關(guān)于資產(chǎn)減值在會計實務(wù)操作中的若干問題的探討

楊江英

隨著我國社會經(jīng)濟逐漸與國際經(jīng)濟接軌，中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展迅猛，這也使得我國經(jīng)濟環(huán)境等各種不穩(wěn)定因素和金融風險在不斷擴大，給會計工作開展帶來巨大挑戰(zhàn)，資產(chǎn)減值也逐漸受到整個會計領(lǐng)域的重點關(guān)注。只有針對企業(yè)資產(chǎn)減值工作進行進一步完善，這樣才能直觀地反映出企業(yè)資產(chǎn)減值實際狀況。本文主要針對資產(chǎn)減值在會計實務(wù)操作中的相關(guān)問題進行探討。

所謂資產(chǎn)減值主要指的是企業(yè)資產(chǎn)可回收金額低于賬面價格的現(xiàn)象。資產(chǎn)減值的確認和計提主要是從會計計量的真實性和嚴肅性方面進行考慮，對各項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失進行較為準確的估算。一些企業(yè)出于利益優(yōu)勢故意高價評估企業(yè)資產(chǎn)價值，造成持續(xù)盈利的假象。但是這種信息評估失真的現(xiàn)象會給信息使用者帶來不利影響，甚至會導致規(guī)劃決策產(chǎn)生錯誤，對企業(yè)自身及社會發(fā)展都會產(chǎn)生不良后果。

一、資產(chǎn)減值在會計實務(wù)操作中存在問題

（一）及資產(chǎn)減值損失資料基礎(chǔ)缺乏

在進行計提資產(chǎn)減值準備的過程中，資產(chǎn)預(yù)期未來經(jīng)濟效益的確定是非常重要的一個環(huán)節(jié)，也就是說，如果資產(chǎn)可回收金額在低于賬面價值的情況下，必須要及時進行資產(chǎn)減值損失確認。目前仍然有不少企業(yè)不能夠及時獲取市場經(jīng)濟動態(tài)變化環(huán)境下的市場價格，而且會計實務(wù)操作中的職業(yè)道德、會計人員主觀性和片面性的因素都會對確定折現(xiàn)率、預(yù)計資產(chǎn)方法等幾個方面產(chǎn)生影響，從而使得企業(yè)資產(chǎn)減值實際金額的真實性和合理性不能得到充分保障，在此情況下必然會對企業(yè)會計實務(wù)工作的創(chuàng)新和改革產(chǎn)生影響，甚至會對企業(yè)經(jīng)營管理造成阻礙。

（二）很難準確把握資產(chǎn)組確認

根據(jù)我國資產(chǎn)減值新準則相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)針對單項資產(chǎn)可回收金額無法進行估算，必須要找出該資產(chǎn)的資產(chǎn)組歸屬，以此來為資產(chǎn)組可回收金額奠定基礎(chǔ)。與此同時，還需要在資產(chǎn)認定組的各個流程中將企業(yè)管理層生產(chǎn)經(jīng)營管理活動方式以及資產(chǎn)處置的決策方式納入其中。但是從實際情況來看，根據(jù)資產(chǎn)組，目前并沒有建立明確的確認標準，如果資產(chǎn)組劃分方式和具體途徑不同的情況下，會直接影響資產(chǎn)準備是否計提等相關(guān)問題。

（三）不能全面披露資產(chǎn)減值信息

根據(jù)我國新會計準則，企業(yè)必須要針對資產(chǎn)減值金額、類型、原因以及影響等一些大眾化信息進行全面披露，而針對重大資產(chǎn)減值問題，在進行可回收金額信息披露過程中，必須同時對可回收金額確定方法進行詳細說明。而從會計報表使用者的角度來看，對于資產(chǎn)減值計算方法和確定標準大部分人并不能進行明確把握，因此對于企業(yè)資產(chǎn)減值工作是否具備完善程序無從知曉，使用者所接受的信息是否完善是企業(yè)資產(chǎn)狀況真實反映的主要依據(jù)。

（四）資產(chǎn)減值是上市公司實現(xiàn)盈余管理的方式

一些上市公司為了能夠充分保證來年的生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)“扭虧為盈”，經(jīng)常在資產(chǎn)減值準備計提方面做文章。例如，在當年多計提固定資產(chǎn)減值準備后，在后續(xù)幾年的會計實務(wù)操作過程中可以減少計提折舊，這樣就可以為下一年度提升企業(yè)利潤做好準備，而且也能夠為企業(yè)占據(jù)更多市場份額奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)，而且對企業(yè)來說，這種操作也屬于一種有效的增利因素。還有一些企業(yè)在進行資產(chǎn)置換過程中，利用具體政策來實現(xiàn)利潤調(diào)控，雖然這種方式可能會對企業(yè)發(fā)展形成一定的助力，但是對于當前我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的基本要求不符。

（五）存在較多資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》相關(guān)條款規(guī)定，從2007年開始，企業(yè)無形資產(chǎn)、對子公司、固定資產(chǎn)、聯(lián)營公司以及合營公司的長期股權(quán)投資等項目，在確認資產(chǎn)減值損失后不得進行轉(zhuǎn)歸，這種規(guī)定與當前我國會計行業(yè)實際發(fā)展狀況嚴重不足，而且可操作性不強，缺乏實際意義。首先，這一規(guī)定下企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況并不能得到真實反映。對于企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備來說，滿足我國會計信息的相關(guān)性要求事情主要的任務(wù)和目標，對資產(chǎn)價值進行重新調(diào)整后才能與快遞行業(yè)發(fā)展和企業(yè)實際客觀要求相符，如果企業(yè)不能夠針對已計提資產(chǎn)減值準備進行適當轉(zhuǎn)回，導致企業(yè)真實資產(chǎn)情況信息出現(xiàn)失真的問題。其次，通過資產(chǎn)變現(xiàn)同樣能夠為企業(yè)帶來巨額利潤。而且從某種程度上來說，資產(chǎn)變現(xiàn)后，只有將資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回之后，才能夠進一步增加企業(yè)利潤總額，但是在這種操作方式下，資產(chǎn)變現(xiàn)當期，企業(yè)實際所獲得的利潤利益不能得到及時控制和了解。

（六）其他問題分析

針對資產(chǎn)減值核算的時間問題，根據(jù)我國新準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該針對內(nèi)部各項資產(chǎn)定級或每年年終開展一次檢查，同時要針對各項資產(chǎn)的損失問題進行合理預(yù)計，針對各項資產(chǎn)可能出現(xiàn)的資產(chǎn)損失必須要有合理的計提資產(chǎn)減值準備，但是在這種規(guī)定下，并沒有針對“定期”這一概念進行詳細說明，也沒有實現(xiàn)定量化，導致企業(yè)的會計實務(wù)操作過程中針對資產(chǎn)減值核查工作經(jīng)常會出現(xiàn)隨意性的問題，而且資產(chǎn)減值檢查也缺乏有效規(guī)范。針對企業(yè)商譽減值測試的問題，企業(yè)在進行商譽測試的過程中，必須要將其與其他資產(chǎn)組進行充分結(jié)合后才能實現(xiàn)減值測試，那么對企業(yè)利潤表會產(chǎn)生影響的相關(guān)因素就覆蓋了資產(chǎn)組所屬的認定以及商譽的資產(chǎn)組分配是否合理的問題，因此需要在這幾個方面進行進一步完善和強化。

二、資產(chǎn)減值在會計實務(wù)操作中的改善措施

（一）完善會計準則

首先要針對資產(chǎn)減值會計準則進行逐步完善。只有在針對資產(chǎn)會計等多進行逐步規(guī)范后，才能盡可能控制利潤的可操作性，進而對企業(yè)資產(chǎn)高估等相關(guān)問題進行有效解決。針對企業(yè)賬齡類別、風險程度都不同的收款要進行進一步明確，嚴格對壞賬風險進行有效控制，同時還需要充分結(jié)合行業(yè)自身的發(fā)展特征，以及企業(yè)產(chǎn)品的具體特性，對產(chǎn)品計提方式以及具體原則進行明確規(guī)定，例如針對數(shù)量大種類少的存貨，首先對其進行類別劃分，并嚴格按照余額來對具體比例進行確定，相反，如果商品存貨數(shù)量小而種類多，則可以按照每一類存貨的成本和可變現(xiàn)凈值之間的差額來實現(xiàn)計提，通過這種方式就能夠讓會計核算工作得到進一步簡化，同時與會計成本效益原則也完全相符，也能實現(xiàn)企業(yè)成本的最大化控制。