企業(yè)內(nèi)部控制的價值最大化：財務(wù)風(fēng)險治理

苗仕花

在競爭不斷加劇的市場和經(jīng)營環(huán)境中，國有企業(yè)應(yīng)該如何管控才能始終處于優(yōu)勢地位，這是一個值得探索的問題。筆者基于所在國企在財務(wù)內(nèi)控管理方面遇到的一些問題，根據(jù)實(shí)踐積累、理論經(jīng)驗(yàn)等，就國企財務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化措施提出一些建設(shè)性意見，希望可以起到拋磚引玉的作用。

從源頭開始財務(wù)風(fēng)險治理

企業(yè)內(nèi)部控制是一個管理體系，具體的一些范疇如下：

企業(yè)內(nèi)部控制。從企業(yè)風(fēng)險管理、風(fēng)險評估等方面展開相關(guān)工作，對于內(nèi)部管理當(dāng)中存在的問題進(jìn)行合理優(yōu)化。從企業(yè)管理者視角分析，企業(yè)內(nèi)部控制就是企業(yè)風(fēng)險管理的延伸，也是企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中最主要的部分。企業(yè)的內(nèi)部管理是一個由內(nèi)而外的治理過程，企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制和相關(guān)獎懲制度為基本出發(fā)點(diǎn)，做好風(fēng)險管理、風(fēng)險評估等工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的價值最大化。

全面預(yù)算編制內(nèi)容。全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)是要將企業(yè)資源得到合理分配、戰(zhàn)略得到具體落實(shí)、經(jīng)營得到不斷改進(jìn)、價值得到持續(xù)增長等，從而進(jìn)一步協(xié)調(diào)、規(guī)劃和控制企業(yè)在未來一段時間的經(jīng)營活動。戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化是全面預(yù)算管理的核心理念，通過快速整合企業(yè)人力資源、業(yè)務(wù)流、信息流、治理結(jié)構(gòu)和資金流等要素，使企業(yè)自身、相關(guān)部門、全體員工的權(quán)限、職責(zé)和工作內(nèi)容等得以明確，并成為所有層次業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)。

作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的核心組成部分，企業(yè)全面預(yù)算管理的水平對于企業(yè)形成綜合性管理能力具有決定性影響。這些影響作用體現(xiàn)在以下方面：使企業(yè)所有部門的最終工作目標(biāo)得以明確;為相關(guān)部門日常工作的有序開展提供便利;對相關(guān)部門日常經(jīng)濟(jì)活動起到積極的管控效果;是經(jīng)營業(yè)績的評估標(biāo)準(zhǔn)。

費(fèi)用預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的首要任務(wù)，因?yàn)轭A(yù)算的編制水平與企業(yè)全面預(yù)算的管理水平是緊密聯(lián)系在一起的。

業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是指有關(guān)企業(yè)業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用的預(yù)算，即企業(yè)各項(xiàng)具有實(shí)質(zhì)性基本活動的預(yù)算，具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容。

資本預(yù)算。資本預(yù)算目的是為了事先確定企業(yè)開展業(yè)務(wù)所需要的資金以及資金使用期限，資本預(yù)算反映了企業(yè)資金來源以及預(yù)算金額，支出主要應(yīng)用于企業(yè)的正常運(yùn)營。資本預(yù)算的主要特點(diǎn)是資金流量大，面臨的風(fēng)險也較高，需要謹(jǐn)慎對待。

財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是指從數(shù)據(jù)角度反饋出企業(yè)在未來一段時間當(dāng)中的現(xiàn)金收支情況、企業(yè)經(jīng)營成果以及實(shí)際的財務(wù)預(yù)算情況。財務(wù)預(yù)算是企業(yè)預(yù)算當(dāng)中的主要部分。

企業(yè)重視財務(wù)內(nèi)控體系，是為了實(shí)現(xiàn)以下預(yù)期：

構(gòu)建正常的財務(wù)管理秩序。國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系能有效調(diào)控企業(yè)內(nèi)部的所有管理崗位，特別是在財務(wù)管理崗位上的效果最為明顯。在該體系的有力支撐下，不斷優(yōu)化財務(wù)部門與其他部門聯(lián)合開展的各項(xiàng)行動，例如部門之間的合作和溝通等，使企業(yè)內(nèi)部每一個工作節(jié)點(diǎn)、流程順暢運(yùn)行，井然有序。

換個角度分析，在財務(wù)內(nèi)控體系管理框架下，可以對企業(yè)內(nèi)部所有部門的財務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督和管理，保證企業(yè)內(nèi)每個人都能管好自己，服從安排，為企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

控制財務(wù)風(fēng)險，提高管理效率。國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建與實(shí)行，可以讓企業(yè)員工在整個市場環(huán)境下準(zhǔn)確判斷出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展態(tài)勢、自身所處的地位等，同時還能提高對存在風(fēng)險或問題的識別效率。在企業(yè)管理方面，如果從業(yè)人員可以做到有效把控財務(wù)風(fēng)險，形成正確認(rèn)識，將會為整個企業(yè)的決策節(jié)約大筆開支。否則，企業(yè)蒙受的損失和風(fēng)險必定長期居高不下。構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系，還有一點(diǎn)原因是為了讓財務(wù)人員能及時感知市場變化，將出現(xiàn)的風(fēng)險事件處理到位。

構(gòu)建內(nèi)控體系，提高執(zhí)行效率。一個優(yōu)秀的制度實(shí)施離不開良好的成長環(huán)境作為支撐，財務(wù)內(nèi)控體系必須建立在精細(xì)化管理模式之上，并且與各部門、各崗位之間在管理制度層面也有著緊密聯(lián)系。企業(yè)的內(nèi)控體系和制度是否完善，將直接影響到其經(jīng)濟(jì)行為和資金周轉(zhuǎn)效率等經(jīng)營過程，還可以節(jié)省資金，規(guī)避一些不必要的程式化損失與浪費(fèi)現(xiàn)象，從而提高收益水平。

危機(jī)意識是管理優(yōu)化的動力

財務(wù)風(fēng)險是國有企業(yè)在發(fā)展過程中需要持續(xù)有效治理的難題，常常導(dǎo)致國企經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行狀態(tài)被打破。因此，不斷加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作，改進(jìn)財務(wù)內(nèi)控體系，可以為企業(yè)運(yùn)行避開諸多麻煩，從而在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的同時，進(jìn)一步增強(qiáng)其綜合實(shí)力與市場競爭力。

當(dāng)前，在制定財務(wù)內(nèi)控機(jī)制方面缺乏完善管理制度的企業(yè)占比較大，一些企業(yè)尚未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控部門進(jìn)行管理。在人員配備方面，相關(guān)部門中的專業(yè)財務(wù)內(nèi)控人員較少，該工作絕大多數(shù)都是在企業(yè)財務(wù)部門予以處理的。在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理方面，主要存在以下隱患：

管理人員風(fēng)控意識不強(qiáng)。在國有企業(yè)日常運(yùn)營中，常規(guī)做法比較普遍，比如更加重視資金流動、周轉(zhuǎn)等事宜。表面上沒有太大問題，但實(shí)際上是不夠關(guān)注甚至忽略了企業(yè)運(yùn)行的財務(wù)風(fēng)險。究其原因，還是管理人員的風(fēng)控意識較弱所致。

原有制度與內(nèi)控體系沖突。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的影響，在許多企業(yè)陸續(xù)出現(xiàn)了一系列新的管理模式、方法等，其中先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)占比較大。對國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者而言，要學(xué)會因地制宜，加強(qiáng)學(xué)習(xí)和吸收相關(guān)的財務(wù)管理制度;要根據(jù)自身實(shí)際，制定出與現(xiàn)有制度相符合的財務(wù)內(nèi)控體系。否則，就會發(fā)生上下目標(biāo)不合、政令不通等現(xiàn)象，導(dǎo)致管理內(nèi)容形同虛設(shè)，并限制原有業(yè)務(wù)的發(fā)展，對企業(yè)運(yùn)營帶來巨大阻礙。

債務(wù)風(fēng)險分析。債務(wù)風(fēng)險是現(xiàn)階段國企財務(wù)管理當(dāng)中最需防范的風(fēng)險。隨著東北特鋼集團(tuán)的債務(wù)違約事件，爆出了國企違約風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為國企防范風(fēng)險的首要任務(wù)。據(jù)有關(guān)方面的信息披露，2018年末國企資產(chǎn)負(fù)債率為64.7%，其中：中央國企資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到67.7%，地方國企資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到62.3%。

財務(wù)管理功能發(fā)揮存在問題。目前我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)管理業(yè)務(wù)主要集中在財務(wù)的記錄、結(jié)算、分析等方面，財務(wù)人員自身的財務(wù)管理知識還沒有充分發(fā)揮出來，尤其是在企業(yè)財務(wù)活動等管理工作上，許多領(lǐng)導(dǎo)干部對此并不知情。由于財務(wù)信息失真導(dǎo)致管理人員決策出現(xiàn)重大失誤，企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況時有發(fā)生。造成這種現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)財務(wù)人員對財務(wù)工作的職能和作用認(rèn)識不足，對財務(wù)風(fēng)險的重視不夠，忽視企業(yè)財務(wù)管理的重要性。

全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全。當(dāng)前煤炭企業(yè)對于全面預(yù)算管理的重視程度不夠，有些企業(yè)沒有設(shè)立專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理委員會這一預(yù)算管理機(jī)構(gòu)在企業(yè)中設(shè)置數(shù)量也較少。此外，有些煤炭企業(yè)雖然設(shè)立了全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但是他們普遍認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門的職責(zé)，與其他部門無關(guān)。

長此以往，全面預(yù)算管理的重要作用難以得到正常發(fā)揮。其實(shí)，全面預(yù)算管理包含企業(yè)各方面的管理工作，覆蓋了所有的資源，更覆蓋了每一個職能部門的管理工作。

全面預(yù)算管理重塑治理體系

保證財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行氛圍。企業(yè)制度的實(shí)施要求每個成員都參與進(jìn)來，從財務(wù)內(nèi)控的角度分析，則是要提高相關(guān)管理人員的參與積極性。對企業(yè)內(nèi)部成員特別是財務(wù)內(nèi)控管理人員，要能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中遇到的風(fēng)險，分析其原因，并制定有效的解決方法。

與此同時，要充分發(fā)揮信息技術(shù)在財務(wù)工作中的支持作用，熟練掌握有關(guān)的技術(shù)支持與響應(yīng)機(jī)制。管理人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，因?yàn)樨攧?wù)工作已經(jīng)離不開互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的參與，它將會極大促進(jìn)財務(wù)工作的開展，所以必須對企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略中互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)占據(jù)的地位形成正確認(rèn)識。唯有如此，國企財務(wù)內(nèi)控工作才會不斷朝著預(yù)期目標(biāo)推進(jìn)。

建立職責(zé)明確、互相牽制的內(nèi)控機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控是由企業(yè)的單位治理層與管理層還有其他員工一起構(gòu)建的，主要宗旨在于實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的管理過程。從系統(tǒng)角度看，它是相互監(jiān)督和制約的，一起合作一種主要控制的方法、措施以及管理程序，這種方法可以有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、抑制風(fēng)險和處理風(fēng)險。

健全預(yù)算制度體系。制度體系作為一切工作開展的根本和基礎(chǔ)，在全面預(yù)算當(dāng)中執(zhí)行相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)是一切出發(fā)的根本，要建立切實(shí)可行的預(yù)算分析報告和例會制度。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開經(jīng)營預(yù)算分析會，不僅要分析財務(wù)指標(biāo)、增加綜合性指標(biāo)評價，還要和預(yù)算比較，與標(biāo)桿企業(yè)比較。對沒有完成的預(yù)算指標(biāo)要進(jìn)行深入細(xì)致的分析，找出深層次的原因，提出改進(jìn)措施，并形成會議決議。

必要時，可實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。煤炭企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的作用，不斷完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立健全全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要建立相互制約和相互促進(jìn)的企業(yè)管理框架結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)好股東、董事會、經(jīng)理等各方的利益，確保企業(yè)各方面權(quán)力的平衡，促進(jìn)各相關(guān)機(jī)構(gòu)更好地為企業(yè)提供科學(xué)決策。