營改增后企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃研究

杲暢

摘 要：隨著營改增工作的全面推進(jìn)，營改增對各行各業(yè)的稅負(fù)都產(chǎn)生了重大的影響。2016年全國范圍內(nèi)營業(yè)稅退出了歷史的舞臺，增值稅成為了企業(yè)的主要稅種之一，但是部分企業(yè)對于增值稅的理解不透徹，沒有形成有效的籌劃理念，甚至部分財務(wù)人員未接觸過增值稅，對增值稅的原理和政策不了解，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。對此，有必要針對企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃加強研究，本文通過分析增值稅稅務(wù)稅務(wù)籌劃思路，為降低增值稅稅負(fù)提供參考。

關(guān)鍵詞：營改增;增值稅;稅務(wù)籌劃

增值稅屬于價外稅與流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不僅取決于營業(yè)收入，也取決于進(jìn)項稅抵減額，在營改增的背景下開展稅務(wù)籌劃，就需要充分分析影響企業(yè)增值稅的各項因素，并對各類影響因素進(jìn)行分析，以實現(xiàn)企業(yè)降本增效的目標(biāo)。

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性

第一，提高企業(yè)的整體效益。稅務(wù)籌劃追求的是企業(yè)的整體效益，不僅要考慮稅務(wù)成本的降低，還需要考慮各項涉稅風(fēng)險，避免由于涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生導(dǎo)致企業(yè)繳納罰款等的風(fēng)險，通過合理的稅務(wù)籌劃工作，能夠幫助企業(yè)在增值稅稅務(wù)籌劃的開展中，考慮各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所涉及的管理因素，從而提高企業(yè)的整體效益。

第二，資金是影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，通過稅務(wù)籌劃能夠遞延納稅時間，獲得資金的時間價值為企業(yè)創(chuàng)造收益，緩解企業(yè)短期內(nèi)的資金壓力。如果企業(yè)能夠充分利用好稅務(wù)籌劃政策，將對企業(yè)的管理帶來極大的幫助。

第三，提高稅法遵從度。稅務(wù)籌劃能夠促使會計人員不斷學(xué)習(xí)會計知識，使企業(yè)健全財務(wù)管理體系與會計核算體系，盡可能減少違法違規(guī)行為的發(fā)生，有助于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

二、營改增后企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方案

第一，合理選擇納稅人身份。增值稅的納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額為銷項額減進(jìn)項額，可以通過進(jìn)項稅發(fā)票實現(xiàn)增值稅稅負(fù)的抵減。一般納稅稅負(fù)率和進(jìn)項稅的情況相關(guān)，而小規(guī)模納稅人直接按照不含稅收入乘以征收率征收。一般納稅人增值稅稅負(fù)率有著較大的彈性空間，而小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)率是固定的，因此企業(yè)要根據(jù)自身的主營業(yè)務(wù)對選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率進(jìn)行比較，進(jìn)而判斷選擇何種納稅人身份。另一方面，企業(yè)在判斷選擇何種納稅人身份時，需要考慮下游企業(yè)的需求，部分下游企業(yè)更愿意與一般納稅人合作，因此企業(yè)納稅人身份的選擇必須要綜合考慮，不能單考慮稅負(fù)方面的因素。

第二，合理選擇投資地點及投資行業(yè)。我國對特定的投資項目有一定的優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資方面，盡可能選擇國家扶持的行業(yè)，選擇發(fā)展前景廣闊的行業(yè)進(jìn)行投資。同時，地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，國家對特定地區(qū)有著扶持，企業(yè)在選擇注冊地時可以通過選擇在特定地區(qū)注冊來享受稅收優(yōu)惠，例如選擇保稅區(qū)。

第三，合理更新改造企業(yè)的資產(chǎn)。首先，利用不動產(chǎn)進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，營改增之后企業(yè)的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額可以納入到抵扣范圍當(dāng)中，一般納稅人在2016年5月之后取得的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額允許在兩年內(nèi)進(jìn)行抵扣。一般而言，不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣后，企業(yè)的增值稅稅負(fù)壓力有了很大程度的下降，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低，可以利用不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣來擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)線，并對企業(yè)的舊廠房進(jìn)行改造，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)可以對有形動產(chǎn)進(jìn)行更新改造。在營改增之后，營業(yè)稅納入了增值稅的范圍，企業(yè)在對老舊資產(chǎn)進(jìn)行改造時，企業(yè)對外銷售使用的資產(chǎn)若沒有抵扣過進(jìn)項稅額的，減按2%計算繳納增值稅。對于新型的有形動產(chǎn)，購進(jìn)或租入有著較大的稅務(wù)籌劃空間，利用的不同方式之間的稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如以舊換新的方式，對于對外銷售的減按2%計算繳納增值稅，新購入的資產(chǎn)以全額計算進(jìn)項稅。企業(yè)舊的設(shè)備銷售時僅需要繳納少量的增值稅，取得可抵扣較多進(jìn)項稅的新設(shè)備，為企業(yè)當(dāng)期取得更多的進(jìn)項稅額抵扣，從而減輕企業(yè)的增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第四，合理選擇銷售方式。為了擴(kuò)大企業(yè)的銷售額度，幫助企業(yè)快速占領(lǐng)市場，可以通過恰當(dāng)?shù)姆绞轿M者。首先，折扣方式的銷售額確定?，F(xiàn)金折扣、銷售折讓等不同的方式有不同的政策規(guī)定，折扣銷售是為了吸引消費者采取價格優(yōu)惠的形式，對于符合規(guī)定的按照折后的銷售額繳納增值稅，要求折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上列明。又如對現(xiàn)金折扣而言，現(xiàn)金折扣是為了及時回籠貨款而采取的折扣優(yōu)惠，這種方式計算增值稅時不得抵減優(yōu)惠金額。再如對銷售折讓而言，因為企業(yè)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題等原因?qū)е聝r格需要讓利，這種優(yōu)惠方式可以通過紅字發(fā)票沖減銷售額。對此對于不同的銷售方式企業(yè)要加以研究，合理選擇折扣方式，以幫助企業(yè)降低增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次，以物易物的銷售額確定。按照稅法的規(guī)定，以物易物模式下雙方要以貨物價值作購銷處理，當(dāng)企業(yè)采用這種交易方式時，需要雙方開具合規(guī)的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

第五，正確處理兼營和混合銷售。在全面開展?fàn)I改增之后，納稅人提供不同的貨物、勞務(wù)、服務(wù)適用不同的稅率，如果納稅人兼營不同的項目未分別核算的從高適用稅率，若企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)適用不同的增值稅稅率的，需要對不同的業(yè)務(wù)分別核算。例如酒店在提供住宿的同時為客人銷售商品，應(yīng)該將住宿和商品銷售分開分別計算增值稅?；旌箱N售是發(fā)生在同一銷售行為上的銷售模式。例如納稅人屬于銷售貨物的納稅人，銷售貨物的同時將貨物運輸上門，運輸?shù)倪^程也會發(fā)生運輸費用。這就要求企業(yè)要加強稅務(wù)籌劃工作，在運輸方面可以自己運輸，也可以委托他人運輸，對于費用分開計算，選擇最有利于自身稅務(wù)籌劃的方式。

第六，合理選擇企業(yè)的采購對象。首先，對于小規(guī)模納稅人而言，供應(yīng)商的選擇不需要考慮其納稅人身份，在質(zhì)量確定時應(yīng)該以價格為重點考慮因素。對一般納稅人而言，要合理判斷納稅人身份。一般納稅人取得的專用發(fā)票能夠進(jìn)行增值稅抵扣，小規(guī)模納稅人僅可以提供稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，能抵扣的進(jìn)項稅額較少，因此一般納稅人企業(yè)的供應(yīng)商在質(zhì)量和價格相同時，應(yīng)盡可能選擇一般納稅人。如果價格有所差異，就應(yīng)該考慮何種購貨方式能夠獲得更低的成本。其次，利用不同稅率進(jìn)行購貨對象的稅務(wù)籌劃。增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅額減進(jìn)項稅額。企業(yè)要減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就需要取得足夠的進(jìn)項稅。增值稅對不同的貨物而言也有不同的稅率，企業(yè)在選擇原材料采購時，若可以選擇多種原材料，若價格與質(zhì)量相同應(yīng)盡可能選擇進(jìn)項稅稅率高的原材料。

第七，合理選擇用工方式。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，勞動成本也在不斷上漲，勞動力成本成為企業(yè)的重要成本，通過改變用工方式來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。例如，對于酒店而言，在承接宴席時需要較多的勞動力，而沒有承接宴席則不需要過多勞動力，此時酒店可以通過臨時外聘勞動力的方式滿足人手不足的問題。外聘勞動力可以要求勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票，從而降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

第八，延遲繳納稅款。增值稅要實現(xiàn)稅款的延遲繳納，可以通過拖延增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間來推遲增值稅繳納時間，例如對于委托銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間為代銷清單收到或收到貨款的當(dāng)天，可以通過分期收款結(jié)算的方式分期繳納稅款。

三、企業(yè)稅收籌劃存在的問題與保障措施

（一）企業(yè)稅收籌劃存在的問題

第一，沒有樹立正確的稅務(wù)籌劃意識。很多企業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，財務(wù)人員沒有對稅務(wù)籌劃工作形成正確的認(rèn)識，也沒有對增值稅的政策進(jìn)行研究，近年來增值稅稅率不斷下調(diào)，法律法規(guī)不斷完善，企業(yè)相關(guān)人員只有加強對增值稅稅務(wù)籌劃政策的研究，才能實現(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃，但是很多企業(yè)的財務(wù)人員照搬其他企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，沒有考慮到是否能夠和自身的企業(yè)相結(jié)合，最終導(dǎo)致遭受稅務(wù)局罰款甚至?xí)绊懶庞玫燃?，影響企業(yè)的整體效益。

第二，增值稅的稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性較強的工作，需要企業(yè)健全會計賬簿，準(zhǔn)確核算成本費用，必要時聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃需要耗費一定的成本，但是大部分企業(yè)沒有考慮到稅務(wù)的成本和效益，沒有考慮到稅務(wù)籌劃工作帶來的長期利益，導(dǎo)致企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的積極性不高。

第三，近年來我國稅收法律制度不斷完善，但是部分企業(yè)沒有對各類法規(guī)進(jìn)行清晰地梳理，部分企業(yè)的財務(wù)制度和稅務(wù)管理制度一直沒有更新，導(dǎo)致企業(yè)難以形成對稅收政策的正確理解，甚至?xí)蛊髽I(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

（二）企業(yè)稅收籌劃存在的保障措施

第一，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識。近年來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅收法規(guī)也在不斷完善，企業(yè)有必要形成正確的稅務(wù)籌劃意識，不斷加強對稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，在遵守稅務(wù)法律法規(guī)的前提下開展合理的稅務(wù)籌劃。

第二，企業(yè)財務(wù)人員要加強對增值稅的學(xué)習(xí)。企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的初期會付出較高的成本，對于財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)也需要耗費較多的成本，可能會使企業(yè)面對較大的成本支出，對稅務(wù)籌劃工作望而卻步。這就要求企業(yè)形成對稅務(wù)籌劃工作正確的理解，認(rèn)識到只有前期的投入才能換回后期的收益，形成長遠(yuǎn)的眼光，從長遠(yuǎn)角度看待稅務(wù)籌劃工作的成本與收益，促使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。

第三，加強企業(yè)的制度建設(shè)。近年來我國稅務(wù)法律體系不斷完善，企業(yè)要實現(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃，就必須要針對各項稅務(wù)法規(guī)的變動不斷完善自身的管理制度。增值稅作為企業(yè)的重要稅種之一，針對增值稅的管理要形成完整的管理體系，并根據(jù)企業(yè)的增值稅管理特點對制度不斷完善，降低稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險。

四、結(jié)語

近年來國家對稅收體制不斷改革，國家推行全面營改增之后增值稅稅率不斷下降，在一定程度上有效緩解了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增值稅也成為了企業(yè)的主要稅種之一。但部分企業(yè)還沒有形成稅務(wù)籌劃意識，不了解金稅三期背景下的稅務(wù)籌劃工作要求，甚至很多人員對增值稅的稅務(wù)籌劃原理不清楚，導(dǎo)致企業(yè)在運行過程中存在較高的增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對此企業(yè)有必要加強對稅務(wù)籌劃工作的研究與重視，形成正確的增值稅稅務(wù)籌劃管理思維，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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