稅制結(jié)構(gòu)、預(yù)算約束與創(chuàng)新發(fā)展

王霞 石東偉 曾馨瑢 劉御珂 唐云云

【關(guān)鍵詞】 稅制結(jié)構(gòu); 預(yù)算約束; 創(chuàng)新發(fā)展

【中圖分類號(hào)】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）15-0100-06

一、引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)階段進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，動(dòng)力轉(zhuǎn)換與結(jié)構(gòu)調(diào)整是經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的重要任務(wù)。從新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換來(lái)看，要素、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動(dòng)，創(chuàng)新成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)的重要驅(qū)動(dòng)力。黨的十九大報(bào)告指出，創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐。創(chuàng)新可以為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)勁動(dòng)能。Romer研究指出技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定性因素。創(chuàng)新不僅是提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素，更是我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變的重要?jiǎng)恿Γ▌⑽溺?019）。推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，必須堅(jiān)持把創(chuàng)新作為引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力。為此，我國(guó)對(duì)創(chuàng)新逐漸重視，不斷完善創(chuàng)新體系，大量資源投向創(chuàng)新，相關(guān)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)投入逐年增加。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年我國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展的經(jīng)費(fèi)首次超過(guò)萬(wàn)億，達(dá)到10 298.4億元，2019年研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到21 737億元。創(chuàng)新不僅是市場(chǎng)選擇的結(jié)果，也是政府推動(dòng)的結(jié)果。創(chuàng)新離不開(kāi)政府支持，創(chuàng)新水平的提升受益于政府支持，而財(cái)政支出是政府支持創(chuàng)新發(fā)展的基本手段（李政和楊思瑩，2018）。政府對(duì)創(chuàng)新的投入逐年增加，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的相關(guān)數(shù)據(jù)，2008年研究與試驗(yàn)發(fā)展的政府資金經(jīng)費(fèi)支出首次超過(guò)千億，達(dá)到1 088.89億元，2018年研究與試驗(yàn)發(fā)展的政府資金經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到19 657億元。高質(zhì)量創(chuàng)新產(chǎn)出通?？梢杂冒l(fā)明專利來(lái)衡量[ 1 ]。從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)中可知，我國(guó)專利申請(qǐng)數(shù)量2019年達(dá)到4 380 000項(xiàng)。我國(guó)專利授權(quán)數(shù)量也相應(yīng)不斷增加，2019年達(dá)到2 592 000項(xiàng)，占專利申請(qǐng)數(shù)量的59.18%。創(chuàng)新質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性提升得益于專利授權(quán)數(shù)量、結(jié)構(gòu)平衡發(fā)展[ 2 ]。創(chuàng)新活動(dòng)是技術(shù)創(chuàng)新學(xué)派學(xué)者重點(diǎn)研究的一個(gè)方面（張鳳兵和王會(huì)宗，2019）。創(chuàng)新行為需要大量的投入。預(yù)算約束、稅收是影響政府、企業(yè)、居民行為的重要因素。那么，預(yù)算約束、稅收結(jié)構(gòu)會(huì)如何影響高質(zhì)量創(chuàng)新呢？在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量創(chuàng)新發(fā)展的背景下，這是值得深入研究的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

二、相關(guān)研究文獻(xiàn)

創(chuàng)新活動(dòng)需要大量科研經(jīng)費(fèi)、設(shè)備和人員的投入。預(yù)算約束會(huì)影響到創(chuàng)新資金投入。當(dāng)內(nèi)部資金不足，外部資金得不到滿足或者外部融資成本較高時(shí)，創(chuàng)新行為面臨融資約束問(wèn)題[ 3 ]。提高創(chuàng)新能力需要研究開(kāi)發(fā)（R&D）方面持續(xù)的投入。企業(yè)融資約束情況會(huì)影響研發(fā)活動(dòng)和創(chuàng)新表現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，融資約束存在正向和負(fù)向兩種影響。有些研究認(rèn)為當(dāng)企業(yè)面臨資源約束時(shí)，會(huì)選擇最優(yōu)的創(chuàng)新策略，提高創(chuàng)新資源的利用率，增加創(chuàng)造力。例如，潘士遠(yuǎn)和蔣海威[ 4 ]采用企業(yè)所有專利效率（企業(yè)所有專利數(shù)量除以企業(yè)上一年研發(fā)支出來(lái)衡量）、企業(yè)發(fā)明專利效率（企業(yè)發(fā)明專利數(shù)量除以企業(yè)上一年研發(fā)支出）、企業(yè)專利引用效率（企業(yè)專利引用數(shù)量除以企業(yè)上一年研發(fā)支出）來(lái)衡量創(chuàng)新效率，研究發(fā)現(xiàn)受到融資約束的企業(yè)擁有更高的創(chuàng)新效率。有學(xué)者指出創(chuàng)新活動(dòng)依賴資金支持，擁有較多金融資源的企業(yè)才可以進(jìn)行更多的創(chuàng)新活動(dòng)，融資約束不利于企業(yè)創(chuàng)新[ 5 ]。企業(yè)創(chuàng)新投資的不足會(huì)對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升產(chǎn)生負(fù)面影響。融資約束是制約非國(guó)有企業(yè)創(chuàng)新投入的重要因素[ 6 ]，會(huì)降低企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效[ 7 ]，而且創(chuàng)新行為風(fēng)險(xiǎn)較大，更難以獲得外部融資。此外，由于信息不對(duì)稱、道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等客觀情況，外源融資很難成為企業(yè)R&D投入的融資來(lái)源[ 3 ]，企業(yè)創(chuàng)新投資最重要的融資來(lái)源為內(nèi)源融資（楊蓉等，2018）。在這種情況下，創(chuàng)新行為會(huì)更多地受到預(yù)算約束的影響。預(yù)算約束會(huì)影響到研究投入、對(duì)待創(chuàng)新的態(tài)度，寬松的預(yù)算約束可以使創(chuàng)新主體有更樂(lè)觀的預(yù)期現(xiàn)金流，提高增加創(chuàng)新投入的可能性。從研發(fā)投入水平與創(chuàng)新績(jī)效關(guān)系的視角，孫慧和王慧[ 8 ]認(rèn)為研發(fā)投入與新產(chǎn)品創(chuàng)新績(jī)效之間存在顯著正相關(guān)。研發(fā)投入是創(chuàng)新的直接資金來(lái)源，通過(guò)加大研發(fā)資金能夠提升創(chuàng)新績(jī)效（陳戰(zhàn)光等，2019）。寬松的預(yù)算約束會(huì)提高創(chuàng)新失敗的容忍度，增加技術(shù)創(chuàng)新嘗試的可能性。然而，研究預(yù)算約束影響創(chuàng)新的文獻(xiàn)較少。

創(chuàng)新具有較大風(fēng)險(xiǎn)，失敗的可能性較高。單純依靠市場(chǎng)的力量進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，會(huì)出現(xiàn)市場(chǎng)失靈，往往需要通過(guò)政策工具予以調(diào)控，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新最優(yōu)[ 9 ]。同時(shí)，創(chuàng)新收益的外部性、創(chuàng)新過(guò)程的不可分割性，使得技術(shù)升級(jí)和研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程存在“市場(chǎng)失靈”，需要財(cái)稅政策支持，降低研發(fā)成本[ 10 ]。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，由此引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇會(huì)阻礙企業(yè)獲得外部融資。企業(yè)研發(fā)投資更多依靠?jī)?nèi)部資金進(jìn)行，為了緩解市場(chǎng)失靈導(dǎo)致的企業(yè)研發(fā)投入低水平，政府通過(guò)直接參與、政府補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等方法試圖矯正市場(chǎng)失靈，提高企業(yè)研發(fā)投資水平（宋文娟和李奕，2019）。稅收作為企業(yè)成本的重要組成部分，會(huì)影響企業(yè)的研發(fā)預(yù)算約束，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出產(chǎn)生重要影響。當(dāng)前相關(guān)的研究文獻(xiàn)主要從稅收優(yōu)惠角度研究技術(shù)創(chuàng)新。透明度高、可預(yù)期性強(qiáng)、尋租風(fēng)險(xiǎn)較低的稅收優(yōu)惠成為彌補(bǔ)外部性的有效手段[ 11 ]。稅收優(yōu)惠可以彌補(bǔ)個(gè)人的邊際成本，起到矯正市場(chǎng)失靈的功效[ 12 ]。稅收優(yōu)惠會(huì)降低企業(yè)的研發(fā)投資成本，降低私人創(chuàng)新的邊際生產(chǎn)成本。胡華夏等[ 13 ]利用2008—2015年A股上市公司數(shù)據(jù)建立中介效應(yīng)模型，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠會(huì)增加企業(yè)的研發(fā)投入。李香菊和楊歡[ 14 ]研究指出無(wú)論從短期還是長(zhǎng)期來(lái)看，稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入都有促進(jìn)作用。

然而，現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新的影響結(jié)果并不一致。有學(xué)者[ 15-19 ]認(rèn)為稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新有正面作用。李維安等[ 20 ]基于2009—2013年上市民營(yíng)公司數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效受到稅收優(yōu)惠的顯著促進(jìn)作用。儲(chǔ)德銀等[ 21 ]研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠通過(guò)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入的間接作用對(duì)專利產(chǎn)出的增加具有顯著的激勵(lì)效果。陳遠(yuǎn)燕等[ 22 ]基于高新技術(shù)上市公司數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠與企業(yè)專利產(chǎn)出水平的提升正相關(guān)。有些學(xué)者認(rèn)為稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新影響不大。Carboni[ 23 ]研究認(rèn)為稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新績(jī)效的影響并不顯著。Cappelen et al.[ 24 ]研究發(fā)現(xiàn)研發(fā)稅收抵免對(duì)外溢性強(qiáng)的技術(shù)創(chuàng)新影響效應(yīng)有限。袁建國(guó)等[ 25 ]研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)出的激勵(lì)作用不明顯，并且稅收優(yōu)惠對(duì)不同產(chǎn)權(quán)、不同地區(qū)和不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響差異較大。胡凱和吳清[ 26 ]的研究表明研發(fā)稅收抵免并沒(méi)有促進(jìn)企業(yè)專利產(chǎn)出的增加。還有學(xué)者指出，稅收優(yōu)惠對(duì)專利產(chǎn)出會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。鄭春美和李佩[ 27 ]以創(chuàng)業(yè)板331家上市高新技術(shù)企業(yè)為樣本，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效產(chǎn)生了消極影響。張俊瑞等[ 28 ]研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新會(huì)產(chǎn)生抑制作用。儲(chǔ)德銀等[ 21 ]研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的直接影響并不利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的專利產(chǎn)出。李靜怡等[ 10 ]認(rèn)為稅收優(yōu)惠會(huì)減弱研發(fā)投入對(duì)創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用。

關(guān)于稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新影響的研究結(jié)論并不一致，可能的原因是為了獲得更多的稅收優(yōu)惠等，有些企業(yè)會(huì)單純地追求創(chuàng)新“數(shù)量”。例如，黎文靖和鄭曼妮[ 29 ]研究認(rèn)為政府的扶持性政策不能真正激發(fā)企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新，而會(huì)誘導(dǎo)企業(yè)通過(guò)片面追求創(chuàng)新數(shù)量的方式獲取更多的政府補(bǔ)助，存在“尋扶持”行為。創(chuàng)新產(chǎn)出在數(shù)量上產(chǎn)生“扭曲”，難以衡量實(shí)質(zhì)性的創(chuàng)新活動(dòng)，這對(duì)高質(zhì)量創(chuàng)新發(fā)展的推動(dòng)作用有限。因而，本文以創(chuàng)新產(chǎn)出結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新產(chǎn)出效率為對(duì)象，展開(kāi)系統(tǒng)的研究。稅收優(yōu)惠是一個(gè)總量概念，并沒(méi)有很好地度量稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)反映了直接稅與間接稅之間的比例關(guān)系，會(huì)對(duì)研發(fā)投入、創(chuàng)新行為產(chǎn)生影響。我國(guó)稅制設(shè)計(jì)以間接稅為主，雖然消費(fèi)者最終承擔(dān)間接稅，但企業(yè)需要提前預(yù)支相關(guān)費(fèi)用。這會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流、研發(fā)投入，對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)出水平產(chǎn)生影響。稅制結(jié)構(gòu)對(duì)創(chuàng)新投入的影響更具客觀性和針對(duì)性，例如降低創(chuàng)新產(chǎn)品的所得稅稅率可以起到以創(chuàng)新結(jié)果為導(dǎo)向的激勵(lì)，提高創(chuàng)新效率。稅收優(yōu)惠起到的是增加研發(fā)投入的作用（李浩研和崔景華，2014）。稅收優(yōu)惠通過(guò)研發(fā)投入這一中介變量對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)生影響[ 10 ]，但是稅收優(yōu)惠缺失對(duì)研發(fā)投入現(xiàn)金流的影響可以通過(guò)擴(kuò)大預(yù)算約束來(lái)解決，稅收優(yōu)惠本質(zhì)只是放松了預(yù)算約束，不同產(chǎn)業(yè)、不同企業(yè)的預(yù)算約束情況顯然不同。稅制結(jié)構(gòu)合理設(shè)置可以減緩預(yù)算約束對(duì)創(chuàng)新帶來(lái)的不利影響。本文著重研究預(yù)算約束、稅制結(jié)構(gòu)交互作用對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)出、創(chuàng)新質(zhì)量、創(chuàng)新效率的影響，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量創(chuàng)新發(fā)展提供相關(guān)的政策建議，為通過(guò)制定合理的預(yù)算政策、稅收政策推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展提供更為合理的經(jīng)驗(yàn)依據(jù)。

三、數(shù)據(jù)及實(shí)證模型

（一）樣本數(shù)據(jù)

本文以我國(guó)30個(gè)省級(jí)行政區(qū)域1999—2018年的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，構(gòu)成面板數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)稅務(wù)年鑒》《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)人口統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》及中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利檢索數(shù)據(jù)庫(kù)、相關(guān)政府部門(mén)網(wǎng)站。

（二）模型和變量定義

為了分析研究預(yù)算約束、稅制結(jié)構(gòu)對(duì)創(chuàng)新的影響，本文設(shè)定基本計(jì)量模型：

其中i代表省級(jí)行政區(qū)域，t代表年份，uit為隨機(jī)干擾項(xiàng)，Yit為衡量創(chuàng)新的被解釋變量。創(chuàng)新質(zhì)量本身是一個(gè)綜合概念（Haner，2002）。發(fā)明專利授權(quán)數(shù)可以用來(lái)衡量創(chuàng)新產(chǎn)出（張古鵬和陳向東，2011）。從《中華人民共和國(guó)專利法》的條文中可知，發(fā)明是指對(duì)產(chǎn)品、方法或者其改進(jìn)所提出的新的技術(shù)方案。實(shí)用新型，是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其結(jié)合所提出的適于實(shí)用的新的技術(shù)方案。外觀設(shè)計(jì)，是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、圖案或者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖案的結(jié)合所作出的富有美感并適于工業(yè)應(yīng)用的新設(shè)計(jì)。專利申請(qǐng)表示專利正處于申請(qǐng)階段，并不代表企業(yè)最終擁有該項(xiàng)專利，而專利授權(quán)表示企業(yè)最終擁有了該項(xiàng)專利，專利授權(quán)數(shù)量比專利申請(qǐng)數(shù)量更能反映真實(shí)創(chuàng)新能力[ 30 ]。本文借鑒肖葉[ 30 ]的方法，使用專利授權(quán)數(shù)量衡量創(chuàng)新產(chǎn)出水平。實(shí)用新型的技術(shù)方案更注重實(shí)用，相較于發(fā)明而言，實(shí)用新型的技術(shù)方案技術(shù)水平較低。企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出包括發(fā)明、實(shí)用新型及外觀設(shè)計(jì)，發(fā)明更能體現(xiàn)創(chuàng)新成果的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，發(fā)明專利授權(quán)數(shù)比重較高，創(chuàng)新產(chǎn)出的質(zhì)量較高。本文以授權(quán)專利數(shù)量中發(fā)明專利比重來(lái)衡量創(chuàng)新質(zhì)量，采用發(fā)明專利、實(shí)用新型專利、外觀設(shè)計(jì)專利授權(quán)數(shù)占研究與試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)投入的比重來(lái)衡量創(chuàng)新效率。

Budgetit表示創(chuàng)新的預(yù)算約束情況，以研究與試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度即研究與試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)投入占GDP比重來(lái)衡量。研究與試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度可以反映當(dāng)?shù)貏?chuàng)新投入的預(yù)算約束情況，也可以反映當(dāng)?shù)貙?duì)創(chuàng)新投入的支持態(tài)度。如果研究與試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度較小，一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新投入預(yù)算較為緊張，對(duì)創(chuàng)新的支持力度較小。

Taxsit表示稅制結(jié)構(gòu)。借鑒楊志安和邱國(guó)慶[ 31 ]的方法，本文采用稅收收入占GDP的比重來(lái)衡量當(dāng)?shù)氐暮暧^稅負(fù)，并用Taxpit表示，此參數(shù)可以作為稅制結(jié)構(gòu)變遷的特征變量。稅負(fù)水平過(guò)高會(huì)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生擠出效應(yīng)。稅制結(jié)構(gòu)在緩解稅負(fù)水平對(duì)企業(yè)研發(fā)投資擠出效應(yīng)中具有積極作用。以間接稅為例，企業(yè)需要提前預(yù)支間接稅，會(huì)對(duì)企業(yè)的研發(fā)預(yù)算約束產(chǎn)生影響，降低間接稅的比重將有利于提高研發(fā)預(yù)算水平。從稅制結(jié)構(gòu)看，增值稅是生產(chǎn)稅第一大稅種，增值稅占稅收收入比重從2012年的42%以來(lái)雖有下降，到2018年仍達(dá)39%左右[ 32 ]，本文用Valsit表示增值稅收入占稅收收入比重。所得稅為直接稅的一個(gè)稅種，本文用Corsit衡量企業(yè)所得稅占稅收收入的比重。

Lnempit為就業(yè)人口的對(duì)數(shù)值。就業(yè)規(guī)模可以衡量當(dāng)?shù)氐木奂潭萚 33 ]。人口在地理空間上的集聚可以發(fā)揮聚集經(jīng)濟(jì)和人力資本外部性的優(yōu)勢(shì)從而促進(jìn)創(chuàng)新（Duranton & Puga，2001）。一個(gè)國(guó)家的創(chuàng)新產(chǎn)出大部分集中在城市中，特別是主要的大城市中。

本文以制造業(yè)就業(yè)人數(shù)占當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)比重來(lái)衡量當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，用變量Manusit表示。本文以私人企業(yè)就業(yè)人數(shù)占當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)人數(shù)的比重來(lái)衡量當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)化程度，用變量Prisit表示。市場(chǎng)化進(jìn)程的提高可以改善企業(yè)的資源配置（方軍雄，2006），降低創(chuàng)新過(guò)程中的市場(chǎng)失靈，因而市場(chǎng)化進(jìn)程高的地區(qū)政府干預(yù)往往較少（朱永明和賈明娥，2017），企業(yè)自主創(chuàng)新能力也相對(duì)較強(qiáng)。

本文采用大專及以上學(xué)歷人數(shù)占人口比重來(lái)衡量當(dāng)?shù)氐娜肆Y本水平，用變量Humit來(lái)表示。人力資本是創(chuàng)新的核心變量，人才是創(chuàng)新的主體，人力資本投入可以為提高創(chuàng)新水平提供動(dòng)力。本文采用人均城市道路面積（平方米）來(lái)衡量交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，用變量Roapit來(lái)表示。交通基礎(chǔ)設(shè)施可以降低交易成本，加速創(chuàng)新要素的流動(dòng)（Krugman，1991），良好的交通基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)提高生活便利，吸引更多的優(yōu)秀人才流入[ 33 ]。

四、實(shí)證研究結(jié)果

（一）預(yù)算約束、稅制結(jié)構(gòu)與創(chuàng)新產(chǎn)出

根據(jù)Hausman檢驗(yàn)結(jié)果，本文采用固定效應(yīng)的回歸方法。表1報(bào)告了預(yù)算約束、稅制結(jié)構(gòu)影響創(chuàng)新產(chǎn)出的回歸結(jié)果。

預(yù)算約束（Budgetit）的系數(shù)分別為0.1940、0.0342，并分別在10%、1%的統(tǒng)計(jì)水平顯著。這表明創(chuàng)新預(yù)算投入顯著促進(jìn)創(chuàng)新產(chǎn)出的增加，研究與試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度較高的地區(qū)會(huì)有較大的創(chuàng)新產(chǎn)出。研究與試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度較高的地方對(duì)當(dāng)?shù)貏?chuàng)新支持力度較大，激發(fā)創(chuàng)新主體的創(chuàng)新行為。企業(yè)所得稅占稅收收入比重（Corsit）的系數(shù)分別為-0.058、-0.0356，并且都在1%的統(tǒng)計(jì)水平顯著。這表明一個(gè)地方較高的企業(yè)所得稅并不利于當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新產(chǎn)出，會(huì)顯著降低該地方的創(chuàng)新產(chǎn)出。在同等情況下，企業(yè)所得稅的加大會(huì)降低企業(yè)創(chuàng)新行為的資金，使創(chuàng)新行為受到預(yù)算約束的制約。就業(yè)人數(shù)對(duì)數(shù)值（Lnempit）的系數(shù)為0.1051，并且在5%的統(tǒng)計(jì)水平顯著。這表明較大的就業(yè)人數(shù)規(guī)模會(huì)提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新產(chǎn)出，為努力促進(jìn)就業(yè)必要性提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。制造業(yè)就業(yè)人數(shù)占當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)比重（Manusit）的系數(shù)為0.0356，并且在1%的統(tǒng)計(jì)水平顯著，這表明發(fā)展制造業(yè)有利于增加當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新產(chǎn)出。

（二）預(yù)算約束、稅制結(jié)構(gòu)與創(chuàng)新質(zhì)量

表2報(bào)告了預(yù)算約束、稅制結(jié)構(gòu)影響創(chuàng)新質(zhì)量的回歸結(jié)果。預(yù)算約束（Budgetit）的系數(shù)分別為0.0745、0.0103，并且分別在5%、1%的統(tǒng)計(jì)水平顯著。這表明較為寬松的創(chuàng)新投入的預(yù)算約束有利于提升創(chuàng)新質(zhì)量。相對(duì)于實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)，發(fā)明的技術(shù)水平較高，創(chuàng)新主體的發(fā)明行為風(fēng)險(xiǎn)更高，寬松的創(chuàng)新投入預(yù)算可以提高應(yīng)對(duì)發(fā)明失敗風(fēng)險(xiǎn)的能力，這有助于激發(fā)更多創(chuàng)新主體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)較高、收益較高的發(fā)明行為。稅制結(jié)構(gòu)（Taxpit）的系數(shù)分別為-0.0406、-0.0381，并且都在1%的統(tǒng)計(jì)水平顯著。這表明稅收收入占GDP比重的增加，不利于提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新質(zhì)量。一個(gè)地方的稅收收入占GDP比重較高，當(dāng)?shù)氐亩愗?fù)較大，創(chuàng)新主體進(jìn)行發(fā)明的資金投入會(huì)相對(duì)減少，抑制創(chuàng)新主體的發(fā)明行為。制造業(yè)就業(yè)人數(shù)占當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)比重（Manusit）的系數(shù)為0.0014，并且在5%的統(tǒng)計(jì)水平顯著，這意味著制造業(yè)的發(fā)展可以提高當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新質(zhì)量。其可能的原因是我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于工業(yè)化階段，制造業(yè)是產(chǎn)業(yè)升級(jí)的核心基礎(chǔ)。當(dāng)?shù)厝肆Y本水平（Humit）系數(shù)為0.0338，并且在1%的統(tǒng)計(jì)水平顯著。這表明一個(gè)地方較高的人力資本水平有利于提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新質(zhì)量。人力資本是創(chuàng)新發(fā)明的核心要素。

（三）預(yù)算約束、稅制結(jié)構(gòu)與創(chuàng)新效率

表3報(bào)告了預(yù)算約束、稅制結(jié)構(gòu)影響創(chuàng)新效率的回歸結(jié)果。稅制結(jié)構(gòu)（Taxpit）的系數(shù)分別為0.3099、0.0186，并且分別在5%、1%的統(tǒng)計(jì)水平顯著。這表明稅收收入占GDP的比重與當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新效率顯著正相關(guān)，稅收收入占GDP比重較高的地區(qū)會(huì)有較高的創(chuàng)新效率。同等情況下，稅收收入占GDP的比重提高會(huì)降低當(dāng)?shù)貏?chuàng)新資金的投入，這會(huì)激發(fā)創(chuàng)新主體努力提高研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用效率，提高創(chuàng)新效率;相反，過(guò)低的稅收收入占GDP比重可能會(huì)使研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用效率較低，不利于創(chuàng)新效率的提高，這意味著過(guò)度的稅收減免、稅收優(yōu)惠反而會(huì)降低創(chuàng)新效率。市場(chǎng)化（Prisit）的系數(shù)為0.0023，并且在1%的統(tǒng)計(jì)水平顯著，這表明市場(chǎng)化程度較高的地方具有較高的創(chuàng)新效率。市場(chǎng)化較高的地方往往具有較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這對(duì)創(chuàng)新主體提升創(chuàng)新效率是有幫助的。人力資本水平（Humit）的系數(shù)為0.0115，并且在5%的統(tǒng)計(jì)水平顯著，這意味著較高的人力資本水平可以顯著提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新效率。交通基礎(chǔ)設(shè)施狀況（Roapit）的系數(shù)為0.0035，并且在5%的統(tǒng)計(jì)水平顯著，這表明良好的交通基礎(chǔ)設(shè)施有助于提高創(chuàng)新效率。良好的交通基礎(chǔ)會(huì)促進(jìn)當(dāng)?shù)氐闹R(shí)外溢，有助于創(chuàng)新效率的提升。

五、研究結(jié)論及政策建議

本文使用我國(guó)30個(gè)省級(jí)行政區(qū)域1999—2018年的面板數(shù)據(jù)，分析研究了預(yù)算約束、稅制結(jié)構(gòu)對(duì)創(chuàng)新發(fā)展的影響。實(shí)證研究結(jié)果表明：寬松的預(yù)算約束可以顯著促進(jìn)創(chuàng)新產(chǎn)出的增加，有利于提升創(chuàng)新質(zhì)量;較高的企業(yè)所得稅并不利于當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新產(chǎn)出，會(huì)顯著降低該地的創(chuàng)新產(chǎn)出;稅收收入占GDP比重的增加，會(huì)抑制當(dāng)?shù)貏?chuàng)新主體的發(fā)明行為，不利于提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新質(zhì)量;稅收收入占GDP的比重與當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新效率顯著正相關(guān);就業(yè)人數(shù)規(guī)模的增加會(huì)提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新產(chǎn)出，制造業(yè)的發(fā)展可以提高當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新質(zhì)量;市場(chǎng)化程度較高的地區(qū)會(huì)具有較高的創(chuàng)新效率;人力資本水平的提高有利于提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新質(zhì)量，并顯著提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新效率;良好的交通基礎(chǔ)會(huì)促進(jìn)當(dāng)?shù)氐闹R(shí)外溢，有助于創(chuàng)新效率的提升。

本文的研究結(jié)論可以為相關(guān)政府部門(mén)制定相應(yīng)支持當(dāng)?shù)貏?chuàng)新發(fā)展的政策措施、稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整措施，提供相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

首先，適度增加創(chuàng)新預(yù)算，為創(chuàng)新行為提供較為寬松的資金投入。加快建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，有賴于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。創(chuàng)新是風(fēng)險(xiǎn)較高的行為，較為寬松的預(yù)算約束有助于創(chuàng)新主體提高承擔(dān)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力，激發(fā)創(chuàng)新主體的創(chuàng)新行為，增加創(chuàng)新產(chǎn)出，提高創(chuàng)新質(zhì)量。其次，設(shè)置合理的稅制結(jié)構(gòu)，避免過(guò)高的稅收負(fù)擔(dān)，控制適度合理的稅收規(guī)模，嚴(yán)格規(guī)范地方政府各種形式的稅收優(yōu)惠和減免行為。稅收收入占GDP比重過(guò)高會(huì)抑制當(dāng)?shù)貏?chuàng)新主體的發(fā)明行為，不利于提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新質(zhì)量，但是稅收收入占GDP的比重過(guò)低也不利于提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新效率。因而，避免過(guò)度的稅收減免、優(yōu)惠，控制合理的稅收規(guī)模更為切合實(shí)際。例如降低當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅占稅收的比重，同時(shí)適度增加增值稅的稅收比重，實(shí)現(xiàn)合理的稅收規(guī)模。從實(shí)證結(jié)果來(lái)看，企業(yè)所得稅占稅收比重的增加會(huì)降低創(chuàng)新產(chǎn)出，而當(dāng)?shù)匾栽鲋刀悶榇淼闹苯佣愓级愂盏谋戎貙?duì)當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新發(fā)展并無(wú)顯著影響。最后，改善當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，積極推動(dòng)開(kāi)放，鼓勵(lì)私營(yíng)企業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)當(dāng)?shù)厝瞬?，吸引?yōu)秀人才流入，努力提升當(dāng)?shù)氐娜肆Y本水平。完善的基礎(chǔ)設(shè)施、市場(chǎng)化的發(fā)展可以提升當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新效率，當(dāng)?shù)氐娜肆Y本對(duì)當(dāng)?shù)氐膭?chuàng)新質(zhì)量、創(chuàng)新效率都有顯著的促進(jìn)作用。

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