)該要及時的學習領(lǐng)會，并將其融入到后續(xù)的財務(wù)管理工作當中。

（二）加強財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)

信息系統(tǒng)的完善和網(wǎng)絡(luò)平臺的構(gòu)建也要作為新制度實施的核心建設(shè)項目之一，是作為新政府制度改革過程中的必經(jīng)之路。為了盡快實現(xiàn)會計系統(tǒng)中的雙功能，在會計核算時可以高效產(chǎn)生預算會計和財務(wù)會計的雙重數(shù)據(jù)，各級行政事業(yè)單位要盡快考慮完善本單位的財務(wù)信息系統(tǒng)，可以引進外界成熟的財務(wù)系統(tǒng)或者與軟件開發(fā)商合作制定更為適合的財務(wù)信息平臺。當然，良好的前期準備工作是完善信息系統(tǒng)的重要手段之一。首先在遵循新制度的規(guī)范要求的基礎(chǔ)下，制定新的執(zhí)行計劃，做好新賬與舊賬的銜接工作，提前調(diào)試軟件系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)的整合與對接可以順利完成。然后，加快本單位配套信息模塊的開發(fā)，如人力資源模塊、資產(chǎn)管理模塊、固定資產(chǎn)模塊等，保證數(shù)據(jù)系統(tǒng)有效銜接的同時，提升自動化信息管理水平，保證財務(wù)核算、記賬的效率[4]。

（三）加強人才隊伍培養(yǎng)建設(shè)

1.提升財務(wù)人員專業(yè)技能

在經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化中，事業(yè)單位要充分考慮到財務(wù)人員的專業(yè)能力的提升要與本單位發(fā)展建設(shè)速度相匹配。所以單位要適時的引入外界的力量，如聘請會計師事務(wù)所的專業(yè)人士、引入相關(guān)的資產(chǎn)評估、管理咨詢機構(gòu)等第三方組織機構(gòu)來幫助單位進行制度的建設(shè)完善。更要積極的培養(yǎng)引入高水平的專業(yè)會計人員，來強化行政事業(yè)單位的人才隊伍，并且可以定期的對會計人員進行專項的實操培訓和考核，督促會計人員提升自己的能力水平。

2.建立系統(tǒng)化的培訓機制

由于新政府會計制度明確了行政事業(yè)單位會計工作的范圍，增加了具體的工作內(nèi)容，所以在推行新會計模式時，要逐步升級完善，使得會計人員可以逐步適應(yīng)新的模式，降低工作的出錯率。單位內(nèi)部要設(shè)計規(guī)范合理的培訓方案，定期舉行會計新制度的培訓教學和專題會議，讓會計人員進一步明確了解新制度下的內(nèi)容和具體操作方法，加快相關(guān)人員對主要變化內(nèi)容的掌握。并且可以組成相關(guān)的培訓小組，依據(jù)單位內(nèi)部具體業(yè)務(wù)財務(wù)流程，來制定規(guī)范化的流程操作圖，為后續(xù)新進員工提供學習和業(yè)務(wù)辦理的依據(jù)。

（四）重視行政事業(yè)單位的資產(chǎn)整合

當前制度下，行政事業(yè)單位在整合本單位的資產(chǎn)中，要重點明確本單位中的非固定資產(chǎn)以及流動資產(chǎn)的核算值，將其作為核算依據(jù)，在之后整合固定資產(chǎn)，諸如各類房屋、設(shè)備、器材等，依據(jù)各類物品設(shè)施的新舊來進行折舊，以此明確各類物品后續(xù)所能發(fā)揮的效用，并且依照財務(wù)報表，支出相應(yīng)的資金來維護各類固定資產(chǎn);針對無法使用的固定資產(chǎn)，可以利用閑置物品的交易模式，來最大化發(fā)揮物品的效用，為單位獲得相應(yīng)的利益。通過整合樹立單位固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)，能夠更加準確的了解單位的財務(wù)狀況，有利于后續(xù)財務(wù)工作的開展，促進單位運行效率。

（五）完善審計監(jiān)督機制

強化審計監(jiān)督機制是事業(yè)單位開展審計工作的重要保障，對提升各級單位部門的信息質(zhì)量有著重要意義。所以我國政府部門應(yīng)該盡快建立和完善與政府財務(wù)報告相匹配的審計監(jiān)督機制，一方面持續(xù)性監(jiān)督各級事業(yè)單位對財政資源的具體使用情況，評估資金、資源使用是否合理，各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收益是否完整;另一方面還需要督促各級單位財務(wù)信息報告的對外披露機制，審核會計信息的真實性，強化政府會計信息披露的透明度。

七、結(jié)語

新政府會計制度的實行，毫無疑問會給我國事業(yè)單位的會計核算工作帶來深遠影響。既轉(zhuǎn)變了以往傳統(tǒng)會計核算方式，也完善了當前會計核算的各項內(nèi)容，極大地促進了當前會計核算工作的有序開展，保證了各級事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。在后續(xù)的實際工作環(huán)節(jié)中，各單位要依照自身的實際情況，并結(jié)合對應(yīng)的新政府會計制度內(nèi)容，以此為契機，對單位內(nèi)部的會計核算體系、內(nèi)容、形式進行針對性的優(yōu)化建設(shè)，并培養(yǎng)和建立優(yōu)秀的人才隊伍，進而來促進單位整體的運營效率，提升政府單位的廉潔形象。

參考文獻：

[1]孫秀榮.事業(yè)單位實施新政府會計制度面臨的困難及應(yīng)對策略分析[J].大眾投資指南，2019，No.330（10）：21-22.

[2]田曉峰.新政府會計制度下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理路徑分析與研究[J].經(jīng)濟視野，2019（10）：114-115.

[3]紅芳張.淺析事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度過程中顯現(xiàn)的問題及解決措施[J].經(jīng)濟學，2019，2（5）.

[4]郭馨娜.新政府會計制度對行政事業(yè)單位的影響及對策研究[C]//財金觀察（2020年第1輯）.2020.