新政府會(huì)計(jì)制度下采供血機(jī)構(gòu)的內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)和控制方法

【摘? 要】財(cái)政部于2017年10月預(yù)先發(fā)布行政事業(yè)單位的新會(huì)計(jì)制度，該制度于2019年開始施行。新政府會(huì)計(jì)制度針對(duì)以往行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問題進(jìn)行了會(huì)計(jì)賬目系統(tǒng)的改革。作為事業(yè)單位的采供血機(jī)構(gòu)在新政府會(huì)計(jì)制度改革下，面臨著內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的整改問題。論文從新政府會(huì)計(jì)制度出發(fā)，分析當(dāng)下采供血機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出針對(duì)性的解決方案。

【Abstract】The Ministry of Finance issued the new accounting system for administrative institutions in advance in October 2017， which be implemented in 2019. The new government accounting system has reformed the accounting system in view of the problems of the former administrative institutions' accounting. As public institutions， blood collection and supply institutions are facing the problem of internal financial control rectification under the new government accounting system reform. Starting from the new government accounting system， this paper analyzes the weak links in the internal financial control of the current blood collection and supply institutions， and puts forward targeted solutions.

【關(guān)鍵詞】新政府會(huì)計(jì)制度;采供血機(jī)構(gòu);內(nèi)控管理

【Keywords】new government accounting system; blood collection and supply institutions; internal control management

【中圖分類號(hào)】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）08-0178-03

1 引言

新政府會(huì)計(jì)制度發(fā)布以來(lái)，采供血機(jī)構(gòu)在理解政策和落實(shí)這一新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則上仍存在偏差。采供血機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制機(jī)制和多級(jí)核算制度并未成熟，在突破自身機(jī)構(gòu)的瓶頸和健全內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中還有許多細(xì)節(jié)問題需要解決。

2 新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)采供血機(jī)構(gòu)的內(nèi)控要求

2.1 新政府會(huì)計(jì)制度概述

舊的政府事業(yè)及行政單位會(huì)計(jì)制度下存在許多會(huì)計(jì)學(xué)上的歧義問題，比如固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、不同收入和費(fèi)用賬目歸類等。政府單位在進(jìn)行日常會(huì)計(jì)科目登記以及期末綜合會(huì)計(jì)報(bào)表的整理時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)不準(zhǔn)確的入賬和會(huì)計(jì)偏差。這便導(dǎo)致整體政府單位的會(huì)計(jì)報(bào)表以及審計(jì)質(zhì)量降低，進(jìn)一步影響我國(guó)財(cái)政的規(guī)劃和補(bǔ)助下放?；诖吮尘柏?cái)政部于2017年發(fā)布新政府會(huì)計(jì)制度以解決事業(yè)單位的整體會(huì)計(jì)賬目登記和會(huì)計(jì)報(bào)表問題。首先新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出平行記賬管理模式，使得資產(chǎn)類科目和收入費(fèi)用類科目在會(huì)計(jì)入賬中能夠體現(xiàn)更為一致的結(jié)果。特別是新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政撥款收入等下級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了新的會(huì)計(jì)解釋和入賬依據(jù)，使得整體會(huì)計(jì)賬目更加直觀、期末的審計(jì)工作更加清晰。另外財(cái)政部設(shè)定了雙開展的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定各級(jí)政府單位要同時(shí)開展預(yù)算編制、決算報(bào)告編制過(guò)程。這使得財(cái)政部能夠完整的獲取各級(jí)政府部門期初期末的會(huì)計(jì)及審計(jì)狀況，以便于規(guī)劃下一年度的財(cái)政布局。

2.2 對(duì)采供血機(jī)構(gòu)的內(nèi)控要求

第一，新政府會(huì)計(jì)制度推出具有劃時(shí)代意義的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系、預(yù)算會(huì)計(jì)體系為一體的平行記賬模式，因此采供血機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面控制。平行記賬模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相輔相成，成為財(cái)務(wù)預(yù)算收支問題的一個(gè)良好解決方案。該記賬模式與舊政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的“雙分錄”模式相比能夠更加精準(zhǔn)反映采供血機(jī)構(gòu)的預(yù)算信息和財(cái)務(wù)執(zhí)行水平。在平行記賬模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的科目“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目的增減變化都必須在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下進(jìn)行入賬處理。比如采供血機(jī)構(gòu)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目下借方登記“固定資產(chǎn)”、貸方登記“零余額賬戶用款額度”，而在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下借方需要登記支出類科目、貸方則登記“資金結(jié)存”科目。可以看到預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系在新政府會(huì)計(jì)制度下處于一個(gè)基準(zhǔn)核心地位，以保證采供血機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息不會(huì)有遺漏和失真，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

第二，新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理中全面引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且增多了采供血機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)核算科目，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算功能。采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)更加的關(guān)注內(nèi)部的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更加嚴(yán)謹(jǐn)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。之前的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法明確和清晰地展示采供血機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表以及收入和費(fèi)用支出表，從而出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的漏洞問題。新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)作用，同時(shí)調(diào)整了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。例如新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將原先會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的存貨科目擴(kuò)增到庫(kù)存物品、工程物資、政府儲(chǔ)蓄物資等5個(gè)科目。固定資產(chǎn)科目由單一的固定資產(chǎn)科目增加到固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等5個(gè)科目。在凈資產(chǎn)的核算中事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等6個(gè)凈資產(chǎn)科目被取消，替代這些凈資產(chǎn)科目的新科目為累計(jì)盈余。同時(shí)在預(yù)算結(jié)余類的會(huì)計(jì)核算中，新的政府會(huì)計(jì)制度用資金結(jié)存來(lái)代替財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)結(jié)余等科目，以此來(lái)簡(jiǎn)化特別項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入賬處理。綜上可以看到新政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)改變了原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的格局，對(duì)采供血機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理提出了更細(xì)致的要求。

第三，新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)取消了原先采供血機(jī)構(gòu)基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)單獨(dú)建賬處理，將基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)賬目統(tǒng)一納入采供血機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行核算，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方式要求采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面相互制約相互監(jiān)督，形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。采供血機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)賬目不再是以前的多賬并立，從而使得整體核算工作變得復(fù)雜。取消基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)單獨(dú)建賬處理讓采供血機(jī)構(gòu)需要重新審視自身的會(huì)計(jì)賬目體系，并對(duì)基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行細(xì)致的轉(zhuǎn)移賬目處理，以確保整體會(huì)計(jì)賬目的統(tǒng)一和真實(shí)。統(tǒng)一了基建會(huì)計(jì)賬目后，也使得后續(xù)采供血機(jī)構(gòu)的綜合審計(jì)工作能夠有條理、不遺漏地順利進(jìn)行。采供血機(jī)構(gòu)也隨著賬目要求的提升，不斷提高內(nèi)部要求，形成更加高標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控準(zhǔn)則。

3 采供血機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)

3.1 管理人員缺乏內(nèi)部控制的管理思想

采供血機(jī)構(gòu)的公益事業(yè)性質(zhì)使得內(nèi)部行政管理人員缺乏企業(yè)化管理、風(fēng)險(xiǎn)管控等內(nèi)部控制思維。采供血機(jī)構(gòu)內(nèi)的管理人員往往看重的是其機(jī)構(gòu)的采供血服務(wù)屬性，沒有看到內(nèi)部管理把控的必要性。這便使得采供血機(jī)構(gòu)的人員管理、財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃、單位信息化系統(tǒng)性建設(shè)管理、會(huì)計(jì)賬目處理、審計(jì)工作等一系列內(nèi)部環(huán)節(jié)都出現(xiàn)漏洞。進(jìn)而各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)便潛伏在采供血機(jī)構(gòu)的整體管理之中。此外采供血機(jī)構(gòu)管理人員的內(nèi)部管理專業(yè)性相較營(yíng)利性企業(yè)來(lái)說(shuō)是不高的，這使得內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都無(wú)法標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行而出現(xiàn)偏差。

3.2 財(cái)務(wù)處理的內(nèi)控制度建設(shè)不完全

新政府會(huì)計(jì)出臺(tái)后采供血機(jī)構(gòu)面臨著全新的會(huì)計(jì)賬目變革，因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)與更新無(wú)法與新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相匹配，進(jìn)而導(dǎo)致采供血機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)問題。當(dāng)下采供血機(jī)構(gòu)還是處于與新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的融合期，并沒有達(dá)到能夠成熟運(yùn)用新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的水平。在該融合期間內(nèi)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制仍處于不健全的地位，無(wú)法正確地識(shí)別并處理會(huì)計(jì)遺漏、賬目交叉帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)下采供血機(jī)構(gòu)還缺乏的是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控小組，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控專員會(huì)給采供血機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債運(yùn)營(yíng)、收入支出管理等帶來(lái)致命打擊。缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控人員的專業(yè)性管控是當(dāng)下采供血機(jī)構(gòu)的一個(gè)通病，只有正確地對(duì)采供血機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和處理才能夠建立一個(gè)健康發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制。另外采供血機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制體系中并沒有將財(cái)務(wù)審計(jì)工作獨(dú)立出來(lái)，而只是將審計(jì)作為一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的附屬工作。并且采供血機(jī)構(gòu)并沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，而僅僅在上級(jí)強(qiáng)制要求下進(jìn)行審計(jì)。這就導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量得不到保障，審計(jì)工作的效率也會(huì)因此而不佳。此外目前采供血機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作比較單一且沒有獨(dú)立性，同時(shí)沒有將審計(jì)視作保障自身機(jī)構(gòu)整體財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

3.3 內(nèi)部監(jiān)督管理水平較低

新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布意味著采供血機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理人員要更加專注地對(duì)政策進(jìn)行解讀和落實(shí)，這對(duì)采供血機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員以及領(lǐng)導(dǎo)都是一種挑戰(zhàn)。新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提高了整體的會(huì)計(jì)處理效率，但同時(shí)這也對(duì)采供血機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制提出了更加嚴(yán)格的要求。當(dāng)下采供血機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督管理比較寬松，無(wú)法達(dá)到新政府會(huì)計(jì)要求的嚴(yán)格內(nèi)部監(jiān)督的水平。寬松的監(jiān)督監(jiān)管環(huán)境是孵化非法違規(guī)財(cái)務(wù)處理的搖籃。挪用公款、資產(chǎn)負(fù)債作假等違法行為在較嚴(yán)的監(jiān)管環(huán)境下是無(wú)縫生存的。另外采供血機(jī)構(gòu)寬松的監(jiān)管環(huán)境也導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生敷衍了事等不良的工作作風(fēng)。這對(duì)于采供血機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)都是十分不利的狀況。

4 新政府會(huì)計(jì)下提高采供血機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理水平的建議

4.1 嚴(yán)肅管理人員資質(zhì)管理和培訓(xùn)

整個(gè)新政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)及審計(jì)過(guò)程中加入了許多創(chuàng)新性的改革，從而新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)采供血機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)及審計(jì)人員提出了更加高的專業(yè)要求。因此采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)該明白提高其內(nèi)部管理制度的核心是人員的管理水平，重視其內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)人員的資質(zhì)管理及相關(guān)專業(yè)性培訓(xùn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)能力與新政府會(huì)計(jì)制度相匹配。采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立獨(dú)立的人事管理部門，積極引入外部管理人才，促進(jìn)自身內(nèi)部管理機(jī)制的建立。同時(shí)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部職員的資質(zhì)進(jìn)行階段性審核，對(duì)審核不通過(guò)的人員應(yīng)該暫停其工作直至通過(guò)資質(zhì)考核。采供血機(jī)構(gòu)也應(yīng)該積極舉辦座談培訓(xùn)會(huì)，邀請(qǐng)管理領(lǐng)域的大牛嘉賓對(duì)本單位的職工進(jìn)行內(nèi)部管理制度建設(shè)的專題培訓(xùn)。另外采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)該針對(duì)內(nèi)部控制制度建立的規(guī)劃完善績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)推進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的中堅(jiān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)而對(duì)不遵循內(nèi)部管理?xiàng)l例的人員嚴(yán)肅處理。

4.2 設(shè)立內(nèi)部控制制度的規(guī)劃方案

采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求，建立符合自身情況的內(nèi)部控制制度規(guī)劃方案，并嚴(yán)格按照方案內(nèi)容按時(shí)執(zhí)行對(duì)應(yīng)的工作。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)采供血機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的改革不僅要求采供血機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)處理方法上進(jìn)行升級(jí)，同時(shí)也潛在要求了采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立包含運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、風(fēng)險(xiǎn)管控、審計(jì)、研發(fā)管理、監(jiān)督責(zé)任機(jī)制一體化的內(nèi)部控制制度規(guī)劃方案。采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合舊會(huì)計(jì)體系下出現(xiàn)過(guò)的資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用支出等科目的賬務(wù)處理問題，跟隨新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指引，尋找新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下的解決方案。此外內(nèi)部控制制度方案的設(shè)計(jì)應(yīng)該著重關(guān)注采供血機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，督促建立內(nèi)部審計(jì)制度。并且將審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作相分離，給予審計(jì)工作絕對(duì)的獨(dú)立性和信息權(quán)限。

新政府會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)上的改革升級(jí)要求了采供血機(jī)構(gòu)內(nèi)部管控方案還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。包含風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的內(nèi)部控制制度對(duì)采供血機(jī)構(gòu)的可持續(xù)運(yùn)營(yíng)是極其重要的。風(fēng)險(xiǎn)管理的核心其實(shí)就是可持續(xù)發(fā)展，事先設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理的調(diào)控機(jī)制、處理流程對(duì)于內(nèi)部控制制度能夠起到支撐的作用。在采供血機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理工作另一個(gè)不可忽視的方面是財(cái)務(wù)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)可以看出國(guó)家對(duì)事業(yè)單位整體會(huì)計(jì)質(zhì)量的重視，因此采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)該更加重視自身賬務(wù)的處理工作和潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做到能夠提前識(shí)別可能對(duì)本單位帶來(lái)重大影響的財(cái)務(wù)事件并按照內(nèi)部控制制度的規(guī)章進(jìn)行處理。內(nèi)部控制制度的規(guī)劃應(yīng)該具有獨(dú)立性、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性，且具有多維度的復(fù)核檢驗(yàn)機(jī)制，以促進(jìn)采供血機(jī)構(gòu)良性健康發(fā)展。

4.3 提高內(nèi)部監(jiān)督管理水平

采供血機(jī)構(gòu)在適應(yīng)、落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度下還存在執(zhí)行問題。因此采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)該提高內(nèi)部監(jiān)督管理水平，以使得采供血機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理能夠與新政府會(huì)計(jì)制度保持一致。采供血機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督管理水平的提高能夠最大化降低人員操作風(fēng)險(xiǎn)，使得采供血機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展能夠穩(wěn)步向前。采供血機(jī)構(gòu)的管理人員應(yīng)該認(rèn)清寬松的監(jiān)管監(jiān)督環(huán)境對(duì)自身單位的潛在危害，重視起內(nèi)部的監(jiān)督管理工作。此外采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)立問責(zé)制的監(jiān)督管理?xiàng)l例，對(duì)任何嚴(yán)重違反新政府會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例的工作人員都按照規(guī)章嚴(yán)肅處理。

5 結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有許多會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)，能夠提高我國(guó)事業(yè)單位的整體會(huì)計(jì)水平和報(bào)告質(zhì)量。采供血機(jī)構(gòu)在新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下對(duì)于內(nèi)部控制制度的建立仍存在問題。因此建議采供血機(jī)構(gòu)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)積極建立完整的內(nèi)部控制制度、設(shè)立內(nèi)部控制制度建設(shè)方案并加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理的水平。

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