基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)機(jī)器人研究
——以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例

程平 鄭毅

一、引言

根據(jù)2019年德勤“機(jī)器人準(zhǔn)備就緒”的報(bào)告顯示，有53%的企業(yè)管理者表示他們已經(jīng)開始嘗試機(jī)器人流程自動(dòng)化的應(yīng)用。德勤預(yù)計(jì)將在未來5年后實(shí)現(xiàn)全球企業(yè)的RPA普及。在數(shù)字化時(shí)代背景下，隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的蓬勃發(fā)展，給審計(jì)行業(yè)帶來了革新與挑戰(zhàn)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)作為審計(jì)的第一個(gè)階段，需要對(duì)被審計(jì)單位的誠信、經(jīng)營情況、承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力等因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷是否承接業(yè)務(wù)，然而受限于時(shí)間與成本，該工作階段往往有著信息采集效率低、成本高、不準(zhǔn)確等缺點(diǎn)。機(jī)器人流程自動(dòng)化（Robotic Process Automation，簡(jiǎn)稱RPA）技術(shù)的核心能力是可以模擬和替代人工勞動(dòng)，對(duì)于一些數(shù)據(jù)是格式化的、流程邏輯明確的工作有極高的適配性，同時(shí)它還有著不改變現(xiàn)有系統(tǒng)、開發(fā)簡(jiǎn)單、7＊24小時(shí)工作、出錯(cuò)率為零等優(yōu)點(diǎn)?；诖耍褂肦PA審計(jì)機(jī)器人替代傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、核對(duì)、數(shù)據(jù)計(jì)算和填寫等工作，在大幅提高工作的效率的同時(shí)還能夠降低審計(jì)成本，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。

開展正式審計(jì)程序之前的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中，準(zhǔn)確評(píng)估承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制至關(guān)重要，不少學(xué)者在這方面作了研究。魯冉認(rèn)為目前大多數(shù)事務(wù)所雖然重視審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，但對(duì)于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較少，為了減少審計(jì)失敗的可能，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，運(yùn)用IT技術(shù)全方位地采集信息，科學(xué)評(píng)價(jià)承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。桂惠芳（2007）認(rèn)為事務(wù)所必須加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，編制適用的審計(jì)軟件，在業(yè)務(wù)承接階段積極利用“云審計(jì)”等技術(shù)手段全方位地搜集被審方信息。韓維芳（2017）得出了國內(nèi)事務(wù)所在審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段受限于時(shí)間與資源成本，并沒有為高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客戶配置經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的結(jié)論。程平、白沂（2016）對(duì)于IT審計(jì)在財(cái)務(wù)共享中心中應(yīng)用的研究，得出了對(duì)于審計(jì)信息的收集，可運(yùn)用貝葉斯方法建立一種風(fēng)險(xiǎn)管理模式來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和量化，同時(shí)通過建立二維風(fēng)險(xiǎn)矩陣等方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的評(píng)估。

綜觀以上文獻(xiàn)，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的開始，因被審計(jì)單位與事務(wù)所之間存在著信息不對(duì)稱，同時(shí)受限于審計(jì)成本、審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，事務(wù)所面臨著很大的起始審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而目前關(guān)于審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的研究內(nèi)容，主要集中在業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)信息采集的質(zhì)量控制以及獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)方法等方面，對(duì)于在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中引入RPA技術(shù)幾乎沒有研究。鑒于此，本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，將RPA技術(shù)引入事務(wù)所審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作，設(shè)計(jì)了基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)機(jī)器人，在構(gòu)建機(jī)器人模型的基礎(chǔ)上，以承接綜合評(píng)價(jià)機(jī)器人為例重點(diǎn)闡述了機(jī)器人的運(yùn)行機(jī)理以及開發(fā)過程，最后分析了在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)用機(jī)器人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本以及審計(jì)程序等方面的影響。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)承接的現(xiàn)狀與問題分析

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)承接現(xiàn)狀

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重慶本地前十強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，成立至今已有30余年，該事務(wù)所接受企業(yè)、政府和有關(guān)部門的委托，為企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)，廠長、經(jīng)理、負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任(離任、屆中)審計(jì)，企業(yè)解散、合并、停業(yè)、破產(chǎn)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，司法會(huì)計(jì)鑒定、清產(chǎn)核資等專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。在現(xiàn)階段背景下，亟需提高業(yè)務(wù)水平，保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在這樣的需求背景下，借助RPA技術(shù)助力其審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型成了必然趨勢(shì)。A會(huì)計(jì)事務(wù)所根據(jù)重慶本地的企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范流程制定了一套適合其本身實(shí)際情況的審計(jì)流程規(guī)范，用以控制審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避潛在的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

在收到審計(jì)委托后，項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)咨詢被審計(jì)單位所屬行業(yè)、審計(jì)需求等信息并予以記錄，查閱資料后根據(jù)其行業(yè)、審計(jì)需求制定基本資料清單；接下來，審計(jì)助理會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等指標(biāo)，得出被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)水平以及重要性水平，項(xiàng)目經(jīng)理可以依此以及事務(wù)所人力資源情況判斷是否開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，若初步確定要承接，則開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序。首先審計(jì)助理會(huì)與被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人就需要達(dá)成一致的事項(xiàng)進(jìn)行面談。若能達(dá)成一致，則在征得被審計(jì)單位同意后，與客戶的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就該公司管理層的誠信狀況等情況進(jìn)行溝通評(píng)價(jià)。隨后開始初步調(diào)查被審計(jì)單位及其環(huán)境，調(diào)查的信息有客戶的主要股東及實(shí)際控制人、公司或集團(tuán)組織架構(gòu)等基本信息、客戶公司所處的行業(yè)狀況、公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況以及誠信狀況等。接下來以問卷形式對(duì)項(xiàng)目小組成員進(jìn)行承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)，如果不完全具備承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力，則放棄承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。在這之后由項(xiàng)目經(jīng)理整合以上工作底稿，完成業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表、業(yè)務(wù)承接核準(zhǔn)單，最后召開小組會(huì)議分析以上信息，并結(jié)合本所實(shí)際情況與審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)議討論，綜合判斷最終是否承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。若確定要承接業(yè)務(wù)，則與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作流程如圖1所示。

圖1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作流程（初次承接）

在連續(xù)審計(jì)考慮業(yè)務(wù)保持時(shí)，流程與首次承接業(yè)務(wù)類似，但無需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，轉(zhuǎn)而調(diào)查被審計(jì)單位發(fā)生的重大變化，查閱以前年度審計(jì)工作底稿，如果以前年度在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表了非無保留意見或評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期產(chǎn)生了影響，了解以前年度在與治理層的溝通函中提及的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是否已經(jīng)得到了解決等。同時(shí)還需要考慮是否修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款等，如果需要修改，則重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)存問題分析

1.初步調(diào)查被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，受限于時(shí)間與資源，未對(duì)采集到的信息進(jìn)行驗(yàn)證，審計(jì)信息真實(shí)性難以保證。在審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益白熱化的今天，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段削減了信息采集的時(shí)間以及成本的投入，這導(dǎo)致審計(jì)助理在采集被審計(jì)單位信息時(shí)不得不加快進(jìn)程。對(duì)于在和企業(yè)負(fù)責(zé)人與內(nèi)審人員的訪談中了解到的企業(yè)相關(guān)信息，并未通過諸如企查查等權(quán)威網(wǎng)站進(jìn)行驗(yàn)證，且通過百度等網(wǎng)頁查詢到的信息并沒有經(jīng)過核對(duì)就進(jìn)行使用，對(duì)于客戶發(fā)生的糾紛以及仲裁也僅僅只通過公司的一些紙質(zhì)文件進(jìn)行大致了解，沒有登錄相關(guān)網(wǎng)站進(jìn)行查詢，這些問題無疑都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.評(píng)價(jià)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力過于主觀，問卷底稿過于落后。首先，A事務(wù)所對(duì)于承接審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性以及專業(yè)勝任能力的問卷底稿過于落后，問卷問題流于形式，例如“客戶是否拖欠事務(wù)所大量應(yīng)付而尚未支付的費(fèi)用”，這里并未規(guī)定“該大量尚未支付費(fèi)用”的定量范圍與其他判斷依據(jù)等。顯然這樣的底稿無法準(zhǔn)確甄別出獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)的真實(shí)情況，其相關(guān)提問與規(guī)則要求極為模糊，不能針對(duì)性地應(yīng)對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)。由于沒有建立科學(xué)的評(píng)價(jià)模型，僅通過在填寫問卷后，憑執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，填寫評(píng)估結(jié)論，主觀性的判斷很容易受到審計(jì)師本人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的偏好影響，同時(shí)評(píng)價(jià)者本人的利益往來也會(huì)影響判斷，最終很容易影響到評(píng)估的客觀性與審慎性，給審計(jì)業(yè)務(wù)帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段，涉及數(shù)據(jù)信息繁雜、數(shù)據(jù)錄入過程繁瑣、數(shù)據(jù)處理易出錯(cuò)導(dǎo)致工作效率低下。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的需要采集的信息種類繁多且相關(guān)工作底稿數(shù)量龐大，主要包括評(píng)價(jià)專業(yè)性與獨(dú)立性的問卷以及調(diào)查表、面談?dòng)涗浳募?、被審?jì)單位及其環(huán)境調(diào)查表以及相關(guān)調(diào)查底稿、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通函以及回函、業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表等。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)人力資源型組織，人員流動(dòng)性強(qiáng)，A事務(wù)所出于節(jié)省人力成本的角度考慮，審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段的人力投入較少，多是入職不足6年的年輕審計(jì)人員加上在校實(shí)習(xí)生負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)篩選，而項(xiàng)目經(jīng)理在工作底稿眾多的情況下，不僅要做數(shù)據(jù)遷移，還要做數(shù)據(jù)分析，數(shù)據(jù)的遷移過程費(fèi)時(shí)費(fèi)力同時(shí)容易出錯(cuò)，大量占用了項(xiàng)目經(jīng)理的精力，最終導(dǎo)致整個(gè)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的工作效率低下。

三、基于RPA的審計(jì)業(yè)務(wù)承接機(jī)器人模型構(gòu)建

（一）構(gòu)建思路

縱觀A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)承接流程痛點(diǎn)，基于RPA的審計(jì)業(yè)務(wù)承接機(jī)器人設(shè)計(jì)目標(biāo)將著力于解決這幾個(gè)痛點(diǎn)。

1.可以由機(jī)器人解決的問題就是初步資料清單的填寫。通過建立知識(shí)庫，機(jī)器人在獲取被審計(jì)單位所屬行業(yè)、審計(jì)需求后，可以自動(dòng)從知識(shí)庫中調(diào)取相關(guān)內(nèi)容生成初步資料清單，以此可以大幅降低項(xiàng)目經(jīng)理的工作量與工作時(shí)間。

2.可以由機(jī)器人解決的工作就是審計(jì)信息采集以及相關(guān)信息的核對(duì)工作。公司資料、經(jīng)營狀況、行業(yè)信息以及誠信等信息都可以使用RPA進(jìn)行采集，包括收發(fā)詢證函、網(wǎng)上抓取信息、從數(shù)據(jù)庫下載文件、從金蝶K3導(dǎo)出財(cái)務(wù)報(bào)表等等，原本由于時(shí)間與資源限制導(dǎo)致無法保證的真實(shí)性，也可以由機(jī)器人登錄相關(guān)權(quán)威網(wǎng)站進(jìn)行一一比對(duì)。審計(jì)人員只負(fù)責(zé)與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行面談，同時(shí)所有工作底稿由機(jī)器人負(fù)責(zé)填寫。

3.可以用機(jī)器人進(jìn)行代替的就是獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)工作。原本的評(píng)價(jià)只是少數(shù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)，過于主觀，評(píng)價(jià)結(jié)果很大程度上和評(píng)價(jià)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好有關(guān)，同時(shí)容易受到相關(guān)利益關(guān)系的影響，風(fēng)險(xiǎn)較大?？梢杂蓹C(jī)器人將問卷發(fā)送給項(xiàng)目組所有人員進(jìn)行綜合采集意見，再由機(jī)器人根據(jù)給定的算法模型使用模糊算法對(duì)總分進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，自動(dòng)生成評(píng)估結(jié)果，機(jī)器人將評(píng)價(jià)報(bào)告及調(diào)查問卷通過OA發(fā)送給事務(wù)所合伙人，隨后由事務(wù)所合伙人通過OA系統(tǒng)進(jìn)行審核。

4.可以由機(jī)器人完成的工作就是完成業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)，并進(jìn)行資料歸檔。這一階段機(jī)器人主要的工作是數(shù)據(jù)遷移以及數(shù)據(jù)歸檔，數(shù)據(jù)遷移的對(duì)象是所有業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表涉及到的工作底稿，通過機(jī)器人進(jìn)行數(shù)據(jù)遷移可以節(jié)省項(xiàng)目經(jīng)理大量的時(shí)間和精力，在機(jī)器人完成數(shù)據(jù)遷移后，會(huì)將業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表通過OA系統(tǒng)發(fā)送給事務(wù)所合伙人進(jìn)行審核。最后機(jī)器人將所有相關(guān)資料進(jìn)行歸檔處理。

（二）審計(jì)機(jī)器人模型構(gòu)建

根據(jù)上述審計(jì)機(jī)器人的構(gòu)建思路，結(jié)合初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作流程，設(shè)計(jì)了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)機(jī)器人模型，如圖2所示。

圖2 基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)機(jī)器人模型

首先應(yīng)當(dāng)列入考慮的是數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)源主要有從外部數(shù)據(jù)庫下載的相關(guān)文件，從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的財(cái)務(wù)報(bào)表，從HTML網(wǎng)頁端查找的相關(guān)資料，與被審計(jì)單位管理層面談內(nèi)容、詢證回函等，第三方機(jī)構(gòu)專家咨詢等。這些不同來源的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)多種多樣，主要分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)必須保證真實(shí)可靠且完整合法。數(shù)據(jù)處理方面，首先是數(shù)據(jù)抓取，抓取方式有使用OCR識(shí)別PDF等數(shù)據(jù)，使用網(wǎng)頁元素抓取、也可以直接使用RPA軟件自帶的錄制數(shù)據(jù)抓取功能進(jìn)行數(shù)據(jù)抓取。數(shù)據(jù)驗(yàn)證則是通過讀取待驗(yàn)證數(shù)據(jù)，自動(dòng)登錄相關(guān)權(quán)威驗(yàn)證網(wǎng)頁后，將待驗(yàn)證數(shù)據(jù)與官方信息進(jìn)行比對(duì)，最后計(jì)算差異率。

機(jī)器人部署方面，機(jī)器人集群主要由數(shù)據(jù)抓取機(jī)器人、信息核準(zhǔn)機(jī)器人、風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估機(jī)器人、知識(shí)庫機(jī)器人、承接綜合評(píng)價(jià)機(jī)器人、底稿自動(dòng)生成機(jī)器人這六個(gè)機(jī)器人模塊構(gòu)成。數(shù)據(jù)抓取機(jī)器人模塊負(fù)責(zé)采集結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；信息核準(zhǔn)機(jī)器人的主要功能是將采集到的信息進(jìn)行核實(shí)，降低信息差錯(cuò)率，以便于數(shù)據(jù)分析；風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估機(jī)器人模塊的作用一個(gè)是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)計(jì)算速動(dòng)比率、凈利潤率等指標(biāo)，再通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)水平，二是使用評(píng)價(jià)模型，計(jì)算評(píng)價(jià)重要性水平，輔助注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷；知識(shí)庫機(jī)器人主要用于輔助項(xiàng)目經(jīng)理工作，機(jī)器人可以根據(jù)被審計(jì)單位所屬行業(yè)、審計(jì)需求、企業(yè)規(guī)模等自動(dòng)檢索知識(shí)庫，并生成輔助文件，幫助項(xiàng)目經(jīng)理快速掌握相關(guān)行業(yè)審計(jì)痛點(diǎn)、行業(yè)平均指標(biāo)等；承接綜合評(píng)價(jià)機(jī)器人和底稿自動(dòng)生成機(jī)器人主要用于在各個(gè)工作底稿之間遷移采集到的數(shù)據(jù)，減少項(xiàng)目經(jīng)理的工作量，同時(shí)能進(jìn)行一定的分析工作，降低項(xiàng)目經(jīng)理的精力耗費(fèi)。

（三）審計(jì)機(jī)器人運(yùn)行機(jī)理

1.基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)流程。基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)流程由人工處理部分和機(jī)器人處理部分構(gòu)成，人工主要負(fù)責(zé)處理一些和人打交道的工作，比如和被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人面談，或是采集整理一些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，以及一些需要職業(yè)判斷的工作。而機(jī)器人負(fù)責(zé)采集處理那些結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，以及一些精度要求高且流程明確、邏輯簡(jiǎn)單的工作，比如網(wǎng)上抓取數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)處理、報(bào)表對(duì)賬以及收發(fā)郵件等。

首先由項(xiàng)目經(jīng)理與被審計(jì)單位進(jìn)行面談，就審計(jì)目標(biāo)、范圍等需要達(dá)成一致的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)征得對(duì)其前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的同意，并記錄一些客戶的基本信息。接下來由風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估機(jī)器人根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，計(jì)算速動(dòng)比率、凈利潤率等指標(biāo)，并與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比生成各個(gè)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)值，再根據(jù)設(shè)定的算法，加權(quán)計(jì)算綜合風(fēng)險(xiǎn)水平。隨后啟動(dòng)數(shù)據(jù)采集機(jī)器人采集被審計(jì)單位的誠信狀況、行業(yè)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營狀況信息，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行初步的調(diào)查，并將采集的結(jié)果保存至工作底稿中。隨后啟動(dòng)信息核準(zhǔn)機(jī)器人，由該機(jī)器人對(duì)結(jié)構(gòu)化的信息進(jìn)行簡(jiǎn)單核查，主要通過對(duì)比工作底稿中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)與權(quán)威網(wǎng)站公布的結(jié)果的差異，將差異較大的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記，方便人工核對(duì)。隨后項(xiàng)目組成員填寫?yīng)毩⑿耘c專業(yè)勝任能力問卷，并將問卷保存至指定文件夾，方便承接綜合評(píng)價(jià)機(jī)器人使用。最后，項(xiàng)目經(jīng)理和事務(wù)所合伙人在收到由機(jī)器人發(fā)來的業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表后，對(duì)其中內(nèi)容進(jìn)行審核，隨后開會(huì)討論最終是否承接業(yè)務(wù)，若承接，則與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?；赗PA的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)流程如圖3所示。

圖3 基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)流程

2.基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)軟件機(jī)器人運(yùn)行流程。機(jī)器人運(yùn)行流程以原本業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，通過使用RPA來代替部分工作的同時(shí)，適當(dāng)優(yōu)化原有的流程，下面以圖4所示的承接綜合評(píng)價(jià)機(jī)器人流程為例進(jìn)行介紹。

圖4 承接綜合評(píng)價(jià)機(jī)器人流程

該機(jī)器人首先讀取已經(jīng)過信息核準(zhǔn)機(jī)器人處理過的底稿文件，將相關(guān)已經(jīng)核準(zhǔn)的文本信息遷移至業(yè)務(wù)承接表中的對(duì)應(yīng)位置。隨后會(huì)讀取客戶誠信風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)底稿，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模糊評(píng)價(jià)算法模型計(jì)算客戶的綜合風(fēng)險(xiǎn)得分，之后機(jī)器人會(huì)根據(jù)設(shè)定好的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)給出綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)資料以及綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)填入業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表。接下來機(jī)器人會(huì)讀取獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力問卷文件夾中的所有問卷，統(tǒng)計(jì)問卷得分，并根據(jù)算法模型計(jì)算出相應(yīng)的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力得分，同時(shí)生成獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力結(jié)論，最后將結(jié)論填入業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表中。最后機(jī)器人將根據(jù)設(shè)定好的時(shí)間將完成的業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表通過郵件發(fā)送給項(xiàng)目經(jīng)理，以及事務(wù)所合伙人進(jìn)行審核。

其余還包括數(shù)據(jù)抓取機(jī)器人、信息核準(zhǔn)機(jī)器人，它們的工作流程大致如下：數(shù)據(jù)抓取機(jī)器人的工作主要是負(fù)責(zé)從網(wǎng)上抓取各類審計(jì)信息，首先從相關(guān)工作底稿中讀取關(guān)鍵詞，之后登錄百度搜索并抓取所需信息，最后將抓取信息填入相關(guān)工作底稿；風(fēng)險(xiǎn)核準(zhǔn)機(jī)器人主要負(fù)責(zé)將面談以及抓取到的各類客戶審計(jì)信息進(jìn)行核準(zhǔn)，工作流程是先讀取工作底稿中的關(guān)鍵詞，隨后登錄相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)網(wǎng)站，輸入關(guān)鍵詞，并將結(jié)果與現(xiàn)有信息進(jìn)行比對(duì)，分析文本差異率，并將差異率超過設(shè)定值的審計(jì)信息在工作底稿中標(biāo)記，以方便審計(jì)人員進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)。

四、審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用的關(guān)注點(diǎn)

1.機(jī)器人的開發(fā)實(shí)現(xiàn)。機(jī)器人的開發(fā)實(shí)現(xiàn)主要有三項(xiàng)，一是確定開發(fā)軟件，二是核對(duì)業(yè)務(wù)流程，三是確定數(shù)據(jù)源。審計(jì)機(jī)器人的開發(fā)主要通過RPA軟件產(chǎn)品，它主要包括三個(gè)層級(jí)——開發(fā)端、服務(wù)器端以及客戶端。RPA軟件產(chǎn)品在選擇時(shí)要考慮到很多的因素，比如機(jī)器人應(yīng)用規(guī)模、產(chǎn)品功能與需求的契合度、能否自行開發(fā)等各種因素外，能否在國內(nèi)企業(yè)中應(yīng)用的政治因素也需要納入考慮范圍等等。除去這些因素之外，最應(yīng)當(dāng)考慮的則是投入產(chǎn)出比?，F(xiàn)在RPA產(chǎn)品的領(lǐng)頭品牌國外有UiPath、Blue Prism，國內(nèi)的有UiBot以及Is-RPA等。由于國內(nèi)RPA起步較晚，目前國外的這兩款產(chǎn)品不管是從現(xiàn)有功能、戰(zhàn)略方向、市場(chǎng)份額還有需求技術(shù)支持等方面都強(qiáng)于國內(nèi)的這兩款產(chǎn)品，但國外RPA產(chǎn)品的License費(fèi)用遠(yuǎn)高于國內(nèi)，將開發(fā)成本以及政治因素納入綜合考慮，目前選擇國內(nèi)的產(chǎn)品投入產(chǎn)出比更優(yōu)。在選定開發(fā)軟件后，需要對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理歸納，整理業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)痛點(diǎn)等，針對(duì)業(yè)務(wù)痛點(diǎn)設(shè)計(jì)新的機(jī)器人參與的流程。最后需要整理出所有需要的數(shù)據(jù)源，包括數(shù)據(jù)的獲取方式，數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的問題，數(shù)據(jù)是否能夠真實(shí)可靠地獲得等，最后進(jìn)行開發(fā)。

2.數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范化。為了保證機(jī)器人運(yùn)行正常減少報(bào)錯(cuò)，機(jī)器人開發(fā)必須保證數(shù)據(jù)源以及數(shù)據(jù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。一方面，在數(shù)據(jù)源的獲取過程，不能省略數(shù)據(jù)清洗的流程，否則可能嚴(yán)重影響最終數(shù)據(jù)分析的結(jié)果；二是應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)一套和RPA機(jī)器人相匹配的審計(jì)底稿，標(biāo)準(zhǔn)化的工作底稿不僅能保證數(shù)據(jù)被機(jī)器人正確讀取，而且模板底稿中的固定區(qū)域可以減少機(jī)器人開發(fā)成本；三是在機(jī)器人項(xiàng)目的開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)一套編碼流程規(guī)范，這套規(guī)范包括對(duì)變量的設(shè)置、參數(shù)的命名、流程節(jié)點(diǎn)的把控等，合理的編碼規(guī)范可以大幅降低機(jī)器人開發(fā)難度。

3.機(jī)器人運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)即可以預(yù)料的可能發(fā)生的意外，機(jī)器人的運(yùn)行若是發(fā)生意外，輕則機(jī)器人報(bào)錯(cuò)罷工耽誤工作時(shí)間，重則計(jì)算錯(cuò)誤或是信息泄露給企業(yè)帶來重大財(cái)產(chǎn)損失。因此，機(jī)器人的風(fēng)險(xiǎn)控制也是不可忽略的一環(huán)。RPA機(jī)器人的風(fēng)險(xiǎn)控制主要通過管控配置環(huán)境以及保證數(shù)據(jù)源的真實(shí)合法來進(jìn)行。

機(jī)器人配置環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。RPA能夠模擬人的操作，和應(yīng)用程式進(jìn)行交互，如打開電子郵件、Excel表單、打開網(wǎng)頁等，但是，相比于現(xiàn)在大多數(shù)軟件中的API交互，RPA是和應(yīng)用程序的用戶界面（UI）進(jìn)行交互，這就帶來一個(gè)問題，如果相關(guān)的界面、數(shù)據(jù)或遺留應(yīng)用程序的任何其他方面發(fā)生了變化，比如應(yīng)用程序的圖標(biāo)發(fā)生了變化，那么RPA在運(yùn)行的時(shí)候很可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。解決方法主要有兩種，一種是依靠技術(shù)人員對(duì)機(jī)器人定時(shí)維護(hù)，但勢(shì)必會(huì)帶來更高的成本；另一種方法是在開發(fā)時(shí)采用柔性開發(fā)方式，比如有的地方允許客戶自行修改，但這也對(duì)開發(fā)人員的技術(shù)能力有更高的要求。

數(shù)據(jù)源的真實(shí)合法以及信息安全?，F(xiàn)階段機(jī)器人并不具備判斷財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容真實(shí)性、合法性等方面的能力，因此，審計(jì)人員在使用機(jī)器人的過程中，仍舊需要先對(duì)數(shù)據(jù)源的真實(shí)合法性進(jìn)行核實(shí)。同時(shí)，機(jī)器人也無法保證信息的安全性，外部黑客的攻擊很可能篡改相關(guān)數(shù)據(jù)信息，甚至修改機(jī)器人生成的審計(jì)內(nèi)容，這無疑對(duì)審計(jì)工作有著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。所以機(jī)器人的配置環(huán)境必須保證裝有安全軟件。

4.對(duì)組織和人員的影響。RPA擅長處理機(jī)械重復(fù)、流程邏輯清晰的工作，它能夠24小時(shí)不間斷工作，借助RPA可以精準(zhǔn)提取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，而且不會(huì)出錯(cuò)。RPA的出現(xiàn)擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，傳統(tǒng)的審計(jì)在獲取、分析數(shù)據(jù)時(shí)受到環(huán)境、技術(shù)等多方面因素影響和限制，只能通過抽樣審計(jì)判定整體狀況，而使用RPA能在短時(shí)間內(nèi)處理海量的數(shù)據(jù)，這讓審計(jì)從抽樣審計(jì)到全面審計(jì)成為了可能。同時(shí)RPA也解放了審計(jì)人員的勞動(dòng)力，讓他們能把精力放在那些機(jī)器人沒法替代的工作中去。但這對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)也有了新要求，作為新時(shí)代的財(cái)務(wù)工作者，借助大數(shù)據(jù)分析、人工智能以及RPA等技術(shù)來進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，勢(shì)必將成為未來的潮流。