長期股權(quán)投資部分減持與持有待售的關(guān)聯(lián)性分析

馬佳佳

長期股權(quán)投資活動是能夠?qū)ζ髽I(yè)在現(xiàn)代市場中競爭力的提高起到重要促進作用的投資活動。持有待售是企業(yè)在進行投資經(jīng)營活動中產(chǎn)生的符合待售條件的資產(chǎn)的統(tǒng)稱。在企業(yè)的發(fā)展過程中，長期股權(quán)投資與持有待售之間逐漸呈現(xiàn)出在一定程度上能夠相互連接的關(guān)聯(lián)性特征。基于此，本文以企業(yè)的長期股權(quán)投資部分減持與持有待售為研究對象，著重對長期股權(quán)投資部分減持與持有待售的關(guān)聯(lián)性進行分析。

長期股權(quán)投資活動的開展對促進企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)在現(xiàn)代市場的激烈競爭中要想保持自身的競爭優(yōu)勢，就要做好長期股權(quán)的投資活動。而在企業(yè)進行投資經(jīng)營活動的過程中，持有待售固定資產(chǎn)是企業(yè)對固定資產(chǎn)進行折現(xiàn)處理的一種重要方法。要想對長期股權(quán)投資部分減持與持有待售之間的關(guān)聯(lián)性進行分析，首先就要了解長期股權(quán)投資與持有待售的具體內(nèi)涵。

長期股權(quán)投資與持有待售

長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在開展經(jīng)營活動過程中的一種獲取資金和投資的主要方式，它主要是指身為投資方的企業(yè)將自身的某些資產(chǎn)以讓渡的方式來換取被投資企業(yè)一年及以上的股東權(quán)益的投資活動。這種投資活動主要是從股權(quán)和利潤分配的角度來實現(xiàn)企業(yè)股權(quán)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的。長期股權(quán)投資活動在開展過程中主要涉及的是企業(yè)的會計核算工作，因此企業(yè)會計核算工作的好壞會對長期股權(quán)的投資活動能否順利進行產(chǎn)生重要的影響。

長期股權(quán)投資的核算方法

因為企業(yè)的長期股權(quán)投資活動涉及會計核算工作的好壞，因此從會計核算的角度來說，長期股權(quán)投資的核算主要可以分為成本和權(quán)益兩種核算方法。成本法顧名思義，是在企業(yè)進行長期股權(quán)投資過程中按成本計價的方法來對相關(guān)的會計信息進行核算的一種方法。這種方法主要適用于能夠自行實施控制的子公司以及不涉及控制和重大影響的長期股權(quán)投資活動。而權(quán)益法則主要是根據(jù)企業(yè)在開展長期股權(quán)投資活動的過程中，除了初始的投資成本按照成本計價的方式之外，在整個投資持有期間調(diào)整投資的賬面價值的一種方法。這種方法則主要適用于具有共同控制的合營企業(yè)以及重大影響的聯(lián)營企業(yè)。

持有待售資產(chǎn)

持有待售資產(chǎn)主要是指企業(yè)在進行投資經(jīng)營活動的過程中，持有的主要進行售賣而不是能夠持續(xù)使用和運作的非流動性資產(chǎn)以及處置組中包含的流動資產(chǎn)。企業(yè)在出售這些資產(chǎn)時，不僅要滿足出售此類資產(chǎn)的慣例，還要在獲得有關(guān)部門的批準(zhǔn)之后才能夠?qū)⑵鋭澐譃榇圪Y產(chǎn)并進行出售。而在現(xiàn)代社會的發(fā)展過程中，隨著經(jīng)濟社會的性質(zhì)不斷發(fā)生變化，人們逐漸意識到長期股權(quán)投資與持有待售資產(chǎn)之間的關(guān)聯(lián)性。

長期股權(quán)投資部分減持與持有待售關(guān)聯(lián)性以及處理規(guī)則的具體分析

通過前面的分析可以得知，持有待售資產(chǎn)主要以企業(yè)的非流動性資產(chǎn)為主。而企業(yè)的長期股權(quán)投資本身就屬于非流動資產(chǎn)的一種，因而長期股權(quán)投資和持有待售二者之間是存在共通性的。長期股權(quán)投資按照股份大小的不同可以具體分為增持和減持兩個主要的類別。以下主要對長期股權(quán)投資中的部分減持與持有待售之間的關(guān)聯(lián)性和處理規(guī)則進行具體的分析。

長期股權(quán)投資部分減持與持有待售關(guān)聯(lián)性

要想對企業(yè)長期股權(quán)投資的部分減持與持有待售之間的關(guān)聯(lián)性進行分析，就要了解對企業(yè)在進行長期股權(quán)投資減持的會計處理時需要采取哪些主要的措施和持有待售對長期股權(quán)投資部分減持產(chǎn)生的影響。

1.長期股權(quán)投資部分減持的會計處理。在對企業(yè)的長期股權(quán)投資減持開展會計處理工作時，根據(jù)股權(quán)減持的比重不同，會采取不同的處理方式。企業(yè)在進行長期股權(quán)投資中發(fā)生股權(quán)減持行為，主要是基于企業(yè)的控制權(quán)和重大影響力而言的。在現(xiàn)代社會的發(fā)展過程中，新會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)和應(yīng)用不僅為企業(yè)的會計核算工作提供了便利，同時也為企業(yè)在長期股權(quán)投資減持的會計處理工作的開展提供了更加科學(xué)的處理依據(jù)。

依據(jù)新會計準(zhǔn)則對企業(yè)投資經(jīng)營活動的指導(dǎo)，對于股權(quán)由80%變更為60%的情況來說，企業(yè)要在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置股權(quán)投資。在這種情況下，企業(yè)主要依據(jù)個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況來對其進行處理。對于股權(quán)由60%變更為30%的情況來說，企業(yè)要將對長期股權(quán)投資的部分減持性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂兄卮笥绊懟蚬餐刂?。而在這種情況下，企業(yè)的會計核算工作要從成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法。應(yīng)用權(quán)益法開展會計核算工作是能夠符合具有共同控制和重大影響企業(yè)的要求。而對于股權(quán)由30%變更為10%的情況來說，企業(yè)要將長期股權(quán)投資的性質(zhì)由具有重大影響或共同控制轉(zhuǎn)變?yōu)闊o重大影響。在這種情況下，應(yīng)用權(quán)益法的會計核算工作就已經(jīng)不再適用于企業(yè)長期股權(quán)投資部分減持的會計處理工作了，因而要將企業(yè)的會計核算工作由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

2.持有待售資產(chǎn)對長期股權(quán)投資部分減持產(chǎn)生的影響。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和社會性質(zhì)的變化，企業(yè)要想在現(xiàn)代市場中進行發(fā)展，并且能夠在發(fā)展的過程中保持企業(yè)的整體協(xié)調(diào)性，就要對長期股權(quán)投資等與企業(yè)的投資經(jīng)營活動相關(guān)聯(lián)的投資經(jīng)營活動進行具體的規(guī)劃。持有待售與長期股權(quán)投資在一定程度上都屬于企業(yè)的非流動性資產(chǎn)，企業(yè)在進行部分減持的長期股權(quán)投資時，會計人員能夠通過劃分和處理持有待售資產(chǎn)來完成企業(yè)股權(quán)減持的過渡工作。在現(xiàn)代社會的發(fā)展過程中，新會計準(zhǔn)則針對經(jīng)濟社會的性質(zhì)和市場性質(zhì)的變化對企業(yè)的長期股權(quán)投資和持有待售資產(chǎn)之間的關(guān)聯(lián)性做出了更加清晰明確的解釋。在新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，持有待售資產(chǎn)對企業(yè)在長期股權(quán)投資工作中股權(quán)的變化會產(chǎn)生重要的影響。

長期股權(quán)投資部分減持與持有待售之間關(guān)聯(lián)性的處理規(guī)則

將持有待售的理念融入現(xiàn)代企業(yè)的長期股權(quán)投資過程中，對保障企業(yè)在現(xiàn)代市場中的發(fā)展具有重要的作用。在處理長期股權(quán)投資與持有待售之間的關(guān)系時，重點需要關(guān)注以下兩個方面的規(guī)則：

1.關(guān)于母公司減持的處理規(guī)則。在對長期股權(quán)投資與持有待售之間的關(guān)系進行處理時，主要依據(jù)的就是我國適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展而制定出來的新會計準(zhǔn)則。通過前面的分析可以得知，企業(yè)在進行部分減持長期股權(quán)投資時，主要依據(jù)的是企業(yè)是否具有控制權(quán)和重大影響。而企業(yè)的長期股權(quán)投資又涉及母公司與子公司兩個主體，在企業(yè)進行部分減持長期股權(quán)投資時，對企業(yè)影響較大的是母公司。因此，要想處理好長期股權(quán)投資與持有待售之間的關(guān)系，首先就要依據(jù)母公司減持的處理規(guī)則來對其進行處理。具體來說，母公司減持的處理規(guī)則主要分為不喪失控制權(quán)和喪失控制權(quán)兩種情況。在新會計準(zhǔn)則的規(guī)定中，對于不喪失控制權(quán)的情況而言，企業(yè)不能將對子公司采取的投資活動劃分到持有待售資產(chǎn)的行列。而對于喪失控制權(quán)的情況來說，則要將母公司對子公司進行的整體投資經(jīng)營劃分為持有待售資產(chǎn)。采取這樣的措施不僅能夠保持母公司有關(guān)長期股權(quán)投資的賬目信息與持有待售資產(chǎn)賬目的一致性，還能夠有效規(guī)避企業(yè)在部分減持長期股權(quán)時容易出現(xiàn)的各種風(fēng)險。

2.關(guān)于共同控制方或重大影響方部分減持的處理規(guī)則。根據(jù)持有待售資產(chǎn)的相關(guān)概念可以得知，企業(yè)在投資經(jīng)營活動中的非流動性資產(chǎn)需要滿足一定的持有待售資產(chǎn)的認(rèn)定條件并獲得有關(guān)部門的批準(zhǔn)才能夠被劃分為持有待售資產(chǎn)。在以往企業(yè)進行部分減持長期股權(quán)投資時，往往采用長期股權(quán)投資中的權(quán)益法來對其進行核算。而在將持有待售資產(chǎn)的相關(guān)概念引入到企業(yè)的長期股權(quán)投資中之后，就可以對部分減持長期股權(quán)投資采用持有待售資產(chǎn)的核算方法來對其進行核算。

結(jié) 語

綜上所述，處理好企業(yè)長期股權(quán)投資與持有待售之間的關(guān)系，對促進企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)在市場中的競爭力具有重要的作用。通過對長期股權(quán)投資和持有待售之間關(guān)聯(lián)性和處理規(guī)則的分析，能夠為我國企業(yè)的發(fā)展提供一些借鑒的經(jīng)驗。

（云南財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

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