企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的審計(jì)職責(zé)和作用探討

■單祖明

財(cái)務(wù)管理中的審計(jì)既是一種制度審計(jì)，又是一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員通過對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行常規(guī)性、合理性、效率性和合規(guī)性的審核，包括內(nèi)部控制機(jī)制審查、操作流程復(fù)核、軌跡行為檢查、交易文件查證及基礎(chǔ)規(guī)范比對等方面，從中找出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，評估可能引致的管控風(fēng)險(xiǎn)，提出改正意見和改善的建議，進(jìn)而全面提高被審計(jì)單位財(cái)務(wù)效益，以維護(hù)投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人的利益。由此看來，財(cái)務(wù)管理中的審計(jì)作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，對于健全和完善企業(yè)公司治理、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控都具有極其重要的作用。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中審計(jì)工作應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)

審計(jì)責(zé)任因?qū)徲?jì)主體不同而有所不同。由于未能正確、完整履行職業(yè)要求而應(yīng)承擔(dān)的后果，或由于違約、過失和欺詐行為等原因，未能發(fā)現(xiàn)和揭示被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，從而給委托客戶和信賴審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表的利益關(guān)聯(lián)方造成了經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。

審計(jì)工作的宗旨，是獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，這是財(cái)務(wù)管理中審計(jì)的基本職責(zé)，無論該錯(cuò)報(bào)是由于弄虛作假還是錯(cuò)誤導(dǎo)致，審計(jì)工作都應(yīng)該通過財(cái)務(wù)報(bào)表審查并指出問題所在。換言之，如果審計(jì)中未能將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與虛假行為揭露出來，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注違反法規(guī)行為的責(zé)任。

在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況或事項(xiàng)。如果法律法規(guī)要求財(cái)務(wù)人員報(bào)告被審計(jì)單位對某些法定條款的遵守情況，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)制訂計(jì)劃，以測試被審計(jì)單位對這些條款是否嚴(yán)格的遵守和執(zhí)行。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注持續(xù)經(jīng)營情況的責(zé)任。

在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序以及評價(jià)其結(jié)果時(shí)，應(yīng)考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，對企業(yè)的資金進(jìn)行合理的計(jì)劃、調(diào)度運(yùn)用及分配等方面做出審查，幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、提高效益；以及對內(nèi)外部財(cái)務(wù)管理環(huán)境進(jìn)行分析，并從審計(jì)角度提出合理化的改進(jìn)建議。

4.審計(jì)職責(zé)不到位導(dǎo)致的審計(jì)失敗。

審計(jì)職責(zé)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)職責(zé)，審計(jì)職責(zé)通過運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則是確保審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的先決條件，同時(shí)也是判定審計(jì)失敗的形式標(biāo)準(zhǔn)，而實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)還須具體分析審計(jì)人員選擇的審計(jì)測試程序、確定樣本規(guī)模和對象、執(zhí)行審計(jì)程序的時(shí)間安排等是否適當(dāng)。審計(jì)人員由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求，形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，或未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，致使實(shí)際執(zhí)行與應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序發(fā)生偏離，影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

二、審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所應(yīng)發(fā)揮的作用

1.維護(hù)財(cái)務(wù)利益關(guān)系人的基本利益。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的財(cái)務(wù)利益關(guān)系人眾多，這些利益關(guān)系人都有了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要求，不僅想知道企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息，而且還想關(guān)注工作不負(fù)責(zé)任的行為，企業(yè)只有利用好財(cái)務(wù)資源，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)關(guān)系人的利益才能得到保障。由擁有獨(dú)立的公正態(tài)度的審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理審計(jì)，并就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行客觀公正的評價(jià)，審計(jì)的主要目的在于對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理情況發(fā)表綜合性的評價(jià)建議，以維護(hù)投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人的利益。

2.增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對成本控制的優(yōu)勢。

成本是構(gòu)成企業(yè)利潤的關(guān)鍵性指標(biāo)，成本大小直接影響到經(jīng)營決策及戰(zhàn)略方針的制定，進(jìn)而影響產(chǎn)品在同類行業(yè)中的競爭力。通過強(qiáng)化審計(jì)的事前參與、事中控制和事后監(jiān)督的職能，促使企業(yè)發(fā)揮財(cái)務(wù)部門抓成本管理的優(yōu)勢，掌握成本控制關(guān)鍵點(diǎn)，健全成本費(fèi)用管理機(jī)制。從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、論證抓起，財(cái)務(wù)部門可以利用自身擁有的大量價(jià)值信息，運(yùn)用量本利分析法，合理測定成本，尋求利潤與成本的最佳結(jié)合點(diǎn)，在費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度架構(gòu)上，建立起全過程、全環(huán)節(jié)和全員管理的成本控制系統(tǒng)。

不僅如此，通過加強(qiáng)審計(jì)職能，還可以拓展成本考核范圍，建立起以財(cái)務(wù)為中心的成本考核體系。既能考核產(chǎn)品的控制性成本，又能考核產(chǎn)品的質(zhì)量成本、責(zé)任成本；不僅可以考核產(chǎn)品的售前成本，還可考核產(chǎn)品售后的后續(xù)成本，以及考核各種資源、環(huán)境的無形成本。審計(jì)工作利用財(cái)務(wù)信息的全面性、權(quán)威性客觀公正地評價(jià)成本中心的績效，實(shí)行成本否決，使財(cái)務(wù)管理在全系統(tǒng)成本控制中發(fā)揮核心作用。

3.促進(jìn)對貨幣資金管理的調(diào)控力度。

貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，與各交易循環(huán)直接相關(guān)。一方面，由于貨幣資金收支業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)弄虛作假，而有關(guān)弄虛作假行為將影響其他業(yè)務(wù)循環(huán)；另一方面，對貨幣資金進(jìn)行監(jiān)督管理有助于確定其他有關(guān)項(xiàng)目的正確性。企業(yè)要加大資金管理在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的調(diào)控力度，在提高資金營運(yùn)效益方面，必須借助審計(jì)功能，對企業(yè)投資、資產(chǎn)重組等項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、成本、收益等做出評估，從財(cái)務(wù)管理角度給出建議；準(zhǔn)確預(yù)測資金收回和支付限制，對財(cái)務(wù)危機(jī)做出預(yù)警，比如流動現(xiàn)金過少、負(fù)債過多、存貨積壓過多、應(yīng)收賬款過多等問題，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果。因此，加強(qiáng)資金管理審計(jì)，可以優(yōu)化資金約束機(jī)制，加大對資金運(yùn)籌的調(diào)控力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)行中的問題，完善內(nèi)部資金統(tǒng)管。當(dāng)然，對資金審計(jì)不能就某一項(xiàng)資金運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)貫徹在資金運(yùn)作的全過程，貫徹在預(yù)算、收支、資產(chǎn)等各個(gè)管理環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，既要審核貨幣資金項(xiàng)目本身，同時(shí)也要關(guān)注貨幣資金項(xiàng)目與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系，以確保全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，全部貨幣資金支出是按照批準(zhǔn)用途進(jìn)行的。

4.促使內(nèi)控管理層面更好發(fā)揮參謀作用。

財(cái)務(wù)作為企業(yè)核算中心，與內(nèi)控管理息息相關(guān)，要使財(cái)務(wù)參與到企業(yè)經(jīng)營管理過程中，必須注入審計(jì)元素，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)職能，使財(cái)務(wù)工作從采購付款循環(huán)入手，加強(qiáng)銷售收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)等內(nèi)控工作的檢查監(jiān)督。如采購付款循環(huán)，借助審計(jì)影響，財(cái)務(wù)應(yīng)參與制定規(guī)范的企業(yè)采購流程，并在過程中就檢查是否得到貫徹執(zhí)行而發(fā)揮內(nèi)控作用。在應(yīng)收賬款管理中，通過不斷完善監(jiān)控體系，可以強(qiáng)化財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度作用，檢查有無異常應(yīng)收賬款，有無重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部作假、故意不收回賬款等情況。

5.降低財(cái)務(wù)內(nèi)部活動風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康有序發(fā)展。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體質(zhì)量存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)肅條等。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了因任何數(shù)目的不同認(rèn)定而發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的領(lǐng)域，其中識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成了審計(jì)人員應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提，審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注弄虛作假引起的風(fēng)險(xiǎn)，在各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)，以便能夠在審計(jì)工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。當(dāng)然企業(yè)首先應(yīng)增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識，規(guī)范財(cái)務(wù)制度，堵住財(cái)務(wù)漏洞。

三、重塑財(cái)務(wù)管理中審計(jì)責(zé)任的新思路

1.明確審計(jì)工作職能定位。

強(qiáng)化審計(jì)工作在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的作用和能力，彰顯了財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督控制效果。要積極拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，主動參與到企業(yè)內(nèi)部決策過程，對涉及企業(yè)重大項(xiàng)目的市場前景、產(chǎn)品定位及盈虧平衡點(diǎn)提出有價(jià)值的參考意見和建議，為企業(yè)決策提供有效監(jiān)督和服務(wù)。同時(shí)，要解決好審計(jì)和財(cái)務(wù)部門的歸屬問題，應(yīng)實(shí)現(xiàn)二者權(quán)力有效分離并實(shí)現(xiàn)相互之間有效制衡，以強(qiáng)化審計(jì)在企業(yè)管理中的地位。為客觀公正評價(jià)單位的財(cái)務(wù)管理績效，推動財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力提升，審計(jì)部門應(yīng)在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，以便保持其運(yùn)行的相對獨(dú)立，把審計(jì)在企業(yè)監(jiān)管制度的重要性納入到企業(yè)各個(gè)部門及每個(gè)人。

2.突出財(cái)務(wù)收支審查和資金審計(jì)。

重點(diǎn)從單位財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、正確性、真實(shí)性等方面著手，并通過查看其他收入、暫存款、收入入賬、白頭條抵庫、私存私放等問題，對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)向經(jīng)營者或管理者提出建議，保證會計(jì)核算的真實(shí)性和完整性。另一方面，完善資金投入效益保證機(jī)制，加強(qiáng)資金的源頭控制，應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，準(zhǔn)確比較投資回報(bào)率和籌資成本率，充分考慮企業(yè)償債能力，足夠籌集所需資金。要加大資金跟蹤考核的使用效果，抓好資金的流程管理，完善內(nèi)部資金統(tǒng)管形式，使用資金模擬銀行結(jié)算，拓展資金成本的核算內(nèi)容，本著“節(jié)約、合理”的原則，保持合理的籌資結(jié)構(gòu)；應(yīng)監(jiān)控企業(yè)資金分流，防止過多分流非生產(chǎn)性支出方面，盡可能使資金用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。

3.利用財(cái)務(wù)共享增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)能力。

財(cái)務(wù)協(xié)同業(yè)務(wù)一直是企業(yè)所面臨的重要課題，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的協(xié)同成為可能。在財(cái)務(wù)共享平臺下，內(nèi)部審計(jì)可以將審計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理功能更好的融合，幫助企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對數(shù)據(jù)更加重視，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)融合提供了信息平臺和便捷的溝通協(xié)調(diào)方式。企業(yè)對財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，建成全企業(yè)通用的操作流程和一致的核算方式，數(shù)據(jù)的有效性和共用性得到大大的提高。通過基于云端的線上審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題及相關(guān)線索，再通過現(xiàn)場審計(jì)有針對性核查，可以提高審計(jì)核查的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題和核查判斷的能力。而通過財(cái)務(wù)共享平臺讓企業(yè)經(jīng)營各類數(shù)據(jù)的共享性和及時(shí)性大大改善，能夠更好保證審計(jì)工作的時(shí)效性、可靠性、實(shí)用性、全面性，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

4.規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

大量應(yīng)收賬款長期無法收回，乃至成為壞賬，嚴(yán)重影響企業(yè)正常經(jīng)營及安全性，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的基礎(chǔ)性工作，對不斷變化的財(cái)務(wù)管理環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析研究，把握其變化趨勢及規(guī)律，適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理政策和改變管理方法，建立和完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。通過審計(jì)不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，并提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化水平，防止因決策失誤而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在決策過程中，應(yīng)盡量采用定量計(jì)算及分析方法并運(yùn)用科學(xué)的決策模型進(jìn)行決策，理順企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系，真正做到權(quán)責(zé)分明，各負(fù)其責(zé)。在籌資風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面，要充分利用債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿作用，選擇總風(fēng)險(xiǎn)較低的最佳融資組合。在資金利用上，要做好資金來源、資金占用、資金分配的測算和平衡，以保證資金的安全性、效益性和流動性，更好規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。

5.要健全財(cái)務(wù)監(jiān)督的審計(jì)組織體制。

審計(jì)是實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要措施之一，審計(jì)的目的就在于按會計(jì)法的要求，對單位的資金運(yùn)作進(jìn)行審查，幫助發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，使資金運(yùn)作更加符合財(cái)務(wù)管理制度。設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)和實(shí)行財(cái)務(wù)委派制就是有效的措施，財(cái)務(wù)總監(jiān)有權(quán)監(jiān)控下屬單位日常的財(cái)務(wù)會計(jì)活動；有權(quán)審核經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營計(jì)劃及預(yù)算，監(jiān)督重大經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算的執(zhí)行情況及資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有權(quán)審核財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；有權(quán)參與經(jīng)營和資金運(yùn)作中的重大活動，如經(jīng)營計(jì)劃、經(jīng)營決策、監(jiān)督資金收支、提出審計(jì)建議、對違規(guī)違法情況的反映和制止等。強(qiáng)化財(cái)務(wù)中的審計(jì)地位正是為了能夠更好發(fā)揮審計(jì)功能，促進(jìn)財(cái)務(wù)制度的建立健全。

總體上，無論企業(yè)大小，針對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)是有助于提高財(cái)務(wù)在管理資金和參與制度管理有序性的基礎(chǔ)性保障，企業(yè)應(yīng)在強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任中發(fā)揮審計(jì)職能以形成高效益的財(cái)務(wù)管理制度。