高校高層次人才安家費(fèi)的納稅籌劃

翟秀偉

當(dāng)前，全國(guó)高?！半p一流”建設(shè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，許多高校為在“雙一流”建設(shè)中取得好成績(jī)，紛紛加大投入，其中在高層次人才引進(jìn)方面更是一擲千金。而對(duì)于安家費(fèi)如何征稅，稅法對(duì)此并沒有作出明確規(guī)定，各地稅務(wù)主管部門在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中政策不統(tǒng)一，造成高層次人才承擔(dān)的稅負(fù)差別較大。文章首先定義何謂高層次人才，然后分析了現(xiàn)有的安家費(fèi)稅收政策，并結(jié)合具體案例介紹了不同納稅方式對(duì)安家費(fèi)的影響，最后提供合理納稅建議。

2015年11月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》，“雙一流”建設(shè)在全國(guó)各高校陸續(xù)展開。很多高校為在“雙一流”建設(shè)中占得先機(jī)，經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，競(jìng)相提供優(yōu)厚待遇以招攬高層次人才，但這其中當(dāng)屬承諾的高額安家費(fèi)最為吸引人。特別是對(duì)剛畢業(yè)博士生來(lái)講，這筆安家費(fèi)會(huì)為其安居樂(lè)業(yè)提供重大支持。但當(dāng)引進(jìn)的高層次人才到崗后，實(shí)際發(fā)放到手中的安家費(fèi)比高校當(dāng)初承諾的要少很多，究其原因是安家費(fèi)需要交納個(gè)人所得稅，這在一定程度上影響了高層次人才到高校工作的積極性。于是，關(guān)于安家費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題，是很多高校在引進(jìn)高層次人才時(shí)所面臨的緊迫問(wèn)題。

高層次人才的定義

何謂高層次人才，尚未有準(zhǔn)確定義。一般認(rèn)為應(yīng)該是具有博士學(xué)位，在國(guó)內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域具有較高影響的人才，或在其所研究的領(lǐng)域中處于專業(yè)前沿的人才。通常來(lái)講，這類人才具有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、大膽的創(chuàng)新意識(shí)和執(zhí)著的事業(yè)追求。因地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，全國(guó)各地高校辦學(xué)特色、辦學(xué)理念和對(duì)高層次人才的需求存在差異化。高校在引進(jìn)高層次人才時(shí)，通常將其分為以下幾類：一是獲得國(guó)家最高學(xué)術(shù)稱號(hào)的個(gè)人，如中科院院士、中國(guó)工程院院士；二是國(guó)家部委專項(xiàng)高層次人才計(jì)劃入選者，如“萬(wàn)人計(jì)劃”入選者、“國(guó)家特支計(jì)劃”杰出人才、“長(zhǎng)江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”入選者等；三是國(guó)家科學(xué)基金項(xiàng)目獲得者，如“國(guó)家自然科學(xué)基金優(yōu)秀青年科學(xué)基金”項(xiàng)目獲得者、重大攻關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或首席專家；四是國(guó)內(nèi)公認(rèn)的重大獎(jiǎng)項(xiàng)獲獎(jiǎng)?wù)?，如?guó)家自然科學(xué)獎(jiǎng)、技術(shù)發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)獲得者等；五是其他人員，主要是剛畢業(yè)優(yōu)秀博士生。

現(xiàn)行安家費(fèi)政策

2019年1月1日起實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》第四條第七項(xiàng)規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征收個(gè)人所得稅。1978年國(guó)務(wù)院為妥善安置離休、退休干部，發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法》（國(guó)發(fā)[1978]104號(hào)），其中第六條規(guī)定，退休工人易地安家的，一般由原單位一次發(fā)放一百五十元的安家補(bǔ)助費(fèi)，從大中城市到農(nóng)村安家的，發(fā)放三百元。退職工人易地安家的，可以發(fā)給相當(dāng)于本人2個(gè)月標(biāo)準(zhǔn)工資的安家補(bǔ)助費(fèi)。此外，尚沒有頒布有關(guān)安家費(fèi)的相關(guān)政策，個(gè)人所得稅法中涉及的安家費(fèi)是退職安家費(fèi)，是特定時(shí)期為安置特定群體的規(guī)定。

這與目前各地高校為吸引高層次人才而提出的安家費(fèi)是兩個(gè)不同的概念。 2012年4月，在全國(guó)第21個(gè)稅收宣傳月期間，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司就個(gè)人所得稅等問(wèn)題接受在線提問(wèn)，其中對(duì)安家費(fèi)問(wèn)題答復(fù)如下：按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅，如不符合規(guī)定或以“安家費(fèi)”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為工資、薪金所得由發(fā)放單位代扣代繳個(gè)人所得稅。目前執(zhí)行的安家費(fèi)政策特指“退職安家費(fèi)”，而高校在引進(jìn)高層次人才時(shí)支付的安家費(fèi)，國(guó)家尚未作出統(tǒng)一規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政策執(zhí)行機(jī)構(gòu)，政策適用范圍不能隨意變動(dòng)。所以，安家費(fèi)只能作為“工資、薪金所得”來(lái)計(jì)算交納個(gè)人所得稅。

案例舉例

按照2019年1月1日起施行的新《個(gè)人所得稅法》要求，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并增加專項(xiàng)附加扣除。在綜合所得納稅申報(bào)方式下，就安家費(fèi)的不同稅務(wù)處理方式帶來(lái)的不同結(jié)果說(shuō)明如下。

假設(shè)某高校在引進(jìn)高層次人才時(shí)，制定下列安家費(fèi)政策：一次性支付安家費(fèi)250000元，合同約定服務(wù)期限5年，如果合同期內(nèi)辭職，則退回相應(yīng)安家費(fèi)；工資12000元/月，除此之外，無(wú)其他收入所得；按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)交納的三險(xiǎn)一金等專項(xiàng)扣除4000元/月，子女教育、住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除2000元/月，除此之外，無(wú)其他扣除。按個(gè)人所得稅法的不同算法，得到以下幾種結(jié)果：

第一，完全按照工資、薪金所得計(jì)算，通過(guò)查表1知道，高校應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=（250000+12000*12-5000*12-4000*12-2000*12）×20%-16920=35480元。扣除單純工資、薪金所得交納個(gè)人所得稅360元后，發(fā)放到個(gè)人手中安家費(fèi)=250000-（35480-360））=214880元。因我國(guó)現(xiàn)施行的是綜合所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率制，如果將安家費(fèi)完全按照工資、薪金所得計(jì)算交納個(gè)人所得稅，高校在實(shí)際發(fā)放安家費(fèi)時(shí)要注意結(jié)合工資收入、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等綜合考慮安家費(fèi)具體金額，避免出現(xiàn)稅率跨檔，發(fā)放金額增加，交納個(gè)稅大幅增加，實(shí)際到手的安家費(fèi)減少的情況。

第二，按照全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)算，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到數(shù)額，按照月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（表2），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算交納個(gè)人所得稅。即首先分?jǐn)?2個(gè)月找稅率，250000/12=20833.33元，應(yīng)按照20%稅率，則單位應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=250000×20%-1410=48590元，發(fā)到個(gè)人手中安家費(fèi)=250000-48590=201410元，實(shí)發(fā)數(shù)和應(yīng)發(fā)數(shù)差距較大，難免給人造成較大心理落差。

第三，在爭(zhēng)創(chuàng)“雙一流”背景下，對(duì)高校教師的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除教學(xué)外，科研成果完成情況在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中也占有重要的權(quán)重。要有高質(zhì)量的科研成果產(chǎn)出，離不開配套的科研經(jīng)費(fèi)的大力支持。但實(shí)際情況是，許多高校在引進(jìn)高層次人才時(shí)能夠提供的科研經(jīng)費(fèi)有限，在一定程度上影響了科研成果的產(chǎn)出。承上例，如果將高層次人才的250000元安家費(fèi)的一部分，假設(shè)將120000元轉(zhuǎn)入科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)中，由高層次人才在5年服務(wù)期內(nèi)按科研經(jīng)費(fèi)管理辦法據(jù)實(shí)報(bào)銷，那么這部分費(fèi)用則不用交納個(gè)人所得稅。剩余部分130000元作為安家費(fèi)，按照第一種算法，需要交納個(gè)人所得稅11680元，將會(huì)少納稅23800元；按照第二種算法，需要交納個(gè)人所得稅12790元，將會(huì)少納稅35800元。從稅務(wù)籌劃的角度看，將安家費(fèi)中的一部分拿出以科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的形式發(fā)放，有利于少納稅。