成本管理會計在農(nóng)商銀行的應(yīng)用試探

文/吳興春 （貴陽農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

農(nóng)商銀行在服務(wù)地方經(jīng)濟方面發(fā)揮著重要作用，由于農(nóng)商銀行的經(jīng)營范圍有限，新時期金融背景下，農(nóng)商銀行的發(fā)展規(guī)模和質(zhì)量均受到較大影響，實現(xiàn)對成本管理會計工作的創(chuàng)新調(diào)整，可以使農(nóng)商銀行提高成本節(jié)約水平，并在提高資金實力的同時，具備更強的應(yīng)對競爭力。

一、成本管理會計在農(nóng)商銀行應(yīng)用的重要意義

農(nóng)商銀行在新時期面臨的金融競爭壓力較大，提高成本管理質(zhì)量是農(nóng)商銀行的迫切需求。在成本管理會計工作運行過程中，農(nóng)商銀行將可能實現(xiàn)組織架構(gòu)的調(diào)整，保證成本管理體系建設(shè)具備更加有利的條件，進一步促進成本管理工作理念得到調(diào)整創(chuàng)新，更好地滿足農(nóng)商銀行的可持續(xù)發(fā)展需求。在成本管理會計工作運行過程中，農(nóng)商銀行將對生命周期成本的全流程管理工作具備更高水平的關(guān)注，尤其可以使成本管理團隊的培訓(xùn)教育方案得到改良，使成本管理系統(tǒng)的開發(fā)質(zhì)量得到優(yōu)化，能夠在成本管理相關(guān)軟硬件得到調(diào)整創(chuàng)新的同時，更好地滿足農(nóng)商銀行的發(fā)展需要。在成本管理會計工作實施的過程中，農(nóng)商銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)將得到有效實現(xiàn)，將可以在經(jīng)營計劃得到有效落實的基礎(chǔ)上，具備更強的市場競爭力。

二、成本管理會計在農(nóng)商銀行應(yīng)用存在的問題

（一）戰(zhàn)略成本思維缺乏有效樹立

目前，一些農(nóng)商銀行在制定成本管理會計工作的改革策略過程中，對于戰(zhàn)略成本思維的樹立價值缺乏足夠關(guān)注，未能對戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向性價值進行有效開發(fā)，導(dǎo)致成本監(jiān)督機構(gòu)很難轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略成本思維，難以在三農(nóng)政策和小微企業(yè)扶持政策的引導(dǎo)下，提高農(nóng)商銀行與地方經(jīng)濟的銜接水平，最終導(dǎo)致農(nóng)商銀行很難在高水平戰(zhàn)略成本思維的幫助之下，充分滿足“三農(nóng)”領(lǐng)域和小微企業(yè)的發(fā)展需要。部分農(nóng)商銀行在進行成本管理會計改革的過程中，對于戰(zhàn)略導(dǎo)向情況重視程度較低，導(dǎo)致價值鏈分析等手段難以得到改良，無法在農(nóng)商銀行主營業(yè)務(wù)得到調(diào)整創(chuàng)新的情況下，為戰(zhàn)略成本控制工作的創(chuàng)新提供幫助。一些農(nóng)商銀行雖然具備樹立戰(zhàn)略成本思維的愿望，但對于吸收存款、發(fā)放貸款和廣告宣傳等工作的創(chuàng)新存在不足，導(dǎo)致價值鏈分析手段的應(yīng)用不夠充分，無法在內(nèi)部組織價值鏈定位得到優(yōu)化的同時，提高成本管理架構(gòu)的建設(shè)質(zhì)量，最終導(dǎo)致農(nóng)商銀行的成本管理模式無法得到調(diào)整創(chuàng)新，難以在提高內(nèi)部機構(gòu)分工合理性的同時，為農(nóng)商銀行發(fā)展戰(zhàn)略的創(chuàng)新調(diào)節(jié)提供幫助。部分農(nóng)商銀行在探索改良戰(zhàn)略成本思維的過程中，缺乏對既定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的靈活調(diào)節(jié)，無法為農(nóng)商銀行進一步提升金融競爭力提供幫助。

（二）成本管理標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)質(zhì)量較差

目前，一些農(nóng)商銀行在開展成本會計工作的過程中，對于成本管理標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)情況重視程度較低，缺乏對成本管理機制構(gòu)成特點和運行原理的考察，導(dǎo)致農(nóng)商銀行無法在金融機構(gòu)競爭優(yōu)勢得到明確的同時，實現(xiàn)對資產(chǎn)規(guī)模的合理控制，最終導(dǎo)致成本管理考核機制難以得到成熟構(gòu)建，無法在成本管理相關(guān)責(zé)任得到精準(zhǔn)落實的情況下，凸顯出新型成本管理標(biāo)準(zhǔn)的重要價值。一些農(nóng)商銀行在探索改良成本管理標(biāo)準(zhǔn)的過程中，對于單位成本與總成本的預(yù)期管理情況重視程度較低，缺乏對內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價情況的關(guān)注，導(dǎo)致不同類型的產(chǎn)品與業(yè)務(wù)特征難以得到精準(zhǔn)掌握，無法在資金成本得到有效控制的情況下，為內(nèi)部成本應(yīng)用價值的充分開發(fā)提供幫助，也使得農(nóng)商銀行很難實現(xiàn)最低營業(yè)成本的有效鎖定。部分農(nóng)商銀行雖然具備創(chuàng)新成本管理標(biāo)準(zhǔn)的愿望，但對于成本管理考核方案的構(gòu)建和運行情況掌握不夠充分，缺乏對金融活動投入產(chǎn)出情況的關(guān)注，導(dǎo)致成本差異的查找質(zhì)量較差，無法在實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的對比分析之下，實現(xiàn)對成本管理問題的有效應(yīng)對，導(dǎo)致成本管理標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)方案難以得到創(chuàng)新調(diào)整，部分農(nóng)商銀行對于當(dāng)前的經(jīng)營效率調(diào)查不夠充分，未能對成本管控能力的影響因素進行全面分析，導(dǎo)致農(nóng)商銀行很難有效地提升議價能力，無法在標(biāo)準(zhǔn)成本管理手段得到有效應(yīng)用的情況下，為成本差異動因分析提供相應(yīng)的支持，也使得農(nóng)商銀行很難在成本管理薄弱環(huán)節(jié)得到明確的情況下，憑借成本管理標(biāo)準(zhǔn)進一步提升成本經(jīng)營決策的制定質(zhì)量。

（三）金融產(chǎn)品生命周期管理質(zhì)量不高

目前，一些農(nóng)商銀行的成本管理會計工作在探索改良的過程中，對于金融市場的發(fā)展情況缺乏詳細考察，未能緊密結(jié)合金融工作的發(fā)展形勢，對金融產(chǎn)品生命周期管理方法進行調(diào)整創(chuàng)新，導(dǎo)致金融企業(yè)的應(yīng)變時間不足，無法為成本管理會計工作的改良提供必要支持。

部分農(nóng)商銀行對于區(qū)域競爭對手的特征分析考察存在不足，缺乏對市場動態(tài)信息的關(guān)注，未能對定價政策的偏離現(xiàn)象進行有效應(yīng)對，導(dǎo)致農(nóng)商銀行比較容易出現(xiàn)客戶流失，難以在目標(biāo)成本管理模式得到優(yōu)化的同時，為金融產(chǎn)品生命周期管理工作的調(diào)整創(chuàng)新提供幫助。一些農(nóng)商銀行對于競爭優(yōu)勢的構(gòu)建情況重視程度較低，缺乏對市場占有率的重視，導(dǎo)致農(nóng)商銀行難以在生命周期成本特點得到明確的同時，實現(xiàn)對全過程管理與全員管理方案的調(diào)整，無法凸顯出生命周期管理的優(yōu)勢。部分農(nóng)商銀行對于成本設(shè)定和利潤謀劃的相關(guān)工作缺乏有效關(guān)注，未能使用網(wǎng)格化調(diào)研的方式，制定存量產(chǎn)品的特性梳理方案，導(dǎo)致競爭方同類產(chǎn)品的比較分析存在不足，難以為農(nóng)商銀行優(yōu)化金融產(chǎn)品周期管理方案提供幫助。一些農(nóng)商銀行未能對金融產(chǎn)品生命周期管理相關(guān)的職能部門進行高水平的組建，缺乏對產(chǎn)品設(shè)計和效益計量行為的創(chuàng)新，導(dǎo)致金融產(chǎn)品生命周期管理工作難以得到調(diào)整，無法在有效占據(jù)金融市場的情況下，提高目標(biāo)利潤實現(xiàn)水平。一些農(nóng)商銀行對于目標(biāo)成本績效考核的相關(guān)工作缺乏足夠重視，難以提高成本與目標(biāo)利潤的調(diào)整質(zhì)量，無法為農(nóng)商銀行優(yōu)化核心競爭力提供幫助。

（四）成本核算方法缺乏有效創(chuàng)新

目前，一些農(nóng)商銀行在開展成本核算方法創(chuàng)新工作的過程中，對于作業(yè)成本法的應(yīng)用存在不足，缺乏對間接費用核算精細度的關(guān)注，導(dǎo)致成本核算方法改革的優(yōu)勢無法得到凸顯，難以在直接成本比例得到明確的情況下，實現(xiàn)對成本費用的創(chuàng)新調(diào)整，最終導(dǎo)致成本核算與管理模式創(chuàng)新的重要性難以得到顯現(xiàn)，無法在間接成本核算問題得到精準(zhǔn)掌握的情況下，提高農(nóng)商銀行的成本管理會計工作運行質(zhì)量。

部分農(nóng)商銀行雖然具備創(chuàng)新成本核算方法的愿望，但對于成本的具體構(gòu)成內(nèi)容分析不夠全面，導(dǎo)致經(jīng)營決策的制定很難保證擁有理想的依據(jù)，也使得農(nóng)商銀行無法在創(chuàng)新經(jīng)營模式的情況下，為科技金融研發(fā)維護工作的創(chuàng)新提供幫助。部分農(nóng)商銀行在處理成本核算方法創(chuàng)新工作過程中，對于間接費用的占比情況分析考察存在不足，缺乏對成本精細化管理需求的重視，導(dǎo)致農(nóng)商銀行很難在網(wǎng)點布局方案得到創(chuàng)新的情況下，提高成本核算方法的創(chuàng)新質(zhì)量，也使得成本管理會計工作的改革目標(biāo)無法實現(xiàn)創(chuàng)新優(yōu)化。

三、成本管理會計在農(nóng)商銀行應(yīng)用相關(guān)問題的成因

（一）預(yù)算管理缺乏科學(xué)性

一些農(nóng)商銀行雖然進行了成本管理會計改革工作的探索，但對于預(yù)算管理行為的科學(xué)性缺乏有效關(guān)注，未能對影響預(yù)算管理機制建設(shè)質(zhì)量的因素進行全面分析，導(dǎo)致存貸規(guī)模的管控質(zhì)量較差，無法在各檔次預(yù)算數(shù)據(jù)得到明確的情況下，實現(xiàn)對預(yù)算數(shù)額的有效調(diào)節(jié)，最終導(dǎo)致農(nóng)商銀行難以在業(yè)務(wù)數(shù)量和客戶質(zhì)量得到明確的情況下，確保預(yù)算收益得到提升。部分農(nóng)商銀行雖然具備管控預(yù)算差異的愿望，但對于各支行預(yù)算管理的實際情況調(diào)查研究不夠充分，缺乏對農(nóng)商銀行分支機構(gòu)預(yù)算特征的考察，導(dǎo)致農(nóng)商銀行依然保持著公司業(yè)務(wù)即為主營業(yè)務(wù)的固化思維，難以在開展?fàn)I銷工作的過程中，保證拓展成本得到有效控制，最終導(dǎo)致農(nóng)商銀行的預(yù)算數(shù)額過高，無法在調(diào)整預(yù)算管理方法方面取得進展。

（二）成本分?jǐn)倷C制不夠完善

部分農(nóng)商銀行在進行成本分?jǐn)倷C制建設(shè)的過程中，對于傳統(tǒng)管理方法的局限性認知存在不足，缺乏對成本分?jǐn)偡椒ǖ膭?chuàng)新，導(dǎo)致成本分?jǐn)傄?guī)則過于簡單，難以在明確農(nóng)商銀行金融業(yè)務(wù)規(guī)模的情況下，按照逐級分?jǐn)偟姆绞酵瓿沙杀竟芾砉ぷ?，難以為成本分?jǐn)偡桨傅木_調(diào)整提供必要支持。一些農(nóng)商銀行對于下屬分支機構(gòu)的競爭因素調(diào)查考核存在不足，缺乏對客戶群體構(gòu)成情況的研究，導(dǎo)致銀行網(wǎng)點的設(shè)置與成本分?jǐn)倷C制的建設(shè)需求銜接不夠緊密，無法在理財結(jié)算等業(yè)務(wù)得到調(diào)整創(chuàng)新的同時，為農(nóng)商銀行成本分?jǐn)倷C制的改良提供幫助。

（三）成本管理理念缺乏有效創(chuàng)新

部分農(nóng)商銀行雖然進行了成本管理會計工作的改革探索，但對于傳統(tǒng)的成本管理理念創(chuàng)新存在不足，導(dǎo)致農(nóng)商銀行的成本管理人員依然將總部的財務(wù)工作理念作為唯一指導(dǎo)因素，難以在各層級機構(gòu)的信息得到全面收集匯總的情況下，為成本管理理念的創(chuàng)新調(diào)整提供幫助，最終導(dǎo)致成本管理理念無法根據(jù)實際需求作出調(diào)整。一些農(nóng)商銀行在探索改良成本管理理念的過程中，對于資金定價轉(zhuǎn)移系統(tǒng)的建設(shè)和使用情況缺乏有效關(guān)注，未能對成本管理工作內(nèi)容進行適時的調(diào)整創(chuàng)新，導(dǎo)致成本管理人員的技能無法得到有效提升，難以為新型成本管理理念的樹立積累經(jīng)驗。

四、成本管理會計在農(nóng)商銀行的優(yōu)化應(yīng)用策略

（一）加快樹立戰(zhàn)略成本思維

農(nóng)商銀行需要將樹立戰(zhàn)略成本思維作為財務(wù)工作重點，尤其要在處理成本管理會計工作的過程中，加強對戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)注，使農(nóng)商銀行的成本管理規(guī)劃方案可以得到更加合理的構(gòu)建，使監(jiān)管部門可以依據(jù)實際情況調(diào)整農(nóng)商銀行的定位，確保戰(zhàn)略成本思維的指導(dǎo)性價值得到凸顯。農(nóng)商銀行需要加強對“三農(nóng)”政策和小微企業(yè)扶持政策的關(guān)注，使其可以在提高戰(zhàn)略導(dǎo)向水平的情況下，提升戰(zhàn)略定力，以便能夠使戰(zhàn)略成本思維所具備的突出指導(dǎo)性價值得到顯現(xiàn)。農(nóng)商銀行還需要加強對價值鏈分析手段的重視和使用，尤其要對戰(zhàn)略成本控制手段進行靈活應(yīng)用，使戰(zhàn)略成本思維可以在基本活動層面發(fā)揮作用。農(nóng)商銀行在樹立戰(zhàn)略成本思維的過程中，需要對存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)和廣告宣傳等工作進行調(diào)整創(chuàng)新，尤其要對價值鏈分析手段進行成熟應(yīng)用，使農(nóng)商銀行可以實現(xiàn)內(nèi)部組織定位的合理調(diào)節(jié)，能夠在提高成本管理架構(gòu)設(shè)計水平的同時，實現(xiàn)對戰(zhàn)略成本思維的更高水平樹立。農(nóng)商銀行還需要在成本管理會計改革的過程中，提高對分工性質(zhì)工作的關(guān)注[1]，保證成本管控模式在集中度上得到提升，進一步提高成本管理相關(guān)工作的運行效率。戰(zhàn)略成本思維的樹立還需要與農(nóng)商銀行的發(fā)展戰(zhàn)略相符合，使農(nóng)商銀行可以在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，掌握更強的競爭優(yōu)勢，以此凸顯出戰(zhàn)略成本思維的重要價值。

（二）完善成本管理標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)水平

農(nóng)商銀行在制定成本管理標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)方案過程中，要加強對成本管控機制構(gòu)成情況的研究，從持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，對農(nóng)商銀行的成本管理標(biāo)準(zhǔn)進行探索調(diào)整，使農(nóng)商銀行可以在擴大資產(chǎn)規(guī)模的同時，具備更強的競爭優(yōu)勢。農(nóng)商銀行成本管理標(biāo)準(zhǔn)的改良還需要加強對單位成本特點的關(guān)注，使用預(yù)期管理的方式對總成本進行有效調(diào)控，使內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移定價水平可以得到提升，并保證在產(chǎn)品和業(yè)務(wù)屬性得到明確的情況下，保證資金成本得到有效控制，使資金內(nèi)部成本的應(yīng)用價值得到更加充分的開發(fā)。農(nóng)商銀行成本管理標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)還需要加強對營業(yè)成本的鎖定，尤其要對成本考核方案進行調(diào)整創(chuàng)新，使金融工作相關(guān)的投入產(chǎn)出水平可以得到提升，并在明確成本差異原因的情況下，為成本管理標(biāo)準(zhǔn)的進一步改良提供幫助[2]。在出現(xiàn)超收問題的情況下，農(nóng)商銀行需要對超收原因進行深入分析，避免不良資產(chǎn)的介入。如果存在超支差異，則需要切實加強成本控制能力，使農(nóng)商銀行可以借此具備更強的議價能力，能夠在標(biāo)準(zhǔn)成本管理機制得到成熟構(gòu)建的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對成本差異和成本動因的精準(zhǔn)分析，在明確農(nóng)商銀行經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的情況下，確保成本管理標(biāo)準(zhǔn)得到更高水平構(gòu)建，為農(nóng)商銀行優(yōu)化成本經(jīng)營決策提供幫助。

（三）提高金融產(chǎn)品生命周期管理質(zhì)量

在農(nóng)商銀行制定成本管理會計工作的改革方案過程中，一定要將提高金融產(chǎn)品生命周期管理質(zhì)量作為重點關(guān)注的問題，尤其要對金融市場快速發(fā)展背景下，金融企業(yè)外部環(huán)境的變化情況進行詳細考察，使農(nóng)商銀行可以在區(qū)域競爭者的特點得到明確的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對市場動態(tài)信息的精準(zhǔn)掌握，為金融產(chǎn)品生命周期管理工作的改良提供幫助[3]。在農(nóng)商銀行處理定價工作的過程中，要嚴(yán)格根據(jù)市場定位情況采取措施，規(guī)避客戶流失問題，尤其要對目標(biāo)成本管理模式進行調(diào)整創(chuàng)新，使農(nóng)商銀行的競爭優(yōu)勢得到有效發(fā)揮，并在提高市場占有率的同時，確保金融產(chǎn)品生命周期管理工作的改良。農(nóng)商銀行還需要加強對全過程管理與全員管理工作的整合，尤其要對成本設(shè)定方案進行探索改良，結(jié)合金融產(chǎn)品生命周期管理需要進行市場調(diào)研等工作的調(diào)整，在明確金融產(chǎn)品特性的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對同類產(chǎn)品的梳理，以此提高目標(biāo)成本確認水平。農(nóng)商銀行在處理金融產(chǎn)品生命周期管理的相關(guān)工作過程中，需要對各職能部門的主要工作內(nèi)容進行完整的研究[4]，提高產(chǎn)品設(shè)計與營銷考核等基礎(chǔ)性工作質(zhì)量，并在專業(yè)化營銷團隊的幫助之下，實現(xiàn)對金融市場份額的延展，以此滿足目標(biāo)利潤的實現(xiàn)需求。農(nóng)商銀行還需要對目標(biāo)成本考核的相關(guān)工作作出調(diào)整，以便能夠在提高金融產(chǎn)品生命周期管理質(zhì)量的同時，提升農(nóng)商銀行的核心競爭力。

（四）加快成本核算方法的創(chuàng)新

農(nóng)商銀行在探索成本核算方法的改革路徑過程中，需要持續(xù)加強對作業(yè)成本法的關(guān)注，尤其要根據(jù)農(nóng)商銀行的經(jīng)營現(xiàn)狀，對傳統(tǒng)成本管理方法的局限性加以總結(jié)，使間接費用核算工作可以得到相應(yīng)的改良，并保證成本管理措施能夠具備更高的精細度[5]。農(nóng)商銀行還需要加強對成本具體構(gòu)成情況的關(guān)注，尤其要對間接費用成本核算的相關(guān)問題進行總結(jié)研究，使農(nóng)商銀行成本核算方法創(chuàng)新的重要性可以得到進一步凸顯，能夠在提高經(jīng)營決策相關(guān)依據(jù)供給質(zhì)量的情況下，實現(xiàn)對農(nóng)商銀行經(jīng)營模式的調(diào)整，以此促進成本核算方法的進一步創(chuàng)新。

五、結(jié)論

提高成本管理會計工作的運行質(zhì)量，可以使農(nóng)商銀行的資金實力以及財務(wù)能力得到大幅度提升，尤其可以使外部競爭環(huán)境惡化問題得到有效應(yīng)對，避免出現(xiàn)資產(chǎn)損失等問題。在當(dāng)前國內(nèi)農(nóng)商銀行所面臨的行業(yè)競爭壓力較大的情況下，提高成本管理會計工作的運行質(zhì)量至關(guān)重要。因此，對農(nóng)商銀行實施成本管理會計工作的意義和問題進行總結(jié)，并結(jié)合具體的問題成因，制定符合農(nóng)商銀行實際情況的成本管理會計工作改良策略，對提升農(nóng)商銀行成本管理綜合質(zhì)量，具有十分重要的意義。