探討新冠肺炎疫情期間減稅降費(fèi)政策出臺(tái)后小微企業(yè)的稅收籌劃

劉碩 李銀星

◆摘? 要："減稅降費(fèi)"是近年來(lái)我國(guó)為深化供給側(cè)改革而出臺(tái)的一項(xiàng)重要舉措。尤其是2020年，在全球新冠肺炎疫情籠罩下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重影響，由于小微企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，在面臨經(jīng)濟(jì)震蕩時(shí)恢復(fù)期較長(zhǎng)，于是國(guó)家為切實(shí)減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，出臺(tái)多項(xiàng)利好政策幫助企業(yè)紓困解難。文章首先對(duì)疫情時(shí)期減稅降費(fèi)背景下進(jìn)行了綜述，并對(duì)稅收籌劃內(nèi)容和目標(biāo)進(jìn)行了解釋，隨后介紹疫情期間出臺(tái)的部分政策并對(duì)企業(yè)中的增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃分析。

◆關(guān)鍵詞：減稅降費(fèi);新冠肺炎疫情;小微企業(yè);稅收籌劃

一、減稅降費(fèi)綜述

為更好深化供給側(cè)改革，我國(guó)打響減稅降費(fèi)的持續(xù)性戰(zhàn)斗，這對(duì)我國(guó)改善民生，減輕實(shí)體企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力，激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活力有著重要作用。2020年，國(guó)家稅務(wù)總局更大氣力將減稅降費(fèi)政策落實(shí)到位，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，來(lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下行壓力。“減稅降費(fèi)”具體包括“稅收減免”和“取消或停征行政事業(yè)性收費(fèi)”兩部分。為了應(yīng)對(duì)突發(fā)疫情，2020年推出階段性企業(yè)社保減免、中小微企業(yè)稅費(fèi)減免等政策，減稅降費(fèi)規(guī)模超過(guò)2.5萬(wàn)億，規(guī)模超過(guò)2019年。

二、稅收籌劃的含義

稅收籌劃的概念是在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中合理合法地使用稅收政策，同時(shí)通過(guò)優(yōu)惠規(guī)定為公司獲得稅收減免。這意味著及早對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅規(guī)劃，并將籌劃方式應(yīng)用于企業(yè)納稅流程中，從而最大限度地減少稅收和成本。

三、納稅籌劃的目標(biāo)

1.降低生產(chǎn)成本，減少稅收負(fù)擔(dān)

稅收籌劃就是為納稅人在納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行分析布置，減少納稅金額，緩解企業(yè)壓力，這是稅收籌劃的最終目標(biāo)。納稅人是稅收義務(wù)的承擔(dān)者，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下，企業(yè)往往試圖在產(chǎn)權(quán)分配的前提下提高經(jīng)濟(jì)利益。由此可見(jiàn)，在市場(chǎng)均衡配置中想獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，那就從源頭進(jìn)行節(jié)省，開(kāi)源節(jié)流讓企業(yè)降低自身生產(chǎn)成本，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。

2.遵守法律規(guī)定，合理涉稅避稅

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，定要遵守法律法規(guī)，保證賬目清楚，會(huì)計(jì)憑證完整，納稅申報(bào)合規(guī)，在稅收方面要以涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為最低目標(biāo)，讓企業(yè)自身獲得良好的納稅信用。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，只有做到最低的兜底保障，才能有序發(fā)展追求最終的收益目標(biāo)，合理避稅是要求納稅人在按照實(shí)際生產(chǎn)情況的不同選擇相應(yīng)的處理方法和納稅手段，最終實(shí)現(xiàn)最輕稅負(fù)。

四、疫情下我國(guó)小微企業(yè)部分政策解讀

1.增值稅方面

（1）增值稅征收率下調(diào)

疫情期間為保護(hù)小微企業(yè)的生產(chǎn)生活需要，應(yīng)對(duì)疫情造成的經(jīng)濟(jì)影響，我國(guó)進(jìn)一步為小規(guī)模納稅人出臺(tái)減稅降費(fèi)的政策，而小微企業(yè)中小規(guī)模納稅人所占比重較大，該政策直接幫助大部分小微企業(yè)獲得新生活力，也是進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，是為小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)提供政策支柱。

（2）增值稅免征

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2021年的第7號(hào)文件規(guī)定，自2020年1月1日至2021年3月31日對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。另外對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。此項(xiàng)政策面向所有類型納稅人，只要小微企業(yè)涉及以上范圍的收入就可在此期間內(nèi)享受免稅政策，這大大激活了疫情期間生產(chǎn)生活的活力氛圍，促進(jìn)民生發(fā)展。

2.企業(yè)所得稅

（1）延長(zhǎng)彌補(bǔ)虧損年限

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。此舉更大程度上幫助企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，8年時(shí)間的彌補(bǔ)虧損能夠很好的讓企業(yè)調(diào)整財(cái)務(wù)狀態(tài)，理順自身發(fā)展思路，從而更好的幫助企業(yè)在疫情影響下經(jīng)濟(jì)提振。

（2）鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)（捐贈(zèng)全額扣除）

為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，在2020年1月1日以后，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，對(duì)于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情而捐贈(zèng)的現(xiàn)金和物資允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。往年規(guī)定是公益性捐贈(zèng)按年度利潤(rùn)總額的12%扣除，而此次政策可一次性全額抵扣，大大減少了企業(yè)所得稅稅款的繳納。

五、疫情下對(duì)小微企業(yè)納稅籌劃部分分析

1.增值稅納稅籌劃分析

（1）選擇自身納稅類型，降低增值稅稅負(fù)

國(guó)家減稅降費(fèi)政策實(shí)施以后，納稅資格可自主選擇為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，另外已選擇一般納稅人的企業(yè)也可在規(guī)定條件下轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人可享受征收率，征收率較低，稅負(fù)也較低，但是小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行抵扣，面向市場(chǎng)選擇合作企業(yè)時(shí)會(huì)有所受限;而一般納稅人雖然稅率較高，但是可進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，在進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)時(shí)可免交增值稅。在面對(duì)疫情時(shí)期國(guó)家出臺(tái)的政策小規(guī)模納稅人的增值稅征收率下調(diào)為1%，對(duì)于增值稅的納稅籌劃，企業(yè)要自身發(fā)展需要，在疫情導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)低迷的時(shí)期，先選擇小規(guī)模納稅人資格降低稅負(fù)后待經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，再申請(qǐng)變?yōu)橐话慵{稅人也未嘗不可。

（2）利用增值稅起征點(diǎn)和免稅政策

a.針對(duì)小規(guī)模納稅人

小微企業(yè)可利用自身經(jīng)營(yíng)的情況與增值稅起征點(diǎn)進(jìn)行比較分析，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免稅增值稅政策的公號(hào)》（2021年第11號(hào)）文規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。所以企業(yè)把季度銷售額控制在45萬(wàn)以下，能有效避免因?yàn)榧袖N售產(chǎn)生的稅費(fèi)繳納，可選擇分期銷售，減少稅負(fù)。

b.針對(duì)一般納稅人

面對(duì)生產(chǎn)生活的物資企業(yè)，有效利用疫情下的優(yōu)惠政策，自行選擇時(shí)候享受免稅政策，免稅雖然對(duì)大部分納稅人來(lái)說(shuō)是一種福利，可企業(yè)若是新辦企業(yè)在前期籌備階段大量購(gòu)置生產(chǎn)物資設(shè)備等，進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較大，享受免稅政策時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣只能作轉(zhuǎn)出，這樣的話企業(yè)籌備階段的進(jìn)項(xiàng)稅額就只能自己負(fù)擔(dān)，大大加重了納稅人的稅款，這時(shí)若選擇放棄免稅政策，進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生的留底稅額便可以逐月抵扣，并且按照最新規(guī)定生活性服務(wù)業(yè)納稅人在2019年10月1日至2021年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額，該政策在一定程度上也會(huì)為新辦企業(yè)節(jié)省稅金。所以納稅人可也按照自身經(jīng)營(yíng)情況來(lái)選擇是否享受政策，目的都是增加企業(yè)資金，減少支出。

2.企業(yè)所得稅的納稅籌劃

（1）利用小微企業(yè)新政，合理規(guī)劃納稅行為

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》

所以企業(yè)應(yīng)注重年應(yīng)納稅額的臨界點(diǎn)，保證企業(yè)在滿足生產(chǎn)生活的同時(shí)盡量減少稅負(fù)，靈活運(yùn)用政策優(yōu)惠幫助企業(yè)在疫情期間復(fù)工復(fù)產(chǎn)，比如利用彌補(bǔ)虧損的延長(zhǎng)期限政策，利用資產(chǎn)增值、減少風(fēng)險(xiǎn)投資、企業(yè)間投資收益等方式扭虧盈增。

（2）利用公益性捐贈(zèng)，減稅納稅成本

根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》此項(xiàng)公益性捐贈(zèng)支出可全額在稅前進(jìn)行扣除，如果企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)臨界點(diǎn)，則全額交稅，若將超出臨界點(diǎn)的一部分用于捐贈(zèng)，則捐贈(zèng)額可以稅前扣除，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，另一方面，企業(yè)的聲譽(yù)也會(huì)因此提高，這也體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。

六、小結(jié)

本文先以減稅降費(fèi)的背景進(jìn)行入手，講述了該背景下稅收籌劃對(duì)于小微企業(yè)的重要性，同時(shí)闡述了在新冠肺炎疫情的影響下，國(guó)家為促進(jìn)小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)出臺(tái)的新政，以及利用最新政策為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。

通訊作者

李星為北華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授。