環(huán)境法視角下的企業(yè)內部環(huán)境審計運行機制研究

李擎

【摘? 要】隨著我國的發(fā)展，人們對環(huán)境保護愈加重視。2015年，新環(huán)保法開始實施，這使得各個企業(yè)增加了對于環(huán)保項目的投入，也因此企業(yè)對內部的環(huán)境審計提出了新的要求。如何更好地運行企業(yè)內部的環(huán)境審計工作成為當前企業(yè)內部審計人員所面臨的新挑戰(zhàn)。論文從我國企業(yè)的內部審計現(xiàn)狀及內部環(huán)境審計實現(xiàn)途徑進行討論。

【Abstract】With the development of China， people pay more and more attention to environmental protection. In 2015， the new environmental protection law came into effect， which made enterprises increase their investment in environmental protection projects. Therefore， enterprises put forward new requirements for internal environmental audit. How to better run the internal environmental audit has become a new challenge faced by the internal auditors of enterprises. This paper discusses the status quo of internal audit and the realization ways of internal environmental audit in China's enterprises.

【關鍵詞】環(huán)境法;企業(yè)內部環(huán)境;審計運行機制

【Keywords】environmental law; enterprise internal environment; audit operation mechanism

【中圖分類號】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）08-0129-03

1 引言

隨著新環(huán)保法的實施，政府企業(yè)和公民之間的關系也得到了進一步的確立。在此情況下，各個企業(yè)對于環(huán)保項目的資金投入也在不斷加大。能否有效地處理好目前環(huán)保項目所投入的資金，保證已經(jīng)投入實施的項目得到充分的內部環(huán)境審計將顯得格外重要。因此，在能夠將環(huán)保隱患排出、達到項目節(jié)能設計的同時，還能夠讓項目得到良好的發(fā)展則顯得尤為重要。環(huán)境法視角下企業(yè)內部審計運行機制的完善，將間接地決定項目的完成程度，提升其企業(yè)內部環(huán)境審計的質量。

2 我國企業(yè)內部環(huán)境審計現(xiàn)狀

2.1 環(huán)境審計概念

環(huán)境審計是一種面對項目的一項評估，其旨在確定公司所進行環(huán)境項目符合環(huán)保要求和管理制度執(zhí)行上的差距，并為其中產(chǎn)生的問題提出相應的解決措施。這樣，他們就可以執(zhí)行類似于財務審計的功能。通常有2種不同類型的環(huán)境審核：環(huán)境保護、環(huán)境管理。這里二者與環(huán)境審計者組成了環(huán)境審計3個方面。通常來講，環(huán)境保護實質上就是指將人類為了生存生活所造成的各類天然產(chǎn)物還有一些經(jīng)過人為改造成一些藝術產(chǎn)品等行為，他們的結合主要是為了能讓環(huán)境危害還有已建立起來的生態(tài)環(huán)境保護機制能起到一種相輔相成的作用。準確來說，對于環(huán)境的保護主要就是指對于人類活動中所產(chǎn)生的廢棄氣體或者是對于水質還有空氣的污染物進行管理，同時還需要兼顧到由于土質改變所造成的沙漠化進行一定的防護;至于環(huán)境管理則是相關的組織機構通過健全的監(jiān)管制度來對工廠排放等行為進行管理;環(huán)境審計則是在我國社會快速發(fā)展下所催生出的一種新的審計方式。傳統(tǒng)的審計方式所涉及的主要是經(jīng)濟活動，目前隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，審計概念較傳統(tǒng)概念有了很大的變化。在這些變化中，環(huán)境審計則是趨向于社會審計的一種。現(xiàn)在的環(huán)境審計主要是為了平衡和評論所要審計項目所創(chuàng)造效益多少，是否合法以及項目是否真實可靠。

2.2 目前企業(yè)內部環(huán)境審計的不足

目前我國的企業(yè)內部對環(huán)境審計的實施仍舊有所欠缺。據(jù)統(tǒng)計，在內部擁有著環(huán)境審計能力的企業(yè)不到30家，而且在這些企業(yè)中，他們大部分都是實施的合規(guī)性審計。由于這種缺陷使得內部審計很難推動對于內部環(huán)境審計成為環(huán)保責任的重要一環(huán)，最后使得企業(yè)內部根本無法形成有效的內部環(huán)境審計，并且受制于我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)領導者的重視程度，以及國內地方政府部門績效評價體制導致了實踐中內部環(huán)境審計很難得到推廣。

2.2.1 在審計過程中專業(yè)技術人員參與不充分

隨著環(huán)境法的推行，目前很多有關節(jié)能或是安全環(huán)保隱患治理等較為專業(yè)的項目得到了實施，而在此過程中，審計部門一般都是派出其部門中的骨干專業(yè)人員，還有項目對應企業(yè)或單位所能夠支持的一兩名工作人員來幫助進行審計?？傮w來看，在審計過程中，專業(yè)人員還是較為缺乏，以致審計過程中的專業(yè)性較差。

2.2.2 內部環(huán)境審計意識淡薄

現(xiàn)如今，由于我國企業(yè)內部對于環(huán)境審計的意識還是有所缺失，導致了許多的污染事件發(fā)生，這些事情發(fā)生的原因就在于地方企業(yè)的經(jīng)濟收益訴求和環(huán)境保護原則相互沖突所造成的。也就是說，由于企業(yè)行為與環(huán)境保護之間存在著訴求上的沖突，加之地方企業(yè)對于環(huán)境保護的監(jiān)管力度和保護能力不夠所導致這些污染事件。此外，企業(yè)的不作為和對環(huán)保的冷漠，自然也使得內部環(huán)境審計部門得不到企業(yè)中具有決策能力人員的重視。目前企業(yè)的領導還有內部的審計人員，其環(huán)境審計意識都較弱。對于企業(yè)來說，他們所要考慮的肯定是顯性收益可能會對未來造成的隱藏環(huán)境成本，這些在企業(yè)內部環(huán)境審批當中形同虛設。目前，很多的公司存在著重環(huán)保項目數(shù)量而忽視環(huán)保項目質量的現(xiàn)象，在這些公司內的內審部門盲目地追求著將自身的審計范圍以及審計數(shù)量的擴大，卻忽視了在項目擴張時其風險的提升，這種淡薄的風險意識很容易給企業(yè)帶來損失。因此，在制定企業(yè)內部環(huán)境審計計劃時，還要考慮到對于項目風險的評估，以此來按照一定的計劃來制定企業(yè)內部的環(huán)境審計步驟。

2.2.3 內部管理層缺乏支持

在企業(yè)的內部管理層中，他們出于對于他們所在企業(yè)的各種考慮。例如，對于他們企業(yè)自身所盈利的考量落實，實行內部環(huán)境審計，雖能保護自然環(huán)境，可是比傳統(tǒng)內部審計需要在成本方面增加了很多，因此，許多的企業(yè)管理層出于對自身利益和業(yè)績訴求很難主動地在企業(yè)內部實行環(huán)境審計。這使得原本該自主推行的內部環(huán)境審計，卻因為管理層的缺乏而得不到實施。正常來講，內部審計應該是對管理層進行改善，可在真正治理的過程中，內部環(huán)境審計對于公司管理層的利益收效甚微。因此，在面對利益沖突的情況下，許多管理層很難堅持踐行內部環(huán)境審計的設立或擴展。

2.2.4 缺乏統(tǒng)一完善的標準

由于我國對于環(huán)保法的更新規(guī)范，各個企業(yè)對于環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債定義仍處于不同的標準當中，這種系統(tǒng)性標準的缺乏，使得企業(yè)在進行環(huán)境會計和內部環(huán)境審計的共同工作中出現(xiàn)了各種各樣的偏差，規(guī)則不統(tǒng)一，而且現(xiàn)如今我國的系統(tǒng)性準則還與其他國家的有一定差異，這是由于這種相關內部環(huán)境審計的標準，并未得到明確的規(guī)定。因此，對于內部環(huán)境審計的實施，也造成了一定的阻礙。環(huán)境審計的標準其實就是根據(jù)我國所制定的相關環(huán)境法律和企業(yè)所擁有的對于環(huán)境管理的政策，還有環(huán)境管理的計劃進行標準性審計，但從我國現(xiàn)有環(huán)境審計的標準來看，這種理想狀態(tài)下的環(huán)境會計準則并未得到成功建立，對于企業(yè)中所發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債等要素難以進行準確的計量，這使得企業(yè)的環(huán)境保護情況等信息無法得到準確的披露，從而限制了環(huán)境審計核算的展開。

3 內部環(huán)境審計實現(xiàn)途徑

3.1 企業(yè)內部建設

在企業(yè)內部的機構組織設計方面可以在董事會下設審計委員會，而在審計委員會下設內部審計部門，并在內部審計部門下設環(huán)境審計小組。通常情況下，內部審計部門會對環(huán)境委員會進行匯報和負責，而審計委員會會對每一個所要求擁有的審計項目進行整個過程的跟蹤管制，還有各方位的協(xié)助調動，而內部環(huán)境審計小組則不定期地檢測企業(yè)可能對環(huán)境造成的影響，再對企業(yè)各方面運行進行準確的計算，以此來保證審計的全面落實。除此之外，還要從內部環(huán)境審計人員的自身入手，讓他們執(zhí)行不定期的輪班制度，以此來充分地協(xié)調人員的獨立性，并使其擁有更強的道德意識和良好的精神品質。

3.2 運行機制層面

3.2.1 建立合適的預警機制

在企業(yè)管理當中，風險預警機制建立是一種能夠規(guī)避危險防止利益受損的重要方式。最初企業(yè)內審部門需要建立并完善一個較為健全的風險預警機制，在這個機制中，人員需要仔細收集并整理最近在國內外發(fā)生的同行業(yè)環(huán)境污染事件，在對這些事件進行系統(tǒng)性的研究之后，找出其中可能發(fā)生的原因或影響，并將這些原因和影響進行系統(tǒng)性的分類，建立起來一個合適的風險預警信息數(shù)據(jù)庫，根據(jù)數(shù)據(jù)庫中所提示的內容對于企業(yè)在管理運行中所能出現(xiàn)的顯性或隱性風險進行判斷，并以此對其的影響程度作出警示。

3.2.2 建立起過程性指標評價

對于企業(yè)來說，若是能夠建立完善的環(huán)境評價指標體系，能夠使得各個部門在對數(shù)據(jù)參考上有著更大的幫助，以此來建立起各個部門對于環(huán)境審計評判工作的完整性和實踐性。例如，對于財務部門的評價體系，可以把他們對于環(huán)保技術的獲益率或者是他們對于企業(yè)所產(chǎn)生排放物的處理消耗資金作為環(huán)境評價指標。在內部環(huán)境審計運行機制中，對于其他各部門的環(huán)節(jié)評價指標可以通過企業(yè)所造成的環(huán)保收益增長率，還有單位創(chuàng)造收益增長率。在對整個企業(yè)進行系統(tǒng)性評價時，還可以參照企業(yè)所排放的污水是否符合國家所制定標準以及環(huán)境報告是否能成功公布。

3.2.3 建立起有效的監(jiān)督機制

在企業(yè)的內部環(huán)境審計過程中，為了能夠進一步發(fā)揮審計所具有的職能，需要建立極為有效的監(jiān)督機制。這里的監(jiān)督機制包括部門之間的互相監(jiān)督以及各部門之間的相互制約。在各個部門的監(jiān)督方面，可以讓內部審計部門和其他部門來完成相互的督促，而在約束機制等方面，可以將企業(yè)內部對于責任或處罰的條款進行細化，以此來明確各個位置人員所可能會受到的責任處罰或是獎勵。在這樣強化監(jiān)管和任責的情況下，將企業(yè)的環(huán)境績效指標納入企業(yè)中人員的績效指標考核中，以此來明確各個部門對于環(huán)境工作所具有的責任，提高整體環(huán)境的質量。

3.3 企業(yè)內部管理層面

3.3.1 人員專業(yè)化

想要完善企業(yè)內部環(huán)境審計的管理層面，首先就需要加強內部審計人員的專業(yè)化和復合化。目前的企業(yè)內部環(huán)境，審計人員的專業(yè)性較差，知識結構相對來說較為單一，缺少對于環(huán)境法的認知，保護環(huán)境專業(yè)知識掌握不足。由于企業(yè)內部環(huán)境審計工作的涉及范圍相對來說較為廣泛，這就要求在企業(yè)內部的相關審計人員必須掌握和環(huán)境保護有關的專業(yè)知識，還有監(jiān)測技術。對環(huán)境數(shù)據(jù)進行有效的測量評估和分析，因此這就要求企業(yè)必須增強對于內部或審計人員的業(yè)務能力培訓，還有不定期地邀請外部專家或是有關環(huán)境的專業(yè)技術人員組織行動聯(lián)合開展對外部環(huán)境的測評，以此來確保環(huán)境項目完成的質量與效率。

3.3.2 加強內部環(huán)境審計中的文化建設

為了能夠讓企業(yè)內部的審計部門意識到生態(tài)環(huán)境保護和系統(tǒng)性審計的重要性，需要對這些方面加強日常宣傳，將時時刻刻保護環(huán)境的思想納入工作人員的正常生活中。從另一方面來說，能否落實生態(tài)環(huán)境的具體審計必須要看在審計部門內部的人員是否樹立了正確優(yōu)良的內部環(huán)境審計觀念。為達到這個目標還需要領導層樹立起以身作則的良好作風，以此來對工作中的內部審計文化建設進行規(guī)范。

3.4 企業(yè)內部環(huán)境審計運行機制完善的實際操作

3.4.1 建立起良好的評價體系

通常來講，對于環(huán)境的信用評價體系就是用來觀察企業(yè)在對于環(huán)境的監(jiān)管和預測中是否能夠執(zhí)行到位，企業(yè)是否能夠對自身環(huán)境指標進行不定期的監(jiān)管預測，并能在規(guī)定時間內處理在日常經(jīng)營管理中可能會出現(xiàn)的污染問題，以此來保證企業(yè)所擁有的良好項目環(huán)境。

3.4.2 做好環(huán)境數(shù)據(jù)的記錄工作

如今處于信息化的時代下，能否對測量的環(huán)境數(shù)據(jù)進行仔細記錄，將會對企業(yè)內部的環(huán)境審計工作起到極大的影響，這里的信息審計工作不僅要包括在傳統(tǒng)狀態(tài)下正常的財務記錄，甚至還要包括一些新興技術所可能產(chǎn)生的信息來源，如Python和人工智能。這就要求在內部環(huán)境審計過程中，每個人的數(shù)據(jù)記錄都要到位，并且要對數(shù)據(jù)的變動進行及時的核實更新。

3.5 加強事后跟蹤審計

雖然對于企業(yè)環(huán)境項目的審計工作，大體是由內部環(huán)境審計部門來完成的，可他們還需要各個其他企業(yè)部門的配合，以此來從多方面進行合作以完成這個綜合性的工作。在事前準備階段，各個部門要根據(jù)自己所擅長處理的不同項目進行全程性的跟蹤調查，并成立審計小組，在完成了各個階段各小組所要執(zhí)行的職責和項目之后，還需要各個審計小組成員參與到項目工程建設的后期跟蹤審計，他們要對在事前所制定的各項指標進行事后的查看，以保證若有問題出現(xiàn)，能夠及時地進行整改，以此來讓審計更具成效。

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