芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制用于高校會(huì)計(jì)核算的效果分析

徐光耀

摘要：高校是培養(yǎng)高級(jí)人才的重要場(chǎng)所，其運(yùn)行管理能力會(huì)直接反映相關(guān)單位的人才培養(yǎng)質(zhì)量。圍繞財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作全面落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作，依靠精細(xì)化的管理制度給予會(huì)計(jì)管理工作更高的關(guān)注，能夠保障會(huì)計(jì)核算工作的穩(wěn)定開(kāi)展。在全新的管理要求下，圍繞全新的權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作，能夠在一定程度上消除核算矛盾。本文分析了高校的財(cái)務(wù)核算手段，探討了結(jié)合現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)處理要求分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)，并思考了如何利用權(quán)責(zé)發(fā)生制全面落實(shí)高校會(huì)計(jì)核算工作。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制? 高校? 會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高等教育體制的不斷改革，高校的辦學(xué)資金越來(lái)越雄厚，其所掌握的會(huì)計(jì)核算方式也開(kāi)始向著多元化和集成化方向發(fā)展。高校管理活動(dòng)中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是會(huì)計(jì)核算，它對(duì)反映高校管理運(yùn)行的成效，推動(dòng)高校管理活動(dòng)的有序進(jìn)行，具有非常重要的意義和價(jià)值。但是，由于長(zhǎng)時(shí)間受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)核算仍在采用陳舊的方法，這對(duì)會(huì)計(jì)核算成效的提升造成了嚴(yán)重阻礙。高校應(yīng)針對(duì)這一情況積極改革，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效運(yùn)用和實(shí)施，推動(dòng)高校會(huì)計(jì)核算水平的提升，促進(jìn)高校健康穩(wěn)定的發(fā)展。

從當(dāng)前的高校會(huì)計(jì)核算工作來(lái)看，以收付實(shí)現(xiàn)制為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的綜合要求。針對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性、客觀性、針對(duì)性的特點(diǎn)導(dǎo)入權(quán)責(zé)發(fā)生制制度，可以完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和資金流動(dòng)能力，能為高校會(huì)計(jì)核算工作的落實(shí)提供進(jìn)一步的保障。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)特點(diǎn)而產(chǎn)生的一種全新會(huì)計(jì)核算制度，又被稱(chēng)為“應(yīng)收應(yīng)付制”。與傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制相比，其在會(huì)計(jì)核算方法上和核算內(nèi)容上都進(jìn)行了大幅度地調(diào)整。權(quán)責(zé)發(fā)生制以會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)核算制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)處理工作的及時(shí)性，以會(huì)計(jì)處理工作的時(shí)間為核心節(jié)點(diǎn)，在本期會(huì)計(jì)處理活動(dòng)中，其能夠正確反映各個(gè)時(shí)期的費(fèi)用流動(dòng)水平和單位盈虧狀況。作為依靠持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)劃分會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)元素的重要手段，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在投入使用的過(guò)程中對(duì)應(yīng)付、應(yīng)收、預(yù)提等項(xiàng)目進(jìn)行記錄和應(yīng)用，以此反映有關(guān)單位的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)分析

1.滿(mǎn)足社會(huì)各界的會(huì)計(jì)信息使用需求

在當(dāng)前的高等院校建設(shè)和管理中，僅依靠政府撥款是很難完成教育管理工作的，教學(xué)質(zhì)量也無(wú)法得到有效保障。及時(shí)吸納外界的資金流水，合理擴(kuò)張資金收入渠道，才能保障資金供給鏈的順利建設(shè)，解決會(huì)計(jì)信息應(yīng)用矛盾。要確保“物盡其用”，就必須對(duì)高校內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理細(xì)節(jié)、財(cái)務(wù)管理細(xì)節(jié)進(jìn)行展示，以此保障內(nèi)部管理制度的科學(xué)性，進(jìn)而取得社會(huì)各界的信任。依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制，高校得以及時(shí)展出高校內(nèi)部的資源占有和使用情況，進(jìn)而滿(mǎn)足辦學(xué)投入者、銀行、受教育者等社會(huì)群體的會(huì)計(jì)信息使用需求。在全新的會(huì)計(jì)處理環(huán)境下，高校能夠結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制不斷提升會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用價(jià)值和服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而完成成本績(jī)效考核、會(huì)計(jì)處理信息核算等多種任務(wù)。

2.精準(zhǔn)核算學(xué)費(fèi)的重要手段

學(xué)費(fèi)是高校重要的資金來(lái)源，但在當(dāng)前的高等教育活動(dòng)中，學(xué)生采取的學(xué)費(fèi)繳納方式和繳費(fèi)時(shí)間不同，學(xué)費(fèi)拖欠和延期已成為較為復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。如果依照原有的收付實(shí)現(xiàn)制原則核算學(xué)費(fèi)，那么高校并不能準(zhǔn)確核算出應(yīng)收學(xué)費(fèi)的基本規(guī)模，學(xué)費(fèi)的催繳進(jìn)度也無(wú)法得到保障。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)學(xué)費(fèi)進(jìn)行處理，將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入全部作為本期收入核算予以反映，能夠以更高的精度確定每一年的會(huì)計(jì)收入規(guī)模和欠費(fèi)總額，進(jìn)而及時(shí)完成款項(xiàng)的催繳任務(wù)，保障學(xué)校資金安全。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用效果分析

1.解決固定資產(chǎn)核算問(wèn)題，保障核算精準(zhǔn)

固定資產(chǎn)的購(gòu)置與報(bào)廢之間的間隔時(shí)間較長(zhǎng)，資產(chǎn)價(jià)格的損耗隨著管理活動(dòng)的逐步推進(jìn)而不斷變動(dòng)，在不同的時(shí)間和不同的活動(dòng)下，固定資產(chǎn)的損耗程度與服務(wù)時(shí)間往往存在較大的差距。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值不斷降低，高校便很難完成固定資產(chǎn)的核算任務(wù)。

合理應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，高校能夠及時(shí)解決固定資產(chǎn)的核算問(wèn)題，進(jìn)而幫助高校管理人員完成資產(chǎn)核算任務(wù)。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊之后，相關(guān)財(cái)務(wù)人員可圍繞資產(chǎn)的損耗狀況建立對(duì)應(yīng)的“累積折舊”科目，根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和剩余經(jīng)濟(jì)價(jià)值確定合理的折舊方法，并依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的凈值和服務(wù)周期進(jìn)行歸納。在這一過(guò)程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)Ω咝Ｋ钟械墓潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行量化分析，依靠“固定資產(chǎn)”展示資產(chǎn)的原有價(jià)值，依靠“累計(jì)折舊”反映資產(chǎn)的折舊額，并依靠二者之間的差值計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。

從當(dāng)前高校會(huì)計(jì)處理工作來(lái)看，大部分高校選擇依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制重新核算固定資產(chǎn)的價(jià)值，將盈余折舊轉(zhuǎn)化為專(zhuān)項(xiàng)資金，以此提高固定資產(chǎn)的購(gòu)置能力和管理質(zhì)量。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的限制下，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值更加貼合固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，高校會(huì)計(jì)處理人員和財(cái)務(wù)管理單位能夠逐漸減輕財(cái)務(wù)處理、財(cái)務(wù)控制等環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，進(jìn)而重新規(guī)劃成本核算活動(dòng)。

2.解決財(cái)務(wù)負(fù)債核算問(wèn)題，提高核算質(zhì)量

正常的管理活動(dòng)與資產(chǎn)購(gòu)置活動(dòng)都會(huì)引發(fā)資產(chǎn)支出問(wèn)題，當(dāng)資產(chǎn)的供給速度無(wú)法滿(mǎn)足高校內(nèi)部的消耗速度，便會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債問(wèn)題。對(duì)負(fù)債情況進(jìn)行核算，靈活規(guī)劃負(fù)債處理周期，能夠在一定程度上解決因負(fù)債問(wèn)題而帶來(lái)的壓力，從而提高高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)處理水平。

權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)負(fù)債核算處理活動(dòng)中也有著不錯(cuò)的表現(xiàn)：在對(duì)“借入款項(xiàng)”“負(fù)債項(xiàng)目”等項(xiàng)目進(jìn)行劃分的過(guò)程中，高校能夠根據(jù)借款的期限和到期時(shí)間制訂對(duì)應(yīng)的借款周期，如常見(jiàn)的長(zhǎng)期借款、短期借款等，進(jìn)而根據(jù)到期時(shí)間確定相應(yīng)的還款處理計(jì)劃，防范金融機(jī)構(gòu)的資本流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并幫助高校管理層及時(shí)安排還款方案。銀行貸款是高校負(fù)債的主要款項(xiàng)，其一般用于基本項(xiàng)目的建設(shè)工作。在制訂合理的財(cái)務(wù)核算方案之前，貸款將會(huì)成為高校不得不解決的重要問(wèn)題。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，高校能夠?qū)⒃陧?xiàng)目建設(shè)工作完全落實(shí)之前，將利息計(jì)算在在建項(xiàng)目工程之內(nèi)，并對(duì)利息費(fèi)用進(jìn)行資本化處理。當(dāng)銀行的利息計(jì)算方式發(fā)生變化時(shí)，高校能夠通過(guò)預(yù)提費(fèi)用將利息費(fèi)用攤?cè)腠?xiàng)目成本中，從而保障利息支出費(fèi)用化的順利落實(shí)。

3.解決學(xué)費(fèi)流動(dòng)核算問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算

學(xué)費(fèi)收入已經(jīng)成為高校獲得財(cái)政收入的主要途徑，但面對(duì)學(xué)費(fèi)拖欠、延期繳納等問(wèn)題，部分高校并沒(méi)有推出合理的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，學(xué)費(fèi)漏繳、錯(cuò)繳等負(fù)面問(wèn)題無(wú)法得到解決。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的帶動(dòng)下，高校可嘗試建立新的財(cái)務(wù)核算制度，如將屬于本學(xué)期的學(xué)費(fèi)收入全部作為本期收入納入款項(xiàng)記錄當(dāng)中，在“暫付款”下設(shè)置“未付款”“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”等資產(chǎn)細(xì)化項(xiàng)目，確保學(xué)校得以準(zhǔn)確核算高校應(yīng)收學(xué)費(fèi)的總金額，做好欠繳學(xué)費(fèi)的催收、記錄工作，確保資產(chǎn)完整。權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了“配比原則”：對(duì)收益性支出和資本性支出進(jìn)行劃分，依靠對(duì)支出內(nèi)容的規(guī)劃重新確定核算方案，這種全新的配比制度能夠在一定程度上解決資產(chǎn)的負(fù)債矛盾，幫助高校真實(shí)記錄跨期攤銷(xiāo)的各種開(kāi)支，明晰資產(chǎn)流動(dòng)方向。

在高校應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的過(guò)程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠在資產(chǎn)核算、負(fù)債核算、學(xué)費(fèi)核算等多個(gè)活動(dòng)中展現(xiàn)其管理價(jià)值，幫助高校完成資產(chǎn)核算、分配、統(tǒng)計(jì)等任務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制在體現(xiàn)高校資產(chǎn)狀況的同時(shí)，能夠改善財(cái)務(wù)管理效率，對(duì)相關(guān)制度的應(yīng)用、改革，高校必須予以重視。

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（作者單位：江西司法警官職業(yè)學(xué)院）