增值稅的納稅籌劃

周榮洋 西南交通大學希望學院

一、緒論

（一）研究背景

隨著經(jīng)濟社會的不斷提高，納稅籌劃對企業(yè)越來越重要。我們應當乘著這個浪潮，抓住機會快速進步。納稅籌劃并不是讓企業(yè)鉆空子或者偷稅漏稅，而是讓企業(yè)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制度，來依法避稅以減輕企業(yè)的稅負，有利于企業(yè)做出自身的經(jīng)營活動安排，來獲得最大的利益。

（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國外的納稅籌劃和我國相比比較完善，但是稅收籌劃這門學問涉及多門學科知識，許多問題都還不夠不成熟，對稅收籌劃的概念也沒有一個準確的定義。荷蘭國際財政文獻局（IBFD）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排實現(xiàn)納稅最低的稅收[1]。我國比較有代表性的看法是以下看法：認為稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，遵守稅法，運用交稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”，“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非應該”等項目及內(nèi)容等，對組建，經(jīng)營，投資，籌資等活動進行七皆在減輕稅負的謀劃和對策[2]。

二、增值稅納稅籌劃的意義

（一）增值稅納稅籌劃的目的

增值稅作為我們國家最重要的一種稅，也作為一種流轉(zhuǎn)稅，與企業(yè)的經(jīng)濟活動息息相關(guān)，因而企業(yè)的管理者十分重視增值稅的納稅籌劃。企業(yè)是以盈利為目的的，進行納稅籌劃就是為了降低企業(yè)稅費負擔。我國首要的一個大稅種是增值稅，對同一目的通過不同的操作模式實現(xiàn)不一樣的節(jié)稅效果，稅收籌劃也不同于避稅，一個是國家鼓勵的方向，一個是稅法風險邊緣。具體點說就是：一是可以減輕稅收的負擔。企業(yè)稅收籌劃之后，我們的企業(yè)就可以減少繳稅，也可以讓我們的納稅時間推遲，促進而也就可以推進企業(yè)向更好的方向進行發(fā)展。其次，納稅的時候會有風險的，這些風險也是可以避免的。只要符合國家的法律制度，在國家制定的稅法范圍內(nèi)，通過稅收籌劃有效的避免納稅的風險，從而降低了稅收風險。還可以加強企業(yè)的管理水平，讓企業(yè)遠離經(jīng)營風險。那是因為我們在對增值稅進行稅收籌劃的時候，就需要對企業(yè)的各項安排進行合理的規(guī)劃與安排?？傊{稅籌劃對企業(yè)十分重要，同樣企業(yè)也十分重視對稅的籌劃，這樣可以有效的為企業(yè)節(jié)稅，不然企業(yè)很難繼續(xù)發(fā)展下去，進行稅收籌劃之后，也會讓企業(yè)減少不少的開支。

（二）增值稅納稅籌劃的作用

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，許多企業(yè)認識到合理的稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展起著積極的作用。

經(jīng)過這樣一個小案例來初步理解學生對于一個中國企業(yè)征稅籌劃的重要性：

H企業(yè)以生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品為主營業(yè)務，2018年收入總額為400多萬元。但是受到市場上面經(jīng)濟的打擊，導致企業(yè)的發(fā)展一直處于一種不利的地位。經(jīng)過與其他企業(yè)交流相關(guān)信息后，H企業(yè)王經(jīng)理發(fā)現(xiàn)自己公司繳納的增值稅比其他同類企業(yè)多。經(jīng)過一系列調(diào)查發(fā)現(xiàn)，H企業(yè)的高稅負的原因是收授發(fā)票不規(guī)范，在許多工程項目方面，H企業(yè)運輸發(fā)票的收取方面出現(xiàn)了失誤，導致增值稅稅額增加。較大的問題就是貨物運輸發(fā)票的受理不規(guī)范，在2018年企業(yè)運費總支出高達38.63萬元。造成這種情況主要是因為在支付運費時，企業(yè)收的是普通收據(jù)。所以在繳納稅款的時候就不能用于抵扣增值稅稅額。正是因為H企業(yè)關(guān)于運費收取發(fā)票不規(guī)范的原因，導致H企業(yè)的運費不能抵扣，所以就比別人繳的多。但是，如果我們有一個合理的稅收計劃，就會為企業(yè)節(jié)約一筆稅款。相關(guān)措施有：①H公司可以原則與專業(yè)運輸公司合作，從而可以獲取企業(yè)增值稅專用發(fā)票，就可以通過抵扣進項稅了。②在不改變運輸公司的前提下，與B公司簽訂運輸合同時，以H公司的內(nèi)部價格進行核算，來實現(xiàn)中國企業(yè)進行增值稅納稅基礎(chǔ)降低的目的。我們可以得出增值稅的納稅籌劃有以下幾點作用：

1.我們財務所學的經(jīng)濟杠桿作用，也在稅收籌劃這里發(fā)揮了在大程度上的作用。

2.因為稅收籌劃有利于企業(yè)減少不必要的費用開支，所以就會漸漸的提高企業(yè)的意識。

3.也能夠維護國家的稅收收入，保證了國家的財政收入。

4.因為企業(yè)嘗到了稅收籌劃的甜頭，所以我們企業(yè)也就進而提高了管理的意識，和管理的水平。

（三）增值稅納稅籌劃的意義

1.稅收籌劃減少了稅收的支出，增強了企業(yè)抵抗風險的能力；

2.稅收籌劃可以更好的維護納稅人的經(jīng)濟利益；

3.為企業(yè)節(jié)約稅款，減輕企業(yè)的經(jīng)濟壓力；

4.可以合理的選擇經(jīng)濟行為，提高企業(yè)市場地位；

5.進行合理的稅收籌劃可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量的流入，促進企業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展；

6.有助于推動國家稅制改革。

三、增值稅納稅籌劃

（一）納稅人身份的選擇

適用的稅率和征收管理方法由于其是不用納稅人身份而有所差異，所以對于納稅人的身份上的選擇對于納稅人而言是很重要的。

要是銷售額固定不變，增值稅由小規(guī)模納稅人負擔的那部分是不會改變的。一般納稅人在計算應納稅款要考慮可抵扣的進項稅，如果一般納稅人的所得到的進項稅額更多的時候，那么增值稅應納稅款就會更低，對于納稅人而言是更有利的。

（二）銷售與混合銷售的籌劃

兼營時有不同的適用稅率。在具備兼營條件時，依據(jù)增值稅法規(guī)，如果我們用分開核算的方式就要使用不同的增值稅稅率或征收率；沒有分別核算的時候兼營不相同稅率的項目我們要選擇高的稅率來核算；稅收籌劃的思路：1.我們要避免選擇高的稅率，企業(yè)有兼營的情況應當將銷售額分開核算。如某食品生產(chǎn)企業(yè)既銷售食用鹽，又銷售面包等食品。如果該企業(yè)將這兩類銷售的銷售額分開核算，則將食用鹽的銷售額應按13%計算增值稅，而面包的銷售額則應按照9%計算增值稅。如果不分開核算，則后者也會按照13%來計算增值稅。這樣可以看出，分開核算不同產(chǎn)品的銷售額對于企業(yè)來說是至關(guān)重要的。2.納稅人還可與通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，來把原本應當適用高稅率的項目轉(zhuǎn)化為適用低稅率的項目，來減輕企業(yè)稅負，獲得利益。混合銷售就比如某公司銷售A產(chǎn)品并提供運輸服務，A產(chǎn)品不含稅價格為500萬，運輸服務費不含稅價格3萬元。不分開核算的時候就適用13%，需繳納稅款：（500+3）×13%=65.39（萬元）；如果分別核算提供服務就適用13%的稅率，如果提供運輸服務就適用9%，需繳納稅款：500×13%+3×9%=65.27（萬元）節(jié)約稅款1200元；如該企業(yè)是運輸企業(yè)就可以把貨物定價為250萬元，把運費定價為252萬元，可同時適用9%的稅率，只需繳稅：45.27萬元。

（三）銷項稅額的稅收籌劃

銷項稅額=銷售額*稅率

納稅人選擇讓自己獲利更多合法的結(jié)算方式，可能多地采取能夠合理延遲納稅時間的一種結(jié)算方式，其目的就是為了使納稅人獲得更多的遞延收益，從而使自己獲利。可以通過延遲開發(fā)票的時間，這是由于委托收款和托收承付在增值稅中的收入確認的時間是將貨物發(fā)出去，而且還要辦妥托收的手續(xù)的那一天，這時可能面臨的一個問題就是錢沒有收到但要交稅，這時候納稅人就需要自己先墊稅，這是不利于納稅人的，所以盡量不要采取委托收款與托收承付的方式。

（四）進項稅額的稅收籌劃

（該籌劃點只針對增值稅一般納稅人）

1.進項稅抵扣時間的籌劃

（1）納稅人在購買貨物的時候，選擇早一點的時間去取得增值稅專用發(fā)票并且認證抵扣增值稅專用發(fā)票對于納稅人而言是明智的選擇。

（2）對于購進的多用途物資，應先進行認證再進行抵扣，待轉(zhuǎn)為非應稅項目用物資時，在進行項稅額轉(zhuǎn)出。

2.供貨方的選擇

在選擇購貨對象的時候時，納稅人應該充分考慮增值稅小規(guī)模納稅人身份和一般納稅人身份兩者之間關(guān)于進項稅額是否可以抵扣的因素。小規(guī)模納稅人通常情況下是不能夠向購買者提供可以讓購買者抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票。但是可以的話，納稅人是可以向稅務機關(guān)申請代開可供小規(guī)模納稅人使用的發(fā)票，可供購買者進行進項稅額抵扣的專用發(fā)票，建筑行業(yè)、鑒證咨詢行業(yè)、住宿行業(yè)在滿足自開專票試點范圍的發(fā)票。

設(shè)A為納稅人在小規(guī)模身份納稅人那里購買了應稅服務或者勞務，貨物，不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的不含稅價格；設(shè)含稅價格B是納稅人在一般納稅人那里買了應稅勞務或服務、應稅貨物、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)。為了使他們的銷售利潤在扣除商品和服務稅后相等，假設(shè)增值稅稅率為T，征收率為t，設(shè)D是應該繳納的教育費附加的稅率，納稅人應該繳納的城市維護建設(shè)稅的稅率我們設(shè)為Q；那么下列等式成立。

（五）增值稅減免稅的稅收籌劃

企業(yè)可以通過一些項目免征增值稅。比方說，進口儀器、設(shè)備用于科學實驗研究和教學的話就可以免稅，有利于發(fā)展，從而有效進行研發(fā)和自主學習創(chuàng)新。殘疾人員在企業(yè)工作，則殘疾人工資能夠加計扣除100%的稅收優(yōu)惠政策。納稅人應當充分了解并使用各項增值稅稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)利益最大化。

四、評價

增值稅籌劃的取舍也阻礙著企業(yè)的發(fā)展。

1.稅務籌劃有風險。由于籌劃人員素質(zhì)專業(yè)素質(zhì)的高低以及與稅務部門關(guān)系的優(yōu)劣，導致增加了納稅籌劃的未知性，從而增加稅收風險。納稅人如果實施一個不被稅務機關(guān)認可的方案將會面臨涉稅風險。

2.增值稅屬于一種流轉(zhuǎn)稅，有的企業(yè)在對稅收進行籌劃的時候，想將稅收轉(zhuǎn)嫁到客戶身上，這時客戶肯定不愿意，可能導致競爭對手通過更加優(yōu)惠的方案吸引客戶擴大市場。

3.企業(yè)在進行納稅籌劃的時候也在進行權(quán)衡，想要制定最有利于自身的納稅籌劃方案，有些企業(yè)，為了享受低稅率，而控制收入規(guī)模，這樣的做法不利于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，導致企業(yè)不能持續(xù)發(fā)展。

4.有些企業(yè)單純通過稅負的高低來判斷某一行業(yè)，來考慮自身是否加入其中，從而錯失了行業(yè)內(nèi)部的高收益。一個企業(yè)是否進入某一行業(yè)，最關(guān)鍵是要看這一行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Χ皇嵌愗摰母叩?，稅負的高低只是一個不太重要的因素。

5.國內(nèi)增值稅納稅籌劃的目標與企業(yè)納稅籌劃的目標不統(tǒng)一，相對于對企業(yè)而言納稅籌劃只是其中的一個部分，企業(yè)應該爭取免稅，但這可能會加重下游客戶的增值稅稅收負擔，造成企業(yè)的客戶的流失，導致利潤減少。一個企業(yè)是否進入某一行業(yè)，最關(guān)鍵是要看這一行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Χ皇嵌愗摰母叩?，稅負的高低只是一個不太重要的因素。

五、總結(jié)展望

現(xiàn)在很多中小企業(yè)的稅收籌劃都是事后的，所以企業(yè)的稅收籌劃毫無意義。在現(xiàn)實的生活中，許多中小企業(yè)需要經(jīng)過對增值稅納稅的策劃以降低納稅的金額，通過增加利潤來提高企業(yè)競爭力。

本文首先引入了增值稅的概念特點分類以及增值稅納稅籌劃的背景和含義。舉例說明了增值稅稅收籌劃的目的、優(yōu)點。提出了企業(yè)如何選擇納稅人身份，如何進行增值稅納稅籌劃的方法，進項稅金額的納稅籌劃，兼營和混合銷售的納稅籌劃，銷項稅金額的納稅籌劃等，其能夠節(jié)約稅款。

企業(yè)對增值稅納稅的策劃是有利于財務指標的完成的，因此他們要具有籌劃意識，通過增值稅的籌劃來實現(xiàn)成本的管理。研究中可以看出對增值稅的納稅籌劃在理想狀態(tài)下是具有可行性的，然而，在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營中存在著諸多限制。因此，企業(yè)必須掌握實際形式，踴躍了解并把握好最新的增值稅相關(guān)制度的變更，依據(jù)成本效益原則，培育并提升納稅籌劃人員的稅收籌劃意識，在符合國家稅收法律制度的前提下來選取最優(yōu)的納稅籌劃活動方案，將籌劃效益最大化。