我國電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究
——以A 企業(yè)為例

■錢敏

一、引言

1.研究背景。

電子商務(wù)時(shí)代的到來，不僅對我國傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)生了相應(yīng)的沖擊，同時(shí)還給我國的會計(jì)和審計(jì)行業(yè)帶來了許多未知的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，增加了對電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)企業(yè)有所差異，電子商務(wù)企業(yè)的買賣業(yè)務(wù)主要是經(jīng)由互聯(lián)網(wǎng)來實(shí)現(xiàn)，交易方式基本完成了無紙化，采用電子支付的支付形式。因此，對電子商務(wù)企業(yè)實(shí)施審計(jì)時(shí)，除了要對形成的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查外，還應(yīng)對相關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行審計(jì)。

如今，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，越來越多的電子商務(wù)企業(yè)需要由注冊會計(jì)師來對其施行審計(jì)和監(jiān)督，注冊會計(jì)師在審計(jì)電子商務(wù)企業(yè)時(shí)，肯定會遇到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和困難。雖然我國有許多學(xué)者對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究，但大多數(shù)的研究對象是傳統(tǒng)企業(yè)，在電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究方面并不充足。所以，本文采用案例研究的方法，以A 企業(yè)為例，嘗試著從審計(jì)的角度來研究電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并以此為基礎(chǔ)提出相關(guān)建議，來降低注冊會計(jì)師在對電商企業(yè)審計(jì)時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量。

2.研究意義。

對電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解，有利于注冊會計(jì)師展開相應(yīng)審計(jì)，合理降低審計(jì)成本，針對電子商務(wù)企業(yè)特有的性質(zhì)提出處理辦法。有助于促使相關(guān)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識的提升，提高其篩選和識別電子商務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的專業(yè)能力。

二、電子商務(wù)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念

1.電子商務(wù)。

電子商務(wù)，一般被簡稱為“電商”。電子商務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)整合各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動，將時(shí)間和空間限制打破。電子商務(wù)模式的興起，使得企業(yè)采買、銷售等方面都發(fā)生了改變。電子商務(wù)不僅對國民經(jīng)濟(jì)和國民生活方式產(chǎn)生了影響，還促使相關(guān)審計(jì)工作的方法、程序和對象等方面也發(fā)生了改變。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2007 年，中國的注冊會計(jì)師協(xié)會在《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 號》十七條中寫到了：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、A 企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析

1.A 企業(yè)審計(jì)案例簡介。

（1）A 企業(yè)。

A 企業(yè)，是B 集團(tuán)股份有限公司旗下，主要開展電子商務(wù)業(yè)務(wù)的一個(gè)平臺。2010 年，A 企業(yè)正式推出了網(wǎng)上購物平臺。且于2018 年年初，A 企業(yè)正式達(dá)成O2O 模式。截止到2018 年年底，A 企業(yè)的線上新零售業(yè)務(wù)規(guī)模占比達(dá)到了61.8%，同時(shí)其會員數(shù)量和活躍度也在不斷的增長。

（2）審計(jì)項(xiàng)目概況。

從A 企業(yè)的年報(bào)可知，2009～2018 年間，A 企業(yè)的年報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)都是由普華永道中天會計(jì)師事務(wù)（均簡稱普華永道）所承接的。對于A 企業(yè)的電子商務(wù)審計(jì)，其內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：

①系統(tǒng)安全審計(jì)。

由于是電子商務(wù)交易，業(yè)務(wù)都是依賴互聯(lián)網(wǎng)來完成的，且由于A 企業(yè)是上市公司，其網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫開放性較強(qiáng)，此時(shí)系統(tǒng)安全審計(jì)成為了必要的環(huán)節(jié)，因?yàn)橄嚓P(guān)審計(jì)證據(jù)可能遭受黑客攻擊或欺詐者的篡改而失去真實(shí)性。在對A 企業(yè)的系統(tǒng)安全進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以從多方面審計(jì)，例如系統(tǒng)數(shù)據(jù)加密的安全措施、防止病毒的技術(shù)好不好、防火墻技術(shù)升級和更新的實(shí)時(shí)性等。

②內(nèi)部控制審計(jì)。

與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)并不相同，在電子商務(wù)交易模式下，應(yīng)從財(cái)務(wù)合規(guī)性、業(yè)務(wù)間的核對及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面對A 企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)合規(guī)性主要指的是收入的具體確認(rèn)方法及其確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；業(yè)務(wù)間的核對主要是指業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何滿足財(cái)務(wù)核算需求、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對接工作等；業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要針對實(shí)施促銷活動的風(fēng)險(xiǎn)，以及在此情況下如何保證支付平臺所收到的金額是準(zhǔn)確的、如何計(jì)算商家傭金等問題。

③電子商務(wù)信息系統(tǒng)管理審計(jì)。

由于是電子商務(wù)交易審計(jì)，自然需要就信息系統(tǒng)管理進(jìn)行審計(jì)，且主要針對：A 企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的自動化處理機(jī)制的合理性；信息系統(tǒng)的配置先進(jìn)性、管理和監(jiān)督的落實(shí)到位性；是否對其業(yè)務(wù)管理進(jìn)行的有效的控制。

2.A 企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析。

（1）A 企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素分析。

①固有風(fēng)險(xiǎn)。

A 企業(yè)的收入來源主要是家電的零售和配套物流，以及相關(guān)安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)。其業(yè)務(wù)金額小、數(shù)量多，因?yàn)橐獙︻櫩秃蜕啼伓歼M(jìn)行審計(jì)，所以審計(jì)對象十分龐大。由于電子商務(wù)交易下審計(jì)的都是電子數(shù)據(jù)，所以可能存在許多不易察覺的問題，例如收入的虛增、虛減，這會使得收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定方面存在一定風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)對商品銷售收入的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)行安裝服務(wù)的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行分析。

②控制風(fēng)險(xiǎn)。

按照A 企業(yè)公示了的相關(guān)信息，可以得知A 企業(yè)的倉儲和配送業(yè)務(wù)流程是比較復(fù)雜的。在商品完成入庫前會有專門的質(zhì)檢員檢查無誤后簽字確認(rèn)，并且會有專人看管。線上訂單后，銷售人員會通知倉庫出庫，此間需要填寫出庫單并交由經(jīng)理復(fù)核。但在現(xiàn)實(shí)情況中，銷售部門和倉儲部門間是沒有有效溝通的，這會導(dǎo)致商品庫存量無法滿足需求，影響商品流轉(zhuǎn)，還會降低顧客的消費(fèi)滿意度。與之相反的情況，當(dāng)商品存量大于需求時(shí)，則有大量商品積壓，不僅增加了倉儲成本，還降低了商品價(jià)值。企業(yè)整體的流動資金會減少，A 企業(yè)的發(fā)展也會受到影響。

（2）A 企業(yè)檢查風(fēng)險(xiǎn)因素分析。

與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，電子商務(wù)之所以能夠加速崛起，是因?yàn)槠渚哂写蚱茣r(shí)間和空間限制的突出優(yōu)勢。尤其是在進(jìn)行跨境交易時(shí)，難以有效辨別其交易客戶的真實(shí)身份。此外，由于是跨境交易，許多信息的溝通和交流都是通過互聯(lián)網(wǎng)或者是移動設(shè)備來完成，交易的過程記錄很容易就被破壞了。在此情況下，注冊會計(jì)師無法對A 企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評估，手機(jī)的審計(jì)證據(jù)在一定程度上也缺乏充分性和適當(dāng)性，這些情況都增加對A 企業(yè)跨境交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。電商企業(yè)都是在依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和云計(jì)算技術(shù)的基礎(chǔ)上才開展相關(guān)經(jīng)營活動的，因此在對A 企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了要對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行關(guān)注，還有對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估外，還得對A 企業(yè)的信息管理系統(tǒng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估。

四、防范電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

1.完善電子商務(wù)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則建設(shè)。

電子商務(wù)時(shí)代這個(gè)浪潮的來臨，也正是暗示著只有通過擁有相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的精細(xì)指導(dǎo)，注冊會計(jì)師們才有可能在對我國的電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作的過程中游刃有余，由此才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此情況下，我國的政府部門應(yīng)當(dāng)挑起大梁，對電子商務(wù)審計(jì)相關(guān)的具體實(shí)施細(xì)則以及其相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行制定，并在此后的發(fā)展過程中對其不斷完善，這樣才能給予電子商務(wù)審計(jì)人員們一個(gè)標(biāo)桿，有了明確的參考才能有效降低電商審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)安全環(huán)境的監(jiān)管。

電子商務(wù)交易是建立在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上的，互聯(lián)網(wǎng)的安全關(guān)系到電子商務(wù)企業(yè)的信息和資產(chǎn)安全。為了使電子商務(wù)企業(yè)的重要資產(chǎn)和海量交易信息受到充足的保護(hù)，就必須建立起具有高安全性的互聯(lián)網(wǎng)平臺，與此同時(shí)還要對其進(jìn)行密切的監(jiān)管，謹(jǐn)防黑客入侵等問題。身處電子商務(wù)這一行業(yè)之中，企業(yè)更應(yīng)提高自身防護(hù)意識，只有這樣，才能有效為電子商務(wù)企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航，同時(shí)還能為注冊會計(jì)師們獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)出一份力，幫助降低電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。

在對我國一些傳統(tǒng)的企業(yè)實(shí)施審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師們只要對會計(jì)、審計(jì)知識以及相關(guān)法律知識進(jìn)行掌握，就能被確定為基本具備勝任審計(jì)工作的能力。但是，電商時(shí)代背景下，注冊會計(jì)師們在學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)將電商企業(yè)的會計(jì)、審計(jì)與實(shí)務(wù)結(jié)合都納入教學(xué)范圍內(nèi)，加強(qiáng)對審計(jì)人員的技能培訓(xùn)。隨著審計(jì)人員素質(zhì)的提升，電子商務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也會降低。

4.對審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行改善。

與傳統(tǒng)審計(jì)不同，電子商務(wù)企業(yè)的最大特點(diǎn)就是交易數(shù)據(jù)的電子化，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，電子商務(wù)的后臺會自動形成數(shù)據(jù)，最終形成電子報(bào)表。因此，許多用于對傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)方法，并不一定就適合對電子商務(wù)的審計(jì)需要作出改善。例如在函證企業(yè)的銀行存款和應(yīng)收賬款時(shí)，傳統(tǒng)的做法是進(jìn)行紙質(zhì)函證，但是這一方法應(yīng)用于電子商務(wù)業(yè)務(wù)函證時(shí)，并不高效，此時(shí)就可以將紙質(zhì)函證改為電子函證，審計(jì)方法的根本沒變，只是變換了一種形式。

五、結(jié)語

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)普及，愈發(fā)多的傳統(tǒng)企業(yè)選擇發(fā)展電子商務(wù)業(yè)務(wù)。電子商務(wù)形式的出現(xiàn)，在給企業(yè)們帶來了更多發(fā)展時(shí)機(jī)的同時(shí)，也給注冊會計(jì)師們在電商行業(yè)的審計(jì)工作帶來了挑戰(zhàn)和機(jī)遇。本文采用案例分析的方法，以我國的A 企業(yè)為例，對其存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了注冊會計(jì)師在進(jìn)行電商審計(jì)的一些小建議。但是由于理論知識和實(shí)踐方面都存在欠缺，對電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析得并不全面。電子商務(wù)審計(jì)的發(fā)展是一個(gè)持續(xù)且不斷完善的過程，還有許多地方等著我們?nèi)パ芯亢吞剿鳌?/p>