基于財(cái)務(wù)報(bào)表的制度性交易成本會(huì)計(jì)測(cè)度方法探究

湯熙恩

【關(guān)鍵詞】制度性交易成本;財(cái)務(wù)報(bào)表;會(huì)計(jì)核算;測(cè)度

【中圖分類(lèi)號(hào)】F231.5;F275【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2021）06-0148-04

0 引言

新時(shí)代，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革逐漸成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力。推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，需要通過(guò)“三去一降一補(bǔ)”實(shí)現(xiàn)，其中“降成本”是切實(shí)提高企業(yè)活力的重要手段之一。2016年8月國(guó)務(wù)院頒布的《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》中首次提出“降低制度性交易成本”。制度性交易成本頻繁出現(xiàn)在后續(xù)的政策文件中，則進(jìn)一步表明了“制度性交易成本”研究與實(shí)踐的重要性。然而，在當(dāng)下會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐運(yùn)用過(guò)程中，制度性交易成本仍然存在“水土不服”的現(xiàn)象。

一方面，學(xué)界對(duì)其構(gòu)成缺乏清晰一致的認(rèn)識(shí) [1]（常耀中，2016），尚未形成完善的理論基礎(chǔ)且存在與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象。制度性交易成本源自科斯1937年提出的“交易成本” [2]，張五常（2001）認(rèn)為“交易成本包括一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本” [3]。彭向剛等人（2017）對(duì)其概念譜系做了梳理，指出“狹義的制度性交易成本聚焦于政府監(jiān)管的政企關(guān)系微觀(guān)視角” [4]。同時(shí)，武靖川（2017）也認(rèn)為實(shí)踐中的制度性交易成本口徑與理論研究有所區(qū)別 [5]。

另一方面，學(xué)界對(duì)其測(cè)度普遍使用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐存在差距。國(guó)外部分學(xué)者用直接測(cè)度法，對(duì)不同地區(qū)的制度性交易成本進(jìn)行了合理估算;而另一部分學(xué)者傾向于使用間接測(cè)度法，盧現(xiàn)祥（2017）使用間接測(cè)度法通過(guò)外生性因素衡量制度性交易成本 [6]。張五常（2001）肯定了序數(shù)測(cè)度的有效性，與會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的基數(shù)測(cè)度有較大差異 [3]。

基于以上情況，本文在學(xué)界研究的基礎(chǔ)上，從制度性交易成本的概念和分類(lèi)出發(fā)，既考慮了理論與實(shí)踐的統(tǒng)一性，又確保其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嵺`中的可操作性，將制度性交易成本分為融資類(lèi)制度性交易成本、物流運(yùn)輸制度性交易成本、稅費(fèi)類(lèi)制度性交易成本及勞動(dòng)用工制度性交易成本，并以此分類(lèi)作為會(huì)計(jì)測(cè)度分析的基礎(chǔ)，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)各明細(xì)分類(lèi)的測(cè)度思路、方法進(jìn)行合理探究。

1 制度性交易成本的內(nèi)涵與分類(lèi)

1.1 制度性交易成本的概念譜系

制度性交易成本是“交易成本”概念的延伸，“交易成本”屬于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)成本。在經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論中，企業(yè)成本包括生產(chǎn)要素成本和交易成本，而交易成本則細(xì)分為契約性交易成本和制度性交易成本。同時(shí)，在理論研究和生產(chǎn)實(shí)踐的過(guò)程中，制度性交易成本也有狹義與廣義之分。

1.1.1 生產(chǎn)要素成本與交易成本

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，生產(chǎn)要素包括勞動(dòng)力、土地、資本及企業(yè)家才能4個(gè)方面，其對(duì)應(yīng)的成本的總和即生產(chǎn)要素成本。生產(chǎn)要素成本大致反映為員工工資、制造成本和資本成本三大類(lèi)。具體來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)要素成本涵蓋了員工的工資福利支出、原材料費(fèi)用、廠(chǎng)房土地的租金、機(jī)器的折舊費(fèi)用及合理的利息支出等。

交易成本則是在企業(yè)生產(chǎn)行為之外的，因?yàn)榻灰椎拇嬖诙a(chǎn)生的費(fèi)用。企業(yè)的目標(biāo)是通過(guò)商品交易盈利，而商品交易則以企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)為基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，企業(yè)總成本中除去生產(chǎn)要素成本即交易成本。

1.1.2 契約性交易成本與制度性交易成本

企業(yè)所有的交易活動(dòng)可以大致分為產(chǎn)品的交易和制度的交易，其所對(duì)應(yīng)的成本分別是契約性交易成本與制度性交易成本。產(chǎn)品的交易，即通過(guò)買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)品而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出的過(guò)程，它所對(duì)應(yīng)的交易成本是契約性交易成本。

但是，制度是不能通過(guò)金錢(qián)買(mǎi)賣(mài)的，只能被設(shè)立和遵循，此過(guò)程同樣伴隨著經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出。結(jié)合制度的設(shè)立者與遵循者的關(guān)系來(lái)看，這個(gè)過(guò)程本質(zhì)上也屬于交易范疇，制度交易所對(duì)應(yīng)的交易成本即制度性交易成本。

1.1.3 狹義的制度性交易成本與廣義的制度性交易成本

一般意義上，審批制度中由不合理因素導(dǎo)致的制度性交易成本被學(xué)界特認(rèn)定為“狹義的制度性交易成本”，其主要存在于政府監(jiān)管領(lǐng)域，立足于政企關(guān)系視角。

除了狹義的制度性交易成本，在融資、物流、稅收和用工等領(lǐng)域還存在由于其他制度因素產(chǎn)生的交易成本，并以此成為“廣義的制度性交易成本”的理論來(lái)源。具體來(lái)說(shuō)，融資制度中的不合理因素產(chǎn)生了超額融資成本，物流運(yùn)輸管理制度的不合理產(chǎn)生了超額運(yùn)輸費(fèi)用，稅收制度產(chǎn)生了企業(yè)稅費(fèi)，勞動(dòng)用工制度產(chǎn)生了員工社保、公積金等。

1.2 制度性交易成本的內(nèi)涵與分類(lèi)

在政府治理視角下，企業(yè)的一切受政府頒布實(shí)施的公共制度影響而產(chǎn)生的交易成本，稱(chēng)為制度性交易成本，其客觀(guān)存在不以單個(gè)企業(yè)的意志為轉(zhuǎn)移，其具體量受到制度差異、市場(chǎng)差異、行業(yè)差異和企業(yè)差異的影響。

1.2.1 融資類(lèi)制度性交易成本

企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，一方面，市場(chǎng)公允價(jià)格下必須付給出資方的合理融資利息，屬于合理的資本占用費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)要素成本的資本成本范疇。企業(yè)使用融入資金產(chǎn)生的合理利息，是資本時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本的體現(xiàn)。另一方面，由于政府部門(mén)對(duì)融資領(lǐng)域的管理，以及出資方個(gè)體意志的差異，導(dǎo)致籌資方最終付出的總成本超過(guò)合理的利息。在籌資方最終給付的費(fèi)用中，超額的利息支出、抵押費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等籌資費(fèi)用，稱(chēng)為融資類(lèi)制度性交易成本。

1.2.2 物流運(yùn)輸制度性交易成本

在物流運(yùn)輸領(lǐng)域，由于物流運(yùn)輸制度及制度中不合理因素的存在，加上市場(chǎng)機(jī)制的介入，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生了超額的物流運(yùn)輸成本。本文將企業(yè)超出合理值的物流運(yùn)輸成本，稱(chēng)為物流運(yùn)輸制度性交易成本。

1.2.3 稅費(fèi)類(lèi)制度性交易成本

稅收是政府對(duì)于各細(xì)分市場(chǎng)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)節(jié)的重要工具，也是對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再次分配的重要方式。對(duì)于企業(yè)而言，遵循稅收制度對(duì)政府納稅與繳費(fèi)是法定義務(wù)，此過(guò)程中產(chǎn)生的制度性交易成本稱(chēng)為稅費(fèi)類(lèi)制度性交易成本。

1.2.4 勞動(dòng)用工制度性交易成本

在勞動(dòng)用工領(lǐng)域，企業(yè)需要為各級(jí)員工支付社保與公積金等費(fèi)用，這個(gè)過(guò)程反映出政府對(duì)職工福利、基礎(chǔ)教育、醫(yī)療衛(wèi)生和住房保障等民生領(lǐng)域的管理協(xié)調(diào)。此類(lèi)制度性交易成本稱(chēng)為勞動(dòng)用工制度性交易成本。

2 制度性交易成本會(huì)計(jì)測(cè)度的現(xiàn)實(shí)分析

2.1 會(huì)計(jì)測(cè)度的可能性

2.1.1 成本的概念

“成本”一詞可以追溯到中國(guó)的先秦時(shí)期，以及西方的古巴比倫法典。經(jīng)過(guò)數(shù)千年的發(fā)展與演變，直到資本主義生產(chǎn)方式的出現(xiàn)、穩(wěn)定和成型，“成本”的概念最終具備了明確的意義，并逐漸形成相關(guān)的理論體系。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，也是商品價(jià)值構(gòu)成的重要組成部分。關(guān)于成本和商品價(jià)值構(gòu)成的討論，主要形成馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)兩大派別。會(huì)計(jì)學(xué)中“成本”的概念來(lái)源于經(jīng)濟(jì)學(xué)，只是會(huì)計(jì)學(xué)更加側(cè)重對(duì)成本補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)與計(jì)量。本質(zhì)上說(shuō)，會(huì)計(jì)成本與經(jīng)濟(jì)成本的來(lái)源是統(tǒng)一的。

2.1.2 經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的成本構(gòu)成

在經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下，企業(yè)總成本包括生產(chǎn)要素成本和交易成本兩大類(lèi)。其中，生產(chǎn)要素成本包括企業(yè)一切為了生產(chǎn)產(chǎn)品而產(chǎn)生的成本。交易成本包括契約性交易成本與制度性交易成本兩個(gè)部分。契約性交易成本是站在企業(yè)活動(dòng)視角，以企業(yè)產(chǎn)品為核心而產(chǎn)生的交易成本，包括企業(yè)的內(nèi)部管理費(fèi)用與合理的市場(chǎng)化銷(xiāo)售費(fèi)用等。制度性交易成本則是站在政府治理視角，以公共制度交易為核心而產(chǎn)生的交易成本，包括融資、物流、稅收及用工領(lǐng)域的制度性交易成本。

2.1.3 會(huì)計(jì)學(xué)視角下的成本構(gòu)成

在成本會(huì)計(jì)理論中，費(fèi)用的發(fā)生是成本歸集的基礎(chǔ)，而成本則是對(duì)象化的費(fèi)用。成本是為達(dá)到一定目的而付出或應(yīng)付出資源的價(jià)值犧牲，從企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)視角來(lái)看，會(huì)計(jì)成本不僅包括狹義的產(chǎn)品成本所指代的“生產(chǎn)成本”，還應(yīng)當(dāng)包括廣義的成本所包含的各種其他費(fèi)用。按照用途劃分，企業(yè)的費(fèi)用主要包括生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用，前者反映了可以直接分配到最終產(chǎn)品中的成本，包括生產(chǎn)費(fèi)用與制造費(fèi)用;后者反映了企業(yè)在生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不能直接計(jì)入具體產(chǎn)品的成本，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及銷(xiāo)售費(fèi)用。

2.1.4 會(huì)計(jì)測(cè)度方法的邏輯起點(diǎn)

一方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象具有高度的一致性，即以籌資、生產(chǎn)、交易與分配為主的企業(yè)活動(dòng)。在既定的時(shí)間和企業(yè)活動(dòng)下，兩種視角的核算與分析結(jié)果都是企業(yè)客觀(guān)現(xiàn)實(shí)的反映。這不僅是用會(huì)計(jì)方法核算經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，也是本文結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表信息探討制度性交易成本核算方法的重要理論前提。另一方面，對(duì)于“成本”的剖析，兩者是辯證統(tǒng)一的。經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)總成本包括生產(chǎn)要素成本與交易成本，即生產(chǎn)產(chǎn)品的成本與交易產(chǎn)品的成本。會(huì)計(jì)學(xué)中，成本主要包括生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用，即可以直接分配到產(chǎn)品中的成本與不能直接分配到產(chǎn)品中的成本。兩者都試圖把企業(yè)成本大致分為“產(chǎn)品的成本”與“其他成本”兩個(gè)部分，這是交易成本都存在于期間費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)中的原因。

2.2 會(huì)計(jì)測(cè)度的必要性

（1）政策制定的需要。用會(huì)計(jì)方法測(cè)度制度性交易成本，首先是國(guó)家政策制定的需要。自供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以來(lái)，“降低制度性交易成本”的相關(guān)政策已經(jīng)落地了不少。但是各地區(qū)、各行業(yè)、各企業(yè)制度性交易成本的現(xiàn)狀如何，則需要一個(gè)細(xì)致、具體的定量測(cè)度。基于財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)測(cè)度終結(jié)果，可用來(lái)幫助國(guó)家制定相關(guān)政策。

（2）會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)學(xué)通過(guò)有效的確認(rèn)與計(jì)量方法，把經(jīng)濟(jì)學(xué)的抽象概念以數(shù)字的形式在財(cái)務(wù)報(bào)表中形象地展示出來(lái)，以“深入淺出”的方式對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)與管理起到具體的指導(dǎo)作用。隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的成本概念也從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域延伸到現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息、管理信息和經(jīng)濟(jì)信息日益增長(zhǎng)的需求。

管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上引入了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)思路。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的測(cè)度，可以是數(shù)量的測(cè)度，也可以是定序的測(cè)度。在管理會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐中，也隨之出現(xiàn)了“以貨幣計(jì)量為主，非貨幣計(jì)量為輔”的觀(guān)點(diǎn)。在企業(yè)日常的生產(chǎn)與實(shí)踐中，會(huì)計(jì)學(xué)視角與經(jīng)濟(jì)學(xué)視角可以起到相輔相成的作用，為企業(yè)提供具體、完整且深遠(yuǎn)的參考。這也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的重大趨勢(shì)與深刻要求。

3 制度性交易成本的會(huì)計(jì)測(cè)度方法

3.1 適用于單個(gè)報(bào)表的靜態(tài)測(cè)度方法

3.1.1 融資類(lèi)制度性交易成本

由于資金管理、信用評(píng)估、貸款審批等制度中存在不合理因素，所以企業(yè)在融資過(guò)程中所付出的除了正常利息以外的超額費(fèi)用稱(chēng)為融資類(lèi)制度性交易成本。

權(quán)益融資中股息分配成本總量較低，不存在強(qiáng)制性執(zhí)行的要求。為了保證測(cè)度結(jié)果的普遍意義，本文僅考慮債務(wù)融資部分，主要以有息負(fù)債的形式出現(xiàn)。此外，由于“應(yīng)付債券”存在零息、貼息及附息等多種付息方式，并且商業(yè)企業(yè)之間零息與貼息方式較為常見(jiàn)，不存在實(shí)際的付息行為，因此本文對(duì)此部分不做考慮。

本文用貸款基準(zhǔn)利率核算各項(xiàng)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”及“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”中的“長(zhǎng)期借款”部分屬于本會(huì)計(jì)年度的標(biāo)準(zhǔn)利息。再用利潤(rùn)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出”與之作差，最后加上“財(cái)務(wù)費(fèi)用—其他”中涵蓋的抵押費(fèi)與各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)，對(duì)融資類(lèi)制度性交易成本進(jìn)行靜態(tài)測(cè)度。

3.1.2 物流運(yùn)輸制度性交易成本

因?yàn)槲锪鬟\(yùn)輸管理制度中不合理因素的存在，所以企業(yè)在產(chǎn)品交易過(guò)程中所支付的超出合理值的物流運(yùn)輸費(fèi)用稱(chēng)為物流運(yùn)輸制度性交易成本。

企業(yè)的物流運(yùn)輸成本主要分為兩類(lèi)：第一類(lèi)是企業(yè)在采購(gòu)時(shí)支付的物流運(yùn)輸費(fèi)用，會(huì)計(jì)學(xué)中這部分資本化為采購(gòu)物資的初始成本，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中則屬于生產(chǎn)要素成本，不應(yīng)納入制度性交易成本的核算。第二類(lèi)是企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中產(chǎn)生的物流運(yùn)輸費(fèi)用，會(huì)計(jì)學(xué)中納入“銷(xiāo)售費(fèi)用”核算。在此類(lèi)物流運(yùn)輸成本中，合理的部分屬于契約性交易成本范疇，不合理的部分則屬于制度性交易成本范疇。

本文根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)資料、數(shù)據(jù)等，預(yù)估物流運(yùn)輸成本的合理值占比，然后用利潤(rùn)表中“銷(xiāo)售費(fèi)用—運(yùn)輸物流費(fèi)”與之作差，得出物流運(yùn)輸制度性交易成本。

3.1.3 稅費(fèi)類(lèi)制度性交易成本

因?yàn)閲?guó)家稅收制度的存在，所以企業(yè)所必須支付的各項(xiàng)稅費(fèi)稱(chēng)為稅費(fèi)類(lèi)制度性交易成本。企業(yè)的稅費(fèi)在財(cái)務(wù)報(bào)表上主要體現(xiàn)在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)總成本—稅金及附加”和“所得稅費(fèi)用”這兩個(gè)部分。本文認(rèn)為，稅費(fèi)類(lèi)制度性交易成本的靜態(tài)測(cè)度，通過(guò)利潤(rùn)表中“稅金及附加”與“所得稅費(fèi)用”這兩部分加總即可。

3.1.4 勞動(dòng)用工制度性交易成本

因?yàn)閯趧?dòng)用工制度的存在，所以企業(yè)所必須支付的員工福利費(fèi)用稱(chēng)為勞動(dòng)用工制度性交易成本。企業(yè)的勞動(dòng)用工制度性交易成本主要體現(xiàn)在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金這兩個(gè)方面。其他定期費(fèi)用中，有些不是勞動(dòng)法硬性要求的部分，有些絕對(duì)數(shù)額較少，本文均不予考慮。不定期費(fèi)用中，比如企業(yè)對(duì)員工的辭退福利等，具有較強(qiáng)的不確定性且絕對(duì)數(shù)額較少，在核算過(guò)程中同樣不予考慮。

本文認(rèn)為，勞動(dòng)用工制度性交易成本的靜態(tài)測(cè)度，用資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬”中的“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”與“住房公積金”這兩個(gè)部分加總即可。

3.1.5 總制度性交易成本

總制度性交易成本是企業(yè)由于各種制度尤其是制度中不合理因素的存在而產(chǎn)生的交易成本。本文認(rèn)為，總制度性交易成本的靜態(tài)測(cè)度，將以上4類(lèi)交易成本加總即可。

3.2 靜態(tài)測(cè)度方法評(píng)價(jià)

3.2.1 靜態(tài)測(cè)度方法的局限性

制度性交易成本的靜態(tài)測(cè)度方法具有一定的局限性。首先，測(cè)度工作的計(jì)算量較大。比如，在融資類(lèi)制度性交易成本的核算中，對(duì)各借款進(jìn)行年標(biāo)準(zhǔn)利息的核算過(guò)程煩瑣，并且靜態(tài)測(cè)度方法受到本年、本行業(yè)大背景的影響，缺少通用性。比如，在融資類(lèi)和物流運(yùn)輸類(lèi)制度性交易成本的核算中，需要對(duì)合理的利息和物流成本占比進(jìn)行估計(jì)，而這兩個(gè)比例沒(méi)有固定不變的標(biāo)準(zhǔn)。

3.2.2 靜態(tài)測(cè)度方法的必要性

雖然靜態(tài)測(cè)度方法存在一定的局限性，但是又是必要的。靜態(tài)測(cè)度方法，不僅可以針對(duì)特定年份、特定行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行有效測(cè)度，也是動(dòng)態(tài)測(cè)度方法的思路來(lái)源，為動(dòng)態(tài)測(cè)度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，具有不可替代的指導(dǎo)意義。

3.3 適用于比較研究的動(dòng)態(tài)測(cè)度方法

3.3.1 融資類(lèi)制度性交易成本

從融資類(lèi)制度性交易成本產(chǎn)生的結(jié)果來(lái)看，即企業(yè)支付了高于合理利息的融資費(fèi)用，最終導(dǎo)致企業(yè)借款實(shí)際的利率水平升高。實(shí)際的利率水平可以作為企業(yè)融資類(lèi)制度性交易成本情況的衡量指標(biāo)。此外，“財(cái)務(wù)費(fèi)用—其他”的絕對(duì)數(shù)值較少，為了方便大體量的計(jì)算與比較，此部分不做考慮。

融資類(lèi)制度性交易成本比率=財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出/長(zhǎng)短期借款總規(guī)模

3.3.2 物流運(yùn)輸制度性交易成本

物流運(yùn)輸制度性交易成本，實(shí)際上反映的是單位銷(xiāo)售收入所匹配的超額物流運(yùn)輸費(fèi)用。與融資領(lǐng)域類(lèi)似，可以將企業(yè)單位銷(xiāo)售收入所匹配的總物流運(yùn)輸費(fèi)用作為企業(yè)物流運(yùn)輸制度性交易成本情況的衡量指標(biāo)。

物流運(yùn)輸制度性交易成本比率=銷(xiāo)售費(fèi)用—運(yùn)輸物流費(fèi)用/營(yíng)業(yè)收入

3.3.3 稅費(fèi)類(lèi)制度性交易成本

稅費(fèi)類(lèi)制度性交易成本可以通過(guò)企業(yè)單位銷(xiāo)售收入的稅負(fù)體現(xiàn)。

稅費(fèi)類(lèi)制度性交易成本比率=（所得稅費(fèi)用+稅金及附加）/營(yíng)業(yè)收入

3.3.4 勞動(dòng)用工制度性交易成本

勞動(dòng)用工制度性交易成本可以通過(guò)社保費(fèi)用占職工薪酬的比例體現(xiàn)。

勞動(dòng)用工制度性交易成本比率=社保費(fèi)用增加額/應(yīng)付職工薪酬增加額

4 結(jié)論

本文選用某制造行業(yè)某公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)制度性交易成本的會(huì)計(jì)測(cè)度方法進(jìn)行初步檢驗(yàn)，得出數(shù)據(jù)可以從報(bào)表直接獲取、測(cè)度方法可行的結(jié)論。同時(shí)，測(cè)度結(jié)果具有一定的比較意義，對(duì)企業(yè)、政府決策具有一定的實(shí)踐價(jià)值。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]常耀中.企業(yè)制度性交易成本的內(nèi)涵與實(shí)證分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2016（8）：48-52.

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[3]張五常.經(jīng)濟(jì)解釋[M].北京：商務(wù)印書(shū)館，2001.

[4]彭向剛，周雪峰.企業(yè)制度性交易成本：概念譜系的分析[J].學(xué)術(shù)研究，2017（8）：37-42，177.

[5]武靖州.企業(yè)制度性交易成本的表現(xiàn)、成因及其治理[J].財(cái)務(wù)與金融，2017（6）：62-68.

[6]盧現(xiàn)祥.轉(zhuǎn)變制度供給方式，降低制度性交易成本[J].學(xué)術(shù)界，2017（10）：36-49，323-324.