總結(jié)提升審計實踐經(jīng)驗的意義、做法和建議

■錢洪羽

審計經(jīng)驗根據(jù)類型的不同，可分為審計管理類經(jīng)驗和審計業(yè)務(wù)類經(jīng)驗；根據(jù)審計內(nèi)容的不同，可分為財政財務(wù)收支審計經(jīng)驗、績效審計經(jīng)驗和財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)驗；根據(jù)效果的不同，可分為正面的審計經(jīng)驗和反面的審計經(jīng)驗。

一、審計經(jīng)驗總結(jié)和提升的意義

1.總結(jié)和提升審計經(jīng)驗有利于更好地履行新使命、新任務(wù)。

當(dāng)前，我國已進(jìn)入改革發(fā)展關(guān)鍵時期，全面深化改革進(jìn)入攻堅期，社會結(jié)構(gòu)深刻變動、利益格局深刻調(diào)整、思想觀念深刻變化。這種空前的社會變革給審計工作提出了新的更高的要求。在黨的十八屆四中全會通過的《關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》中提出了對公共資金、國有資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況實現(xiàn)審計全覆蓋的要求；國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》也對目前經(jīng)濟(jì)形勢下如何加強(qiáng)審計做出了明確的規(guī)定，更進(jìn)一步明確了審計監(jiān)督的職能定位?！蛾P(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》以及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》中指出到2020 年要基本形成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計監(jiān)督機(jī)制，并對審計全覆蓋的具體內(nèi)容進(jìn)行了說明。由此可見，當(dāng)前的審計領(lǐng)域在不斷擴(kuò)展，審計范圍在不斷擴(kuò)寬，審計要求在不斷提高。要在實踐工作中勤思考、善總結(jié)，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，找出新常態(tài)下審計工作的規(guī)律和適應(yīng)新任務(wù)的工作方式方法。

2.總結(jié)和提升審計經(jīng)驗有利于提高審計質(zhì)量和審計效率。

在通常的審計工作中，審計人員往往在項目開始后就埋頭苦干，每天忙于完成審計方案安排的各項任務(wù)，真正靜下心來思考的時間非常有限，形成人被工作拖著走的局面。此外，一般的審計人員通常只能夠接觸到審計項目的部分審計任務(wù)，對整個項目無法有一個全面、完整的認(rèn)識，這對于審計人員的工作思路會造成一定程度的影響，致使審計人員的實踐、時間積累與其業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力的提高沒有明顯的正比關(guān)系。而審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力直接影響著審計工作的質(zhì)量和成效。審前，收集查閱檔案資料、方法步驟、法規(guī)制度等資料，做到心里有數(shù)；審中，檢驗現(xiàn)有的方法資料能否發(fā)現(xiàn)問題、查深查透，若不行，及時調(diào)整；審后，及時總結(jié)審計經(jīng)驗教訓(xùn)，充實修正歷史資料，確保審計經(jīng)驗與時俱進(jìn)，完成從理論積累到實踐應(yīng)用，從實踐活動到理論總結(jié)的過程，同時促進(jìn)審計人員在工作實踐中進(jìn)行理性思考，從而形成審計操作規(guī)范指南，以規(guī)范審計實施，提高效率和質(zhì)量。

3.總結(jié)和提升審計經(jīng)驗有利于提高審計人員的能力素質(zhì)。

審計隊伍面臨的最大恐慌是本領(lǐng)恐慌，而及時對審計經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)和提升則能夠有效提升審計干部的歸納能力和研究分析能力，從而提升審計人員的整體能力素質(zhì)，克服本領(lǐng)恐慌、本領(lǐng)不足、本領(lǐng)落后的問題。此外，通過對審計經(jīng)驗不斷總結(jié)和提升，審計人員可以相互學(xué)習(xí)借鑒并補(bǔ)充完善自身實踐經(jīng)驗，提升審計實踐能力。同時，隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，審計工作面臨審計數(shù)據(jù)的規(guī)模大幅度增加，審計范圍大幅度擴(kuò)展，審計數(shù)據(jù)呈現(xiàn)體量大、類型繁、更新快等特點，審計工作面臨加快數(shù)據(jù)收集以及加強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用的挑戰(zhàn)，而一個人的直接經(jīng)驗畢竟有限，通過學(xué)習(xí)推廣經(jīng)驗，使審計干部全面地、完整地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)經(jīng)驗方法。

4.總結(jié)和提升審計實踐經(jīng)驗有利于完善審計信息資源庫、數(shù)據(jù)庫的建立，進(jìn)一步推動審計信息化建設(shè)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)則為適應(yīng)新環(huán)境需要不斷調(diào)整，審計工作也需要同時做出相應(yīng)的調(diào)整。通過總結(jié)和提升審計經(jīng)驗活動，梳理相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)則及其變化信息，豐富了相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫。同時，通過總結(jié)和提升大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展經(jīng)驗，促進(jìn)開發(fā)并完善跨越系統(tǒng)、跨越平臺、跨越部門的信息系統(tǒng)聯(lián)動數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，不僅極大地提高了審計效率，而且從某種程度上看，減少了審計數(shù)據(jù)被篡改的風(fēng)險，進(jìn)一步優(yōu)化了審計質(zhì)量。

二、總結(jié)和提升審計經(jīng)驗的做法

1.總結(jié)和提升為審計操作指南或規(guī)范。

及時發(fā)現(xiàn)審計過程中在審計流程、審計組織方式、審計方法等方面規(guī)律性做法以及好的經(jīng)驗技巧，進(jìn)行總結(jié)和提升，形成操作指南或規(guī)范，對審計實務(wù)工作進(jìn)行性指導(dǎo)，改進(jìn)組織方式和工作方法，促進(jìn)審計效果的提升。比如《消防救援隊伍貨幣資金審計操作指南》《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指南》等。

2.總結(jié)和提升為審計向?qū)Чぷ魇謨浴?/h3>

將審計過程中經(jīng)常涉及法律法規(guī)的運(yùn)用、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性以及審計實施的技術(shù)方法等經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)，并編寫為審計向?qū)Чぷ魇謨?，形成重要的審計工具書，為審計人員某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供基礎(chǔ)資料，方便在業(yè)務(wù)需要的時候隨便翻閱、查找。如《審計常用定性表述及適用法規(guī)向?qū)А贰哆`反財經(jīng)法規(guī)行為審計定性和處理處罰向?qū)А贰豆潭ㄙY產(chǎn)投資審計定性及處理處罰依據(jù)手冊》，為審計人員對違反財經(jīng)法規(guī)問題的定性和處理處罰提供了借鑒和指導(dǎo)。

3.總結(jié)和提升為審計案例集。

審計人員在審計組織方式、審計技術(shù)方法、查證案件線索以及審計風(fēng)險控制等方面積累了大量的可操作和可借鑒的經(jīng)驗。定期向?qū)徲嬋藛T廣泛征集審計案例，并組織相關(guān)人員對征集的案例進(jìn)行整理、歸納、篩選并匯編成審計案例集，以生動的語言匯入引人入勝的故事情節(jié)盡量還原審計案例的真實情況，總結(jié)和展示審計經(jīng)驗，為審計人員提供實踐參考和借鑒。如《消防救援隊伍審計案例匯編》。

4.總結(jié)和提升為審計專家經(jīng)驗庫。

通過將實踐中形成和積累并已證明有效的審計知識、技能、方法等總結(jié)和提升為審計專家經(jīng)驗庫以增強(qiáng)經(jīng)驗的實用性、針對性和可操作性，為其他審計過程提供借鑒和引用。如《審計專家經(jīng)驗庫》。

5.總結(jié)和提升為審計研究成果。

通過對經(jīng)驗的總結(jié)，剖析和提煉審計特定的運(yùn)行軌跡和發(fā)展規(guī)律，以課題研究、研討會等形式開展深入研究，反復(fù)歸納和推敲，抽絲剝繭，層層深入、提煉升華，將審計實踐上升為審計研究成果，引導(dǎo)審計工作發(fā)展?！墩少徔冃徲嬔芯俊贰督?jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型升級：責(zé)任與戰(zhàn)略》《行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)與指引綱要》《屢審屢犯問題分類及整改長效機(jī)制》《消防裝備采購管理集中采購和價格管控》《風(fēng)險漏洞調(diào)研分析》《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例審計涉及問題研究》等。

6.總結(jié)和提升為審計培訓(xùn)教材。

將審計經(jīng)驗提升為審計培訓(xùn)教材，并運(yùn)用于審計教學(xué)、審計案例培訓(xùn)以及審計模擬實驗室，不僅有利于審計經(jīng)驗的推廣而且能夠讓審計人員通過接觸審計經(jīng)驗，能夠更好地掌握培訓(xùn)內(nèi)容，達(dá)到培訓(xùn)效果?！缎姓聵I(yè)單位會計制度及內(nèi)控控制規(guī)范》等多本培訓(xùn)教材或培訓(xùn)講義，匯集了多項審計領(lǐng)域的重點審計內(nèi)容、方法步驟、適用法規(guī)和典型案例，培訓(xùn)講義針對性、實用性強(qiáng)，為審計人員掌握相關(guān)領(lǐng)域的審計業(yè)務(wù)提供了重要幫助。

7.總結(jié)和提升為優(yōu)秀審計項目點評集。

優(yōu)秀審計項目作為審計精品，對促進(jìn)提高審計質(zhì)量具有示范作用。通過優(yōu)秀審計項目中蘊(yùn)含的審計經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)提升，可以幫助審計人員以此為鏡，在工作中不斷提升審計質(zhì)量。這些項目來源于審計工作一線的第一手資料，審計人員可以從中學(xué)習(xí)有效的經(jīng)驗和方法，更好開展審計工作。對優(yōu)秀審計項目進(jìn)行點評，評價其中蘊(yùn)含的審計思路、方法和經(jīng)驗，并匯編成優(yōu)秀審計項目點評集加以推廣，幫助審計人員提綱挈領(lǐng)地從優(yōu)秀審計項目中汲取經(jīng)驗。

三、現(xiàn)階段總結(jié)和提升審計經(jīng)驗中存在的不足

一是總結(jié)和提升審計經(jīng)驗的管理制度不夠健全。首先，內(nèi)部缺乏審計經(jīng)驗征集制度，不能定期地進(jìn)行審計經(jīng)驗的收集和匯總，要求審計人員進(jìn)行定期的經(jīng)驗總結(jié)和上報，導(dǎo)致經(jīng)驗得不到梳理整合，使零碎的、分散的經(jīng)驗存在于個人中，隨著時間的推移，經(jīng)驗逐漸被淡忘，自生自滅。其次，優(yōu)秀項目評選制度不夠完善，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量審計經(jīng)驗總結(jié)和提升的質(zhì)量，無法及時反饋審計經(jīng)驗總結(jié)和提升的效果。在這種情況下，審計經(jīng)驗的總結(jié)和利用都難以有規(guī)律地、有深度地推進(jìn)。

二是總結(jié)和提升審計經(jīng)驗的機(jī)制有待健全。主要表現(xiàn)在成果轉(zhuǎn)化機(jī)制、共享機(jī)制、培訓(xùn)機(jī)制和考核激勵機(jī)制的缺失。審計經(jīng)驗的總結(jié)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，優(yōu)秀經(jīng)驗沒有成功地轉(zhuǎn)化為能被審計人員廣泛利用和學(xué)習(xí)的成果，導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)。其次，共享渠道較為狹窄，共享載體較為單一。現(xiàn)階段審計經(jīng)驗主要以審計制度、審計論文、審計信息為載體，僅限于本地區(qū)、本單位審計人員閱讀，流動性較弱。再次，審計培訓(xùn)中部分單位培訓(xùn)方式單一，培訓(xùn)內(nèi)容沒有重視對審計經(jīng)驗的提煉和探討，審計培訓(xùn)效果較差。最后，考核激勵機(jī)制缺失，導(dǎo)致審計人員總結(jié)和提升審計經(jīng)驗的熱情不高，加強(qiáng)經(jīng)驗總結(jié)的質(zhì)量的主動性不夠。

三是審計人員總結(jié)和提升經(jīng)驗的能力不強(qiáng)，審計經(jīng)驗意識不夠，并且對審計經(jīng)驗關(guān)注度不高。首先，一線的審計人員對于總結(jié)提升經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)性的訓(xùn)練。同時，由于審計工作繁忙，審計人員大多只能利用工作間隙甚至是在休息時間參與審計經(jīng)驗總結(jié)，總結(jié)質(zhì)量層次不齊。審計人員以完成審計項目為重點，平時缺乏總結(jié)和提升經(jīng)驗的動力和積極性。審計人員提供的經(jīng)驗都是零星的、感性的、碎片化的，缺乏系統(tǒng)性、完整性、條理性，這其實是總結(jié)經(jīng)驗的意識不到位，意識轉(zhuǎn)化為經(jīng)驗不明晰，將零碎的意識片段總結(jié)成完整的、系統(tǒng)的經(jīng)驗功力不足的表現(xiàn)，它導(dǎo)致審計經(jīng)驗的總結(jié)和提升的質(zhì)量不高、進(jìn)度緩慢。

四、總結(jié)和提升審計經(jīng)驗的相關(guān)建議

1.建立健全總結(jié)提升審計經(jīng)驗的相關(guān)制度。

首先，應(yīng)建立健全審計項目講評制度。一般在審計項目結(jié)束后，對項目的完成情況進(jìn)行結(jié)題討論和講評。應(yīng)該針對所講評審計項目的特點，將重點放在評析缺點、改進(jìn)不足上，并以審計項目講話為契機(jī)，總結(jié)提煉相關(guān)的審計經(jīng)驗。

其次，應(yīng)該建立健全優(yōu)秀審計項目評選制度。對評選條件和評分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步完善，通過設(shè)置更加科學(xué)合理的量化評價指標(biāo)，從而進(jìn)一步引導(dǎo)審計人員樹立審計質(zhì)量意識和精品意識，保障評選出的審計項目成果中的審計經(jīng)驗具有較強(qiáng)的實踐指導(dǎo)性和理論前瞻性。

最后，應(yīng)該建立審計經(jīng)驗征集制度，在單位范圍內(nèi)建立審計經(jīng)驗和案例征集制度，定期組織優(yōu)秀審計經(jīng)驗和案例評選，鼓勵審計人員及時總結(jié)審計經(jīng)驗，提高審計業(yè)務(wù)能力。

2.健全總結(jié)提升審計經(jīng)驗相關(guān)配套機(jī)制。

第一，應(yīng)該健全審計經(jīng)驗和成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制，為審計工作的發(fā)展提供制度保障，逐步將審計經(jīng)驗的總結(jié)納入規(guī)范化、制度化的發(fā)展軌道。要加強(qiáng)審計實踐的程序化，提高審計經(jīng)驗的可記錄性和可整理性，通過去偽存真，得到可普遍使用的審計經(jīng)驗，并在保護(hù)國家秘密的情況下，最大程度地保護(hù)審計經(jīng)驗的完整性。形成專項審計領(lǐng)域或?qū)徲嬍马椀牟僮髦敢怀鎏釤拰徲嬎悸泛头椒?，啟發(fā)審計人員采用新方法、新思路，提高審計實踐能力。

第二，應(yīng)建立健全審計經(jīng)驗交流機(jī)制，考慮到一線審計人員的大部分工作時間都是在審計現(xiàn)場的情況，可以通過適時開展審計現(xiàn)場經(jīng)驗研討交流和頭腦風(fēng)暴活動，以現(xiàn)場會議、視頻會議，甚至微信互動等多樣化的參與方式，為審計人員搭建一個良好的審計經(jīng)驗交流平臺，從方法論上實現(xiàn)相互提高，促進(jìn)審計實踐的總結(jié)提升。

第三，應(yīng)建立健全審計經(jīng)驗共享機(jī)制，審計經(jīng)驗的有效轉(zhuǎn)化是將個體的知識轉(zhuǎn)化為集體的知識。一方面，要創(chuàng)造條件充分調(diào)動參與總結(jié)提升審計經(jīng)驗的積極性，鼓勵他們互通有無，取長補(bǔ)短，傳播經(jīng)驗。要及時進(jìn)行信息的溝通和交流，定期舉辦學(xué)術(shù)研討會、頭腦風(fēng)暴等活動為廣大審計人員搭建一個展示自我、信息共享的平臺，促進(jìn)審計人員分享審計經(jīng)驗，互相啟發(fā)思路，提升審計工作水平，并由總結(jié)歸納能力較高的人進(jìn)行總結(jié)并形成成果，實現(xiàn)審計經(jīng)驗的有效分享。另一方面，應(yīng)逐步破解經(jīng)驗分享上的壁壘，在項目庫、法規(guī)庫、管理庫、案例庫、方法庫等經(jīng)驗方法上的共享機(jī)制，使審計經(jīng)驗得到最大化共享。

第四，還應(yīng)建立總結(jié)提升審計經(jīng)驗激勵機(jī)制。廣大審計人員是審計科研的基礎(chǔ)力量，其經(jīng)驗既是審計理論的來源，需要總結(jié)提升，理論成果又需要轉(zhuǎn)化為實踐的力量，并在實踐中得到檢驗和發(fā)展。要把廣大審計人員推向?qū)徲嬁蒲械谝痪€，提高審計科研積極性，夯實審計科研基礎(chǔ)，積極構(gòu)建審計科研大格局，將總結(jié)提升審計經(jīng)驗作為審計科研的重要部分，納入審計工作的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，進(jìn)行統(tǒng)籌安排，對其指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、實施方式、理論研究成果的評審獎勵、經(jīng)費(fèi)的管理使用等方面做出規(guī)定，并認(rèn)真執(zhí)行。應(yīng)建立總結(jié)提升審計經(jīng)驗工作考核激勵機(jī)制和研究成果推廣應(yīng)用制度，將總結(jié)提升審計經(jīng)驗完成的數(shù)量、質(zhì)量、效益及成果的推廣應(yīng)用情況作為單位考評和個人業(yè)績考核的重要內(nèi)容，從機(jī)制和制度上調(diào)動廣大審計人員的主動性和積極性。

3.加強(qiáng)審計人員總結(jié)提升審計經(jīng)驗的能力建設(shè)。

第一，要加強(qiáng)審計人員的自我學(xué)習(xí)，總結(jié)經(jīng)驗在干中學(xué)、學(xué)中干，學(xué)實結(jié)合，思路決定出路，良好的總結(jié)開端，決定了良好的總結(jié)過程和結(jié)果。需要審計人員通過平時的學(xué)習(xí)和積累鍛煉自己的理論研究能力和分析能力，對政策和宏觀環(huán)境的敏感性和洞察力，對黨的路線、方針和政策精神的理解，對目前社會焦點和熱點問題，以及審計理論界的最新動向和熱點的關(guān)注。同時，培養(yǎng)自己總結(jié)審計經(jīng)驗意識，學(xué)會將這些信息及時有效地付諸于審計實踐上，使實踐切中時弊、把握關(guān)切，保證總結(jié)的針對性、時效性及績效性。

第二，審計人員要爭取多參加與總結(jié)經(jīng)驗相關(guān)的規(guī)范化培訓(xùn)。審計人員應(yīng)該在條件允許的前提下多參加這些培訓(xùn)，通過不斷學(xué)習(xí)補(bǔ)充自己這方面的知識，提升總結(jié)經(jīng)驗的能力。

第三，多找機(jī)會參與總結(jié)經(jīng)驗相關(guān)的理論研究活動，審計人員可以主動參與課題的探討研究與執(zhí)筆，多參與審計向?qū)謨?、審計操作指南、審計案例、審計專家?jīng)驗等的編寫，多向?qū)徲媽W(xué)術(shù)相關(guān)期刊投稿，也可以找機(jī)會多參加審計相關(guān)專題研討活動或?qū)徲媽W(xué)會組織的征文活動，通過勤練筆提升自己的總結(jié)能力。