財(cái)稅支持企業(yè)降本增效的困境分析

秦海敏 劉金鑫

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步向縱深方向發(fā)展和延伸，同時(shí)也隨著絕大多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)方式及經(jīng)營(yíng)方式不斷由過(guò)去的傳統(tǒng)方式逐漸向現(xiàn)代化方式轉(zhuǎn)變，企業(yè)發(fā)展速度急速加快，使得企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，原材料、人力資源和環(huán)境治理等成本不斷上升，融資困難、資金鏈不暢及外部融資成本高等問(wèn)題日益突出，使得不少企業(yè)的盈利能力不斷下降，生存和發(fā)展變得尤為艱難。尤其是近些年，為了控制系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，央行在貸款程序與貸款額度等方面明顯有所收緊、收窄，致使很多企業(yè)在融資過(guò)程中出現(xiàn)了不小的困難。2020年以來(lái)，隨著新冠肺炎疫情在全球的暴發(fā)，不管是大多數(shù)傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè)，還是科技型企業(yè)，或者是傳統(tǒng)的外貿(mào)型加工企業(yè)，都因?yàn)樾鹿谝咔榈耐蝗槐l(fā)而在生產(chǎn)特別是在銷售方面受到巨大的沖擊，有些企業(yè)甚至遭遇滅頂之災(zāi)。

在疫情的籠罩之下，融資難、招工難、銷售難、新產(chǎn)品市場(chǎng)開拓難等似乎已成為很多傳統(tǒng)生產(chǎn)加工型企業(yè)繞不過(guò)去的門檻。為了幫助眾多企業(yè)解燃眉之急，各地各級(jí)政府部門都相繼出臺(tái)了針對(duì)性的紓困財(cái)政、稅收支持政策，盡管各級(jí)政府在企業(yè)紓困方面出臺(tái)了許多新政策，采取了很多新舉措，特別是在企業(yè)的降本增效方面拿出了不少實(shí)實(shí)在在的好辦法，但由于宏觀調(diào)控政策的邊際效應(yīng)正在逐步減弱，再加之需要紓困的企業(yè)實(shí)在是數(shù)量太多，企業(yè)生存、發(fā)展的資金需求額度也非常龐大，因此不僅最終受惠的企業(yè)群體數(shù)量有限，而且在融資額度上也顯得有些捉襟見肘，這也使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景普遍不容樂(lè)觀。

現(xiàn)階段，根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的規(guī)劃性要求，我國(guó)供需關(guān)系正面臨不可忽視的結(jié)構(gòu)性失衡，為此，中央層面已經(jīng)明確提出了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面的諸多要求，從這些改革要求的實(shí)質(zhì)上看，其改革的主要目標(biāo)仍然是以“節(jié)能降耗、降本增效”為根本目標(biāo)，其實(shí)現(xiàn)路徑之一就是要針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的產(chǎn)能過(guò)剩、過(guò)度耗能等突出問(wèn)題、突出矛盾，制訂出一些行之有效的方案，有效消化過(guò)剩的產(chǎn)能，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高供給體系的質(zhì)量和效率，降低成本，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的動(dòng)力，并最終達(dá)到對(duì)供給側(cè)方面進(jìn)行有效的、實(shí)質(zhì)性的改革之目標(biāo)。新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，降本增效是企業(yè)當(dāng)前保持可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，有效的財(cái)稅政策支持將對(duì)企業(yè)降本增效的實(shí)施產(chǎn)生重要影響。

財(cái)政支持企業(yè)降本增效目前所面臨的主要難點(diǎn)

1.財(cái)政投入總量不足直接導(dǎo)致財(cái)稅政策支持效果不夠明顯

從目前來(lái)看，各級(jí)支持企業(yè)發(fā)展的政策體系還不夠完善，存在不少限制和亟待解決的問(wèn)題，不僅存在行業(yè)、規(guī)模的限制，還存在企業(yè)性質(zhì)和區(qū)域發(fā)展限制。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨困境的時(shí)候，無(wú)論是轉(zhuǎn)型發(fā)展，還是創(chuàng)新發(fā)展，都需要資金的支持，在經(jīng)營(yíng)困難的情況下，企業(yè)的盈利能力下降，其內(nèi)部融資嚴(yán)重不足，企業(yè)融資的重?fù)?dān)就依附在外部融資上，就外部融資環(huán)境而言，財(cái)政扶持政策相對(duì)而言大型企業(yè)、外商企業(yè)和國(guó)有企業(yè)享受的較多，而有限的財(cái)政支持資源對(duì)數(shù)量巨大的中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，則出現(xiàn)多數(shù)人分吃一杯羹的現(xiàn)象，盡管在疫情期間各級(jí)政府都不同程度地推進(jìn)扶持中小微企業(yè)的發(fā)展的財(cái)稅政策，并起到一定的效果，但是由于力度有限，杯水車薪難以滿足其生存和發(fā)展需求，只能尋求民間借貸乃至高利貸的方法，加劇了融資成本，長(zhǎng)效的財(cái)政扶持政策亟待建立。

另外，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，不少地區(qū)由于財(cái)政投入總量不足直接導(dǎo)致財(cái)稅政策支持效果不夠明顯。以河南省為例。河南省為我國(guó)中西部地區(qū)人口大省和經(jīng)濟(jì)體量大省，客觀上來(lái)講，盡管近幾年該省經(jīng)濟(jì)速度發(fā)展得較快，但由于全省人口多、底子薄，實(shí)際產(chǎn)生的效果卻不是十分明顯。從近幾年發(fā)展情況來(lái)看，該省已連續(xù)多年GDP總量全國(guó)排名第五，在經(jīng)濟(jì)總量上算得上是一個(gè)強(qiáng)省。該省工業(yè)企業(yè)的整體分布情況是數(shù)量眾多、門類齊全，特別是中小微企業(yè)占據(jù)一定的分量;另一方面，該省因?yàn)槿丝诨鶖?shù)大，財(cái)政負(fù)擔(dān)較為沉重，據(jù)了解，就目前來(lái)看，該省在財(cái)政撥款支持中小微型企業(yè)發(fā)展方面盡管逐年增加，但是在降本增效的實(shí)際需求過(guò)程中還存在著諸多的實(shí)際問(wèn)題。首先就是財(cái)政資金嚴(yán)重不足的問(wèn)題，比如2018年該省一般公共預(yù)算收入雖然達(dá)到3763.9億元，但拿全省總?cè)丝谄骄?，就顯得人均財(cái)力水平非常低，在政府財(cái)力非常有限的情況下，支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金就顯得異常吃緊，這在客觀上自然造成財(cái)政資金的支持力度不足。目前從河南省支持中小微企業(yè)的各類專項(xiàng)基金來(lái)看，總量規(guī)模還比較小，財(cái)政政策的“汲水作用”還不十分明顯。仍以2018年為例，該省全年財(cái)政總收入5875.82億元，但用于扶持企業(yè)發(fā)展的支出僅為5.25602億元，其中中小微企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金僅為2.27048億元，支持的資金規(guī)?？傮w偏小，占財(cái)政收入的比例明顯偏低，這顯然與全省眾多的中小微企業(yè)的發(fā)展需求極不匹配，在此背景下，全省大多數(shù)中小微企業(yè)根本無(wú)法得到財(cái)政政策資金的支持，所以由政策支持而產(chǎn)生的效果難以顯現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)紓困難題重重，融資成本和經(jīng)營(yíng)成本居高不下。河南省的這一實(shí)際情況，在中西部地區(qū)也是普遍現(xiàn)象。

2.財(cái)政支持政策頂層設(shè)計(jì)缺乏前瞻性、協(xié)調(diào)性和導(dǎo)向性

從理論層面講，越是財(cái)力緊張，越應(yīng)該向支出效益的方向去努力、去思考、去實(shí)踐，因?yàn)樨?cái)政支持企業(yè)應(yīng)該是導(dǎo)向性的支持，方式方法應(yīng)該以間接支持、資金獎(jiǎng)勵(lì)引導(dǎo)和杠桿支持為主，以直接的財(cái)政資金扶助支持為輔，對(duì)于投入企業(yè)的財(cái)政支持資金應(yīng)該立足于放大效應(yīng)、間接效應(yīng)和長(zhǎng)期效應(yīng)，這樣才能充分發(fā)揮出財(cái)政“四兩撥千斤”的作用，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)向調(diào)整和優(yōu)化生產(chǎn)方式，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的方向發(fā)展，如重點(diǎn)扶持中小微企業(yè)開展科技創(chuàng)新和貼息支持企業(yè)融資等。但從實(shí)際情況看，現(xiàn)實(shí)往往會(huì)出現(xiàn)偏差，仍以河南省為例，從推廣的效果來(lái)看，全省在財(cái)政對(duì)中小微企業(yè)的支持方面就顯得缺乏科學(xué)性的頂層設(shè)計(jì)支持方式，也是財(cái)稅支持政策的“降本增效”作用不明顯的主要原因。

3.對(duì)科技型中小微企業(yè)扶持力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，導(dǎo)向作用不明顯

據(jù)測(cè)算，目前我國(guó)不少省份的中小微企業(yè)大多數(shù)還屬于半機(jī)械化為主的勞動(dòng)密集型企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量明顯不足，因此，大力支持科技型中小微企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于提升中小微企業(yè)群體素質(zhì)、加速企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成，有著特別重要的意義。但從整體上看，對(duì)中小微企業(yè)科技創(chuàng)新支持政策仍需完善。如果僅從研發(fā)角度看，中小微企業(yè)基于多方面因素導(dǎo)致科技研發(fā)財(cái)政扶持資金投入普遍嚴(yán)重不夠，政策支持顯著不足是其中的主要原因，尤其是科技型中小微企業(yè)扶持投入力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。而且，中小微企業(yè)財(cái)政支持政策在“科技興企”的每個(gè)環(huán)節(jié)仍然不夠平衡，目前的政策支持方式更側(cè)重技術(shù)的引進(jìn)與改造、新產(chǎn)品生產(chǎn)及效益提升等環(huán)節(jié)，對(duì)如何促使企業(yè)自主創(chuàng)新并將科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力、盡快產(chǎn)業(yè)化發(fā)展支持不夠，對(duì)研究開發(fā)、試制更方便的扶持優(yōu)惠政策較少。

再者，從目前的財(cái)政科技投入來(lái)看結(jié)構(gòu)明顯不合理。財(cái)政科技投入主要集中于科研院所和重點(diǎn)高等學(xué)校等單位，對(duì)中小微企業(yè)自主創(chuàng)新的經(jīng)費(fèi)支持很少。從有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)字中不難看出，從2015年到2018年，河南省用于科技型中小微企業(yè)創(chuàng)新基金的金額分別為3234萬(wàn)元、812萬(wàn)元、1579萬(wàn)元和1184萬(wàn)元，占當(dāng)年財(cái)政收入及科技經(jīng)費(fèi)撥款的比例明顯偏低，對(duì)中小微企業(yè)的財(cái)政扶持力度明顯不夠。

另外，對(duì)科技型中小微企業(yè)的基礎(chǔ)研究更低，基礎(chǔ)性、應(yīng)用性的研究對(duì)科技自主創(chuàng)新作用明顯，但需要資金投入大、消耗的時(shí)間長(zhǎng)而且見效非常慢也是不爭(zhēng)的事實(shí)，所以企業(yè)和個(gè)人在該領(lǐng)域的投資意愿較低，政府應(yīng)加大對(duì)基礎(chǔ)性、應(yīng)用性研究的財(cái)政科技投入政策支持力度。比如，河南省的基礎(chǔ)研究的財(cái)政投入占研究開發(fā)投資的比例，近幾年仍在3%-6%之間徘徊，與大多數(shù)國(guó)家20%左右的投入水平差距很大。基礎(chǔ)研究投入少，直接導(dǎo)致了河南省目前的基礎(chǔ)研究能力依然偏低、成果偏少，難以支持河南盡快轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新型的省份。

另外，政府采購(gòu)的中小微企業(yè)比例不高，支持科技型、環(huán)保型中小微企業(yè)發(fā)展的政府采購(gòu)政策導(dǎo)向不明顯，支持制度也不盡完善，政府采購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品的比例很低，對(duì)科技企業(yè)的“自主創(chuàng)新拉動(dòng)”“需求拉動(dòng)”作用十分有限，缺少對(duì)中小微企業(yè)扶持的具體措施和針對(duì)性政策，使得政府采購(gòu)在促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展中的作用難以顯現(xiàn)。中小微企業(yè)在資金、品牌等方面處于劣勢(shì)，在采購(gòu)競(jìng)價(jià)中和大型供應(yīng)商相比不具有競(jìng)爭(zhēng)力。政府采購(gòu)制度需要進(jìn)一步增加支持性中小微企業(yè)的條款，如預(yù)留一定比例的采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)競(jìng)價(jià)時(shí)給予價(jià)格折扣等政策，促使部分科技型、環(huán)保型中小微企業(yè)降本增效。

很顯然，上述問(wèn)題是企業(yè)缺少具有競(jìng)爭(zhēng)力的自創(chuàng)高新的生產(chǎn)工藝、設(shè)備技術(shù)和產(chǎn)品很少的主要根源之一，制約了企業(yè)降本增效，這十分不利于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.財(cái)政資金管理手段不完善

目前，財(cái)稅政策扶持企業(yè)降本增效的效果不理想，與管理還不到位有一定的關(guān)系。傳統(tǒng)的財(cái)政資助方式在立項(xiàng)上，部門行政意志較濃，政府聘請(qǐng)的專家評(píng)委個(gè)人隨意性大，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域項(xiàng)目支持缺乏市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度的研判;扶持企業(yè)的財(cái)政資金管理制度尚不健全，對(duì)項(xiàng)目各類資金賬戶缺乏規(guī)范的統(tǒng)一管理，預(yù)算編制和結(jié)余資金的管理體系還不完善;缺乏對(duì)被扶持企業(yè)的利益約束，對(duì)財(cái)政資金管理的風(fēng)險(xiǎn)防控不夠重視，缺乏對(duì)財(cái)政資金的動(dòng)態(tài)防控管理，容易造成財(cái)政資金的浪費(fèi)，同時(shí)難以吸引社會(huì)資本的加入。此外，財(cái)政扶持資金績(jī)效考評(píng)工作還較為薄弱，對(duì)績(jī)效考核的監(jiān)督檢查還不到位等。

稅收政策支持上存在諸多問(wèn)題

1.稅收政策缺乏整體設(shè)計(jì)

目前，我國(guó)中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠形式主要局限于優(yōu)惠稅率，缺乏總體的優(yōu)惠體系。稅收政策依然偏重直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠即對(duì)稅基的減免力度不夠。很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅之中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式。企業(yè)所得稅方面，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)及中小微企業(yè)，都不同程度地給予了一定的稅收優(yōu)惠，這極大地緩解了其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的效用不大，因?yàn)槌鮿?chuàng)企業(yè)往往盈利能力不強(qiáng)，甚至在初創(chuàng)期處于虧損狀態(tài)，享受不到所得稅方面的優(yōu)惠。同時(shí)，現(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整計(jì)入投資成本的規(guī)定，也不利于中小微企業(yè)吸引外來(lái)投資。另外，稅收政策并沒(méi)有根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)所處發(fā)展階段制定差異化的稅收優(yōu)惠政策，標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于統(tǒng)一。考慮行業(yè)差異，制造類企業(yè)的減稅標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例也應(yīng)適當(dāng)提高，以鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入。因此，應(yīng)當(dāng)探索更為多元的稅收優(yōu)惠措施，幫助多層次的企業(yè)降本增效。

2.增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的所得稅制度安排不盡合理

新企業(yè)所得稅法由于稅收優(yōu)惠方式較為單一等因素，不利于企業(yè)加大研發(fā)投入。而個(gè)人所得稅制缺乏激勵(lì)個(gè)人創(chuàng)新活動(dòng)的稅收優(yōu)惠措施，目前相關(guān)政策只有軟件企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用可以全額扣除，此外就是在個(gè)人所得稅方面對(duì)科技人員獲得國(guó)家級(jí)、省級(jí)政府等高級(jí)別獎(jiǎng)勵(lì)可以免稅，免稅優(yōu)惠的覆蓋面太小，不利于激發(fā)廣大技術(shù)人才創(chuàng)新發(fā)明的熱情和培育科研創(chuàng)新的氛圍。再者，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的門檻偏高。按照現(xiàn)行政策，企業(yè)要對(duì)有關(guān)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，必須具備“近三年稅后利潤(rùn)形成的凈資產(chǎn)增值額占年初凈資產(chǎn)總額20%以上”的條件。這成為限制中小微企業(yè)利用股權(quán)激勵(lì)吸引和留住技術(shù)人員的因素，政策操作性不強(qiáng)。盡管現(xiàn)有政策對(duì)激勵(lì)形式、資金來(lái)源、實(shí)施條件等有所規(guī)定，但缺乏實(shí)施細(xì)則，尤其是在激勵(lì)方案的擬訂和審批程序上，沒(méi)有具體規(guī)定。

3.稅制對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新支持不足

一是服務(wù)類企業(yè)還存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，隨著產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，增值稅增加，在一定程度上限制了企業(yè)非核心業(yè)務(wù)的外包及專業(yè)化發(fā)展服務(wù)業(yè)，且隨著企業(yè)對(duì)主輔業(yè)務(wù)加快細(xì)化分離，這一問(wèn)題變得日益嚴(yán)重。二是從國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)消費(fèi)市場(chǎng)來(lái)看，增值稅抵扣鏈條中斷，對(duì)用于增值稅生產(chǎn)項(xiàng)目且可抵扣的產(chǎn)品，因沒(méi)有制定具體目錄，很難區(qū)分用于應(yīng)稅項(xiàng)目還是非應(yīng)稅項(xiàng)目，在具體征管中，也不允許抵扣，降低了制造業(yè)購(gòu)買服務(wù)產(chǎn)品的需求，抑制了服務(wù)類企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。三是從拓展國(guó)外市場(chǎng)來(lái)看，許多第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)基于各種原因，在出口環(huán)節(jié)上按照增值稅實(shí)現(xiàn)退稅操作，也不利于服務(wù)類企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的對(duì)外貿(mào)易。

4.支持中小微企業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策與金融政策合力不夠

目前，不論是大中型企業(yè)還是小微企業(yè)，融資困難依然突出，主要體現(xiàn)在其內(nèi)部融資嚴(yán)重不足，企業(yè)融資的重?fù)?dān)就依附在外部融資上，外部融資主要包括銀行貸款、民間借貸、發(fā)行股票與企業(yè)債券。中小微企業(yè)數(shù)量眾多，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主力，然而由于資本市場(chǎng)不夠完善，仍存在很多缺陷，其中的證券市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻十分嚴(yán)格，幾乎將全部的中小微企業(yè)拒之門外，很難達(dá)到上市的要求和標(biāo)準(zhǔn)。目前國(guó)內(nèi)股票市場(chǎng)上，中小微企業(yè)發(fā)行股票面臨上市門檻高，層次不夠的問(wèn)題，注冊(cè)資本和股本總額的限制將中小微企業(yè)擋在門外。至于發(fā)行債券，其本身具有的利率、期限特征難以適應(yīng)中小微企業(yè)的需求。

同時(shí)，出于控制風(fēng)險(xiǎn)的要求，商業(yè)銀行向中小微企業(yè)貸款時(shí)，往往附加了一些限制性條款，如提高利率、貸款前先扣除利息等?；谥行∥⑵髽I(yè)信用偏低，缺乏有效的信用擔(dān)保體系，盡管政府在2006年就出臺(tái)關(guān)于加強(qiáng)中小微企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)意見，但截至2020年年底才為261萬(wàn)家中小微企業(yè)建立了信用檔案，導(dǎo)致商業(yè)銀行對(duì)中小微企業(yè)的貸款總額偏小，同等條件下，銀行對(duì)中小微企業(yè)提供貸款面臨更高的履約成本，在經(jīng)濟(jì)利益的要求下，中小微企業(yè)常常在銀行申貸無(wú)門，所以一旦銀行借款不被選擇，就要面對(duì)成本十分高昂的民間借貸。 2020年7月20日，盡管國(guó)家發(fā)布民間借貸利率的司法保護(hù)上限為15.4%，但是在這樣的環(huán)境下，相較于銀行貸款成本，民間借貸的融資成本則極大地加重了中小微企業(yè)的融資成本。

此外，我國(guó)現(xiàn)行支持中小微企業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策尚未有效金融政策合理，從財(cái)稅政策上加大鼓勵(lì)增加專門為中小微企業(yè)服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，拓寬中小微企業(yè)融資渠道，才能使問(wèn)題從根本上幫助中小微企業(yè)紓困和降本增效。

綜上，盡快解決財(cái)稅支持企業(yè)存在的問(wèn)題，有效發(fā)揮財(cái)稅政策的導(dǎo)向作用，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，降本增效，幫助企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和提升再發(fā)展能力。（本文為河南工業(yè)大學(xué)社科研究基金項(xiàng)目省屬高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金項(xiàng)目（課題編號(hào)：2017SKJJ01）階段性研究成果。 作者劉金鑫系河南工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院2020級(jí)會(huì)計(jì)專碩研究生。作者單位：河南工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院。）