大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的優(yōu)化路徑

■范娟娟

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員能夠運(yùn)用先進(jìn)、高效的統(tǒng)計(jì)分析方法，在最短時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和研判，降低由于數(shù)據(jù)量大和分析困難所產(chǎn)生的資源消耗，快速、精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以攻破。審計(jì)統(tǒng)計(jì)作為審計(jì)工作的重要組成部分，能夠借助科學(xué)工具與嚴(yán)謹(jǐn)手段對(duì)審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)資料予以記錄分析，達(dá)到真實(shí)反映審計(jì)成果與發(fā)展變化的目的，屬于探索審計(jì)實(shí)踐規(guī)律的關(guān)鍵手段。但是，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，一些審計(jì)人員數(shù)據(jù)意識(shí)缺失、數(shù)據(jù)填報(bào)的針對(duì)性不強(qiáng)，使審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作經(jīng)常陷入到困境之中，只有提高審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)意識(shí)、借助大數(shù)據(jù)提升審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析的深度與力度、注重基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)科學(xué)統(tǒng)計(jì)保障審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)，才能提升審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的成效。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下開(kāi)展審計(jì)統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作涉及數(shù)據(jù)項(xiàng)目臺(tái)賬登記、審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表匯總以及審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析等。借助大數(shù)據(jù)工具可以直觀反映審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的情況，為審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)了解審計(jì)任務(wù)的執(zhí)行情況提供直接依據(jù)。

1.為審計(jì)對(duì)象的科學(xué)決策提供更多有價(jià)值的依據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)統(tǒng)計(jì)信息相融合，能夠深入地發(fā)現(xiàn)資金使用方面的違規(guī)問(wèn)題，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中可能出現(xiàn)的普遍性與傾向性的問(wèn)題。

2.更加真實(shí)反映審計(jì)統(tǒng)計(jì)的實(shí)際情況。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，讓審計(jì)統(tǒng)計(jì)更加真實(shí)而客觀的反應(yīng)審計(jì)工作的執(zhí)行狀態(tài)，以數(shù)據(jù)化的形態(tài)直觀展現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的規(guī)模、審計(jì)工作量等審計(jì)指標(biāo)，讓各個(gè)環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出最有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，為審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的開(kāi)展提供直接參照。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)通過(guò)工作的“對(duì)接”能夠讓審計(jì)部門(mén)的機(jī)制和制度更加健全，全面釋放審計(jì)的價(jià)值。

3.深入體現(xiàn)審計(jì)統(tǒng)計(jì)的重點(diǎn)、提升審計(jì)執(zhí)法力度。借助大數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作，能夠讓數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確的反映審計(jì)所關(guān)聯(lián)的行業(yè)和部門(mén)分布情況，為審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)督重點(diǎn)選擇、審計(jì)工作計(jì)劃制定等方面獲得更有力的證據(jù)，全面反映審計(jì)統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)實(shí)成效。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的環(huán)境影響因素

1.微觀環(huán)境因素統(tǒng)計(jì)分析。微觀審計(jì)環(huán)境涉及審計(jì)對(duì)象環(huán)境與會(huì)計(jì)師事務(wù)所環(huán)境等層面。不同審計(jì)對(duì)象的相關(guān)指標(biāo)之間會(huì)存在差異，但審計(jì)人員會(huì)借助大數(shù)據(jù)的“記憶功能”更好的適用不同類(lèi)型組織的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，而這勢(shì)必會(huì)影響對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的實(shí)效。

2.中觀環(huán)境因素統(tǒng)計(jì)分析。中觀環(huán)境一般涉及審計(jì)行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的普遍現(xiàn)象，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)行業(yè)的管理和監(jiān)督等。當(dāng)相關(guān)行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)了違規(guī)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)合同金額就會(huì)受到擠壓。此時(shí)，審計(jì)人員借助大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對(duì)其成本效益進(jìn)行綜合考量。這可以防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)對(duì)象之間出現(xiàn)信息不對(duì)稱乃至信息失真的情況，還會(huì)讓審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠?qū)徲?jì)對(duì)象的信息形成全面了解，提升審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。

3.宏觀環(huán)境因素統(tǒng)計(jì)分析。這類(lèi)環(huán)境一般涉及社會(huì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)和文化習(xí)俗等。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作能夠針對(duì)紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)做出準(zhǔn)確預(yù)判，審計(jì)人員能夠在改變其數(shù)字化思維的同時(shí)免受海量數(shù)據(jù)的沖擊。同時(shí)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的社會(huì)文化和政治環(huán)境等雖然會(huì)影響到審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作，但也能夠規(guī)避道德失范行為的發(fā)生。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下開(kāi)展審計(jì)統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)實(shí)障礙

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)填報(bào)有待規(guī)范。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境里，傳統(tǒng)意義上的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)已不復(fù)存在。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作程序時(shí)沒(méi)有借此規(guī)范基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的填報(bào)，或者執(zhí)行過(guò)程不嚴(yán)格，甚至對(duì)統(tǒng)計(jì)軟件指標(biāo)口徑的把握失誤，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的填報(bào)隨意性過(guò)大，影響審計(jì)統(tǒng)計(jì)的精度。究其原因，是因?yàn)椴糠謱徲?jì)人員的數(shù)據(jù)填報(bào)意識(shí)不強(qiáng)，在審計(jì)統(tǒng)計(jì)實(shí)際工作中，統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬相關(guān)指標(biāo)未能按照大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求進(jìn)行填寫(xiě)，導(dǎo)致部分問(wèn)題定性不準(zhǔn)確，甚至?xí)霈F(xiàn)數(shù)據(jù)漏填誤報(bào)的情況。這樣，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性缺失，對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量帶來(lái)直接消極影響，還會(huì)由于審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息的分散放置與分布管理，讓審計(jì)軟件系統(tǒng)和相關(guān)系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通無(wú)法得到理順。

2.審計(jì)統(tǒng)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)需要加強(qiáng)。

在審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作中使用大數(shù)據(jù)要完成對(duì)數(shù)據(jù)信息的存貯、挖掘、清洗和使用以及數(shù)據(jù)挖掘，提高審計(jì)統(tǒng)計(jì)績(jī)效。為此，除了要求審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)與過(guò)程了然于胸，還應(yīng)借助更多基于大數(shù)據(jù)的專門(mén)手段與工具，才能對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的多源性與多維性作出積極反應(yīng)，厘清數(shù)據(jù)之間的復(fù)雜關(guān)系。由于部分審計(jì)人員的審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)分析層面上，使得審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作經(jīng)常性的陷入到技術(shù)旋渦當(dāng)中。之所以如此，一方面是因?yàn)閷徲?jì)人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)數(shù)據(jù)適時(shí)運(yùn)用的重要性，沒(méi)有準(zhǔn)確理解審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義，未能以積極的心態(tài)對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適時(shí)采集、存貯與分析；另一方面，是因?yàn)閷徲?jì)人員（包括審計(jì)機(jī)構(gòu)）沒(méi)有對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員的技術(shù)水平和數(shù)據(jù)處理能力等提出新的更高要求，導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的廣度與深度無(wú)法與大數(shù)據(jù)的要求相適應(yīng)。比如，部分審計(jì)人員就無(wú)法借助數(shù)據(jù)挖掘工具對(duì)原有的賬項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析與因素分析，使審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作經(jīng)常處于被動(dòng)狀態(tài)。

3.審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析的針對(duì)性需要提高。

由于部分審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的重視程度較低，使得審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作在專業(yè)性、連續(xù)性方面沒(méi)有得到顯著提升，在短時(shí)間內(nèi)不能借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)全新的統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行準(zhǔn)確操作和定性定量分析，使得審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的整體質(zhì)量與水平長(zhǎng)期處于低位。這樣，導(dǎo)致審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析的針對(duì)性無(wú)法提升，而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的多源性、高維性、復(fù)雜性、海量性的特征十分明顯，不允許出現(xiàn)數(shù)據(jù)誤差，否則就極有可能將其掩蓋在繁雜的數(shù)據(jù)當(dāng)中。在這方面，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)已開(kāi)始從內(nèi)部審計(jì)的視角，借助全新的信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，從獲得方式至內(nèi)涵分析都形成了新的認(rèn)識(shí)。需要注意的是，如果審計(jì)人員無(wú)法對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨做好充分準(zhǔn)備，審計(jì)統(tǒng)計(jì)思維無(wú)法得到改變，統(tǒng)計(jì)工作的實(shí)際效果就會(huì)大打折扣。

4.審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析工具要求深度變革。

將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作之中，不但需要強(qiáng)大的審計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍，還要求審計(jì)人員能夠熟練掌握審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析工具，以便提升統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析的針對(duì)性和效果性。但是，在多種因素的影響下，我國(guó)部分審計(jì)機(jī)關(guān)（尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)）的審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員往往身兼多職，其統(tǒng)計(jì)思維還停留在完成統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的填報(bào)與報(bào)表匯總層面，對(duì)基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析工具的使用并不熟練，無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析和深度提煉。比如，一些基層審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員只會(huì)簡(jiǎn)單的羅列數(shù)字，得出來(lái)的統(tǒng)計(jì)結(jié)論不具有任何應(yīng)用價(jià)值和參考價(jià)值，在指導(dǎo)審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作、加強(qiáng)宏觀管理方面都無(wú)法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的優(yōu)化策略

1.借助大數(shù)據(jù)提升審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析的深度與力度。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)以數(shù)據(jù)意識(shí)為引導(dǎo)，全面協(xié)調(diào)和解決審計(jì)統(tǒng)計(jì)實(shí)踐中遭遇的瓶頸，為提升審計(jì)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量構(gòu)建良好的外部環(huán)境。為此，審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員應(yīng)在學(xué)習(xí)和鉆研審計(jì)統(tǒng)計(jì)理論的同時(shí)，把審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作與大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求結(jié)合在一起，提高審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析的理論水平，充當(dāng)審計(jì)統(tǒng)計(jì)實(shí)踐的參謀助手，還能因?qū)徲?jì)統(tǒng)計(jì)與時(shí)代發(fā)展要求的融合，使審計(jì)工作社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提升。同時(shí)，還應(yīng)將大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等充分運(yùn)用到審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料與審計(jì)案例的分析整理工作之中，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀深入的分析，在剖析違紀(jì)違規(guī)資金形成原因和資金管理漏洞的過(guò)程中，抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)工作的“免疫系統(tǒng)”功能。

2.提高審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)意識(shí)。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員綜合素質(zhì)的評(píng)價(jià)不能單純按照傳統(tǒng)模式進(jìn)行，即不能以簡(jiǎn)單的“德能勤績(jī)”進(jìn)行表述，要重點(diǎn)考查審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的理解和對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用。一方面，要對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行綜合評(píng)估，保證其具有合格的專業(yè)技能的同時(shí)，看其能否抵抗各種誘惑，依法統(tǒng)計(jì)，充分發(fā)揮在會(huì)計(jì)、金融、稅務(wù)、管理和工程造價(jià)等方面的審計(jì)技能；另一方面，應(yīng)樹(shù)立審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員的大數(shù)據(jù)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)借助大數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的重要性，堅(jiān)持將真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性視作審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的關(guān)鍵要求，保證審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加真實(shí)、準(zhǔn)確與完整。

3.注重基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員需要更加詳細(xì)的了解審計(jì)統(tǒng)計(jì)計(jì)劃，保證其計(jì)劃能夠按照要求進(jìn)行，并在填寫(xiě)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，充分借助大數(shù)據(jù)工具提升填報(bào)效率。另一方面，要求審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員要詳細(xì)了解統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的涵義，掌握審計(jì)統(tǒng)計(jì)軟件的使用程序和方法，提升審計(jì)統(tǒng)計(jì)的工作效率。

4.通過(guò)科學(xué)統(tǒng)計(jì)保障審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的開(kāi)展需要借助大數(shù)據(jù)帶來(lái)的機(jī)遇，通過(guò)不斷提升統(tǒng)計(jì)工作的科學(xué)性，更加及時(shí)而快速的對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和處理，全面降低審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的負(fù)擔(dān)，提升統(tǒng)計(jì)效率和效果。為此，首先要設(shè)立基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)統(tǒng)計(jì)目標(biāo)，讓審計(jì)人員能夠在實(shí)際工作中保證統(tǒng)計(jì)報(bào)表的完整性和真實(shí)性，客觀的反映審計(jì)情況。其次，要讓審計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作結(jié)合在一起，在提升審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，讓審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)真實(shí)反映審計(jì)工作成果與審計(jì)實(shí)際情況，讓審計(jì)統(tǒng)計(jì)程序和方法都能夠科學(xué)合理、繁簡(jiǎn)得當(dāng)且具有可操作性。