新時期高校內(nèi)部審計組織方式創(chuàng)新發(fā)展研究

■牛媛媛 張灝

近年來，隨著各類組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高，內(nèi)部審計在理念、目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計作為一種增加價值和改善組織運(yùn)營的活動，通過應(yīng)用系統(tǒng)的組織架構(gòu)和規(guī)范的方法，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。高校內(nèi)部審計依托專職部門積極開展績效審計、控制審計及專項(xiàng)審計，成為推動高?，F(xiàn)代化管理的需要，合理有效的審計組織模式可以幫助學(xué)校更能適應(yīng)高等教育制度體系的變革，為高校快速發(fā)展服務(wù)。

一、新形勢下高校內(nèi)部審計組織的定位和作用

1.角色定位：更加強(qiáng)調(diào)審計的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計具有制約、防護(hù)、評價、參謀等建設(shè)性作用，然而要確保審計工作質(zhì)量，離不開其獨(dú)立性。審計部門在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)部審計人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的基礎(chǔ)，而審計人員在審計過程中所扮演的獨(dú)立角色是完成審計職責(zé)的前提。通常內(nèi)部審計部門是因組織的需要而確立，部門規(guī)模大小、隸屬關(guān)系都是由組織作用決定的，所提供的服務(wù)價值越高，顯現(xiàn)出的組織地位就越高，相應(yīng)的其獨(dú)立性越強(qiáng)。為此，內(nèi)部審計地位的最低要求是不隸屬于組織中其他的職能部門，以保持審計人員在部門關(guān)系上許多獨(dú)立性。

事實(shí)上，早在2004 年教育部就健全教育系統(tǒng)內(nèi)部審計制度的規(guī)定修定中，已明確了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在高校的位置。高校內(nèi)部審計與外部審計相比，更熟悉學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，熟悉組織架構(gòu)及人際關(guān)系，也更熟悉學(xué)校的教學(xué)和科研，在把握控制點(diǎn)和風(fēng)險區(qū)方面能夠精準(zhǔn)對位。為保證高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性，審計部門及人員的角色位置不僅在形式上應(yīng)保持獨(dú)立性，還要在精神上保持獨(dú)立性，這樣才更有利于高校決策機(jī)構(gòu)直接、及時獲得內(nèi)部審計部門所提供的建議和咨詢。

2.目標(biāo)改變：將增加組織價值作為內(nèi)部審計終極目標(biāo)。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計突出監(jiān)督、評價、鑒證等職能，隨著現(xiàn)代業(yè)務(wù)流程越來越強(qiáng)調(diào)增值性，內(nèi)部審計不再停留于鑒證和咨詢服務(wù)，而更多的介入組織決策，為組織創(chuàng)造更大價值服務(wù)并能夠改進(jìn)經(jīng)營。由此，內(nèi)部審計所發(fā)揮的影響已不限于審計部門的單一活動，而是從組織整體出發(fā)，從局部功能轉(zhuǎn)向整體價值來考慮問題和提出解決方案。隨著高校發(fā)展環(huán)境、體制結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的發(fā)生變化，無論從微觀還是宏觀，經(jīng)濟(jì)決策和學(xué)校管理的不確定性、風(fēng)險性和模糊性在不斷增加，在提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽(yù)、規(guī)避辦學(xué)風(fēng)險等方面，內(nèi)部審計的作用越來越重要。審計部門不僅要帶頭實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，還要聚焦高校內(nèi)部控制制度設(shè)計的健全性、合規(guī)性和執(zhí)行性問題。不僅要關(guān)注實(shí)際操作過程中的有效性和制衡性，還要推動高校內(nèi)部控制規(guī)范全面實(shí)施。為此，內(nèi)部審計要實(shí)現(xiàn)對高校各項(xiàng)管理活動的有效監(jiān)督和制約，并為學(xué)校決策提供支持。

3.職能改變：將風(fēng)險管理放到重要位置。

面對內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，內(nèi)部審計更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)，以及影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險因素聯(lián)系起來，從財務(wù)審計向經(jīng)營審計、風(fēng)險審計發(fā)展。結(jié)合風(fēng)險管理和內(nèi)部控制評價，通過風(fēng)險識別、評估，來發(fā)揮其確認(rèn)和咨詢職能，實(shí)現(xiàn)對組織價值增值的目的。可以看出，風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計模式更加強(qiáng)調(diào)了審計目標(biāo)和組織目標(biāo)的一致性，以風(fēng)險為關(guān)注點(diǎn)，有目的、有方向地測試內(nèi)部控制，從而確保組織有序發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的突破在于審計思維的變化，及其帶來的審計方式、程序以及內(nèi)容的變化，風(fēng)險作為一種核心理念，貫穿在整個內(nèi)部審計過程中。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的評價者、執(zhí)行者，如何規(guī)避風(fēng)險自然也成為其工作屬性。

高校內(nèi)部審計推進(jìn)風(fēng)險防控是在常態(tài)化的審計體檢中把握形勢，同時強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，堵塞治理漏洞，糾正執(zhí)行偏差。首要職責(zé)是識別、評估重大風(fēng)險事件，并確保風(fēng)險被控制到學(xué)?？山邮艿某潭?。評估學(xué)校的財產(chǎn)和資產(chǎn)狀況，以及學(xué)校防范風(fēng)險的能力；評估學(xué)校是否遵守相關(guān)計劃、政策、手續(xù)、法律和規(guī)章制度；為學(xué)校相關(guān)部門提供建議與幫助?？傮w上就是為確保高校教育經(jīng)濟(jì)活動在國家法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)正常進(jìn)行，保證教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，努力控制、防范、降低、化解由于內(nèi)部控制缺陷帶來的管理風(fēng)險。

4.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的扁平化。

現(xiàn)代組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置正趨于扁平化，通過減少管理層次，使組織變得靈活、敏捷，進(jìn)而更好提高組織效率，一個理想的審計組織方式應(yīng)涵蓋跨部門溝通協(xié)作與審計力量整合的制度設(shè)計，減少層次阻隔?；诖耍瑑?nèi)部審計必須得到?jīng)Q策層的支持和各管理層的配合，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有與所完成職責(zé)相適應(yīng)的權(quán)限，具備一定的權(quán)威性，并且是精練與高效。隸屬關(guān)系應(yīng)從過去的職能部門剝離，直接歸屬于單位最高決策層，為決策層負(fù)責(zé)，全面負(fù)責(zé)單位風(fēng)險評估，內(nèi)部控制和績效評價等工作。

目前我國高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有三種方式，一是作為財務(wù)部門的一個分支機(jī)構(gòu)，隸屬于財務(wù)部門；一是與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公；一是單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)，受校長領(lǐng)導(dǎo)，向校長負(fù)責(zé)并報告工作。通常，為保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，高校在審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，不能因?yàn)榭紤]人員或編制問題一味的采取合署辦公模式，應(yīng)從職能和成效規(guī)劃審計部門的設(shè)立，借鑒公司治理結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)上向校長負(fù)責(zé)，行政上向黨委書記負(fù)責(zé)，通過將審計工作內(nèi)容和審計人員自身利益分屬不同部門負(fù)責(zé)，盡可能保證審計工作的獨(dú)立、客觀、公正。

5.審計方式和審計手段的信息化、數(shù)據(jù)化。

當(dāng)前信息技術(shù)已成為內(nèi)部審計關(guān)注的重要方面，在大數(shù)據(jù)時代，組織的戰(zhàn)略決策往往是從數(shù)據(jù)分析得出的，而組織發(fā)展也越來越依賴高度集成化、信息化和數(shù)據(jù)化。為了改善組織管理、防范經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)部審計可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)改進(jìn)、創(chuàng)新審計方式，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計向增值型審計轉(zhuǎn)型。它不僅極大拓寬了審計思路，而且對數(shù)據(jù)進(jìn)行高質(zhì)量再加工，可以分析提煉出有價值的決策信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)“增值”。在此基礎(chǔ)上，可以根據(jù)組織業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在重大風(fēng)險事項(xiàng)和管控薄弱點(diǎn)上做到有的放矢，統(tǒng)籌安排內(nèi)審項(xiàng)目。近年來，教育部將審計信息化作為教育審計的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性工作，完成了高校內(nèi)部審計管理和作業(yè)通用平臺的研發(fā)設(shè)計，一些高校也在積極探索開展審計信息化建設(shè)工作。但總體上對審計信息化的重要性認(rèn)識不夠，而推進(jìn)審計信息化建設(shè)，并不在于購買了多少設(shè)備，開發(fā)了多少軟件，重要的是緊緊圍繞高校教育目標(biāo)，將信息化建設(shè)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的審計能力，加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用，進(jìn)而提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。

二、高校內(nèi)部審計組織方式的滯后問題

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性。

獨(dú)立性和專業(yè)性是內(nèi)部審計工作堅實(shí)的基礎(chǔ)，高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性包括組織獨(dú)立、人員獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，然而大多高校將審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，這種模式是把內(nèi)部審計等同于紀(jì)檢監(jiān)察，審計職能被限于查找違紀(jì)行為，所帶來的影響是不易于被組織內(nèi)其它機(jī)構(gòu)和人員所接受，并容易產(chǎn)生沖突和誤解，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能的弱化。與財務(wù)部門合署模式被隸屬于財務(wù)的組織結(jié)構(gòu)，在高校治理框架內(nèi)層次較低，只能開展部分日常性審計工作，難以上升到為決策者服務(wù)層次。在人員配置上，由于審計人員大多出自財務(wù)人員或管理人員，部門依附性明顯，導(dǎo)致人員設(shè)置不合理。而從領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制分析，單位領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計就可能被納入主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)不重視，則有可能被依附于其他部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計在學(xué)校的地位不高，權(quán)威性不大，審計往往流于形式。

2.內(nèi)部審計職能界定模糊。

當(dāng)前，內(nèi)部審計正從控制走向治理，內(nèi)部審計部門是監(jiān)督者、咨詢者，更是發(fā)展者。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涵蓋的范圍隨著時代、行業(yè)、企業(yè)的發(fā)展而不斷擴(kuò)大，對被審單位盈利模式、經(jīng)營風(fēng)險、管控情況的關(guān)注程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了對財務(wù)核算的關(guān)注。然而內(nèi)部審計常被固化為查帳糾偏的角色，只針對財務(wù)部門，也常被納入紀(jì)委、監(jiān)察、財務(wù)等部門合署辦公，造成與其他部門的職能混淆和模糊，嚴(yán)重降低了了審計監(jiān)督服務(wù)于高校治理的價值意涵，致使服務(wù)職能弱化。

3.缺乏相關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)章制度。

沒有制度保障或缺乏可操作的內(nèi)部審計細(xì)則，內(nèi)部審計人員的地位就會得不到確認(rèn)，權(quán)利得不到保障，審計工作就無法真正發(fā)揮作用。當(dāng)前很多高校很少獨(dú)立制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，職責(zé)權(quán)限及操作程序不明確，評價體系和標(biāo)準(zhǔn)沒有形成長效機(jī)制，使得內(nèi)部審計人員工作中無法做到有據(jù)可依，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化明顯滯后于國家審計和社會審計。審計工作中常就問題而審計，也很難做到全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

4.內(nèi)部審計手段滯后。

目前高校內(nèi)部審計信息化工作還處在起步階段，，數(shù)字化審計方式應(yīng)用不多。由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計更多集中在財務(wù)審計，利用到的只是某一類或幾類數(shù)據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍局限、角度片面，無法滿足內(nèi)部審計“全覆蓋”的要求，這樣的審計結(jié)果準(zhǔn)確度不高、誤差較大。另一方面，傳統(tǒng)內(nèi)部審計在配套信息系統(tǒng)和人員知識結(jié)構(gòu)等還存在較大差距，審計人員在業(yè)務(wù)、計算機(jī)、統(tǒng)計分析等方面的知識和經(jīng)驗(yàn)不足，難以對數(shù)據(jù)進(jìn)行及時準(zhǔn)確的篩選、分析，不能有效識別出重大風(fēng)險事項(xiàng)和管控薄弱點(diǎn)，致使審計的廣度、深度、高度嚴(yán)重受限，嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。

三、當(dāng)前高校內(nèi)部審計組織方式創(chuàng)新的思路

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。

審計部門的獨(dú)立性架構(gòu)于審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)體制、審計職責(zé)與權(quán)限的明確性，要保障內(nèi)部審計部門依法審計而不受其他機(jī)構(gòu)和個人的干涉，需建立以主要行政負(fù)責(zé)人為主導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)體制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。依據(jù)目前高校實(shí)行校長負(fù)責(zé)制的管理模式，學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)審計工作。內(nèi)部審計部門設(shè)置在職責(zé)界線上應(yīng)與紀(jì)委、監(jiān)察處、財務(wù)等部門嚴(yán)格區(qū)分開來，并足額配備專職審計人員；同樣的，審計機(jī)構(gòu)與被審計單位不存在任何的行政隸屬關(guān)系，以便能夠獨(dú)立開展審計工作。

2.加強(qiáng)對內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的制度保障。

內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，直接與制度制定和實(shí)施相聯(lián)，制度本身的完善程度決定了內(nèi)部審計職能發(fā)揮的有效程度。完善高校內(nèi)部審計管理制度、流程、標(biāo)準(zhǔn)和要求，是加強(qiáng)內(nèi)部審計管理的基礎(chǔ)性工作。高校應(yīng)成立與校財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門平行的內(nèi)部審計專職機(jī)構(gòu)，以此保障審計人員更加獨(dú)立的開展內(nèi)部審計工作。要建立對審計人員的績效考核機(jī)制，在薪酬制度方面，也要與職稱、職務(wù)掛勾，以便形成審計激勵。另外，針對內(nèi)部審計工作涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜，應(yīng)加強(qiáng)校內(nèi)各部門之間的協(xié)調(diào)配合，學(xué)校應(yīng)建立專屬協(xié)調(diào)機(jī)制，在協(xié)同上提高對跨部門合作的重視，加強(qiáng)審計部門與校其他部門之間的聯(lián)系，著力構(gòu)建統(tǒng)一高效、整體聯(lián)動的審計工作體系。

3.以風(fēng)險評審、防范為導(dǎo)向，優(yōu)化高校審計職能。

高校內(nèi)部審計職能應(yīng)圍繞高校特點(diǎn)和保證教學(xué)目標(biāo)順利完成而展開，面對近年來高校超常規(guī)發(fā)展、腐敗、學(xué)術(shù)造假等一系列問題，高校應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險管理體系，內(nèi)部審計要主動參與到學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策中，隨時預(yù)測風(fēng)險，為學(xué)校有關(guān)決策部門提出避免或減少風(fēng)險的建議。同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)該明確自己的作用和職責(zé)，即確定風(fēng)險領(lǐng)域、評價高校風(fēng)險控制程序的有效性，并幫助學(xué)校管理層提高風(fēng)險管理水平。學(xué)校必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域，將內(nèi)部審計的范圍從單純的財務(wù)稽核擴(kuò)大到?jīng)Q策、教學(xué)、科研、管理等各個領(lǐng)域，全面降低或消除運(yùn)營風(fēng)險。

4.改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

大數(shù)據(jù)時代審計組織方式創(chuàng)新應(yīng)以各類審計數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，以信息化管理平臺為支撐，以大數(shù)據(jù)分析技術(shù)為手段，建立以整改督查為落腳點(diǎn)的工作模式。為此，高校內(nèi)部審計要加大信息化建設(shè)力度，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)構(gòu)建內(nèi)部審計新模式，找準(zhǔn)審計數(shù)據(jù)治理立足點(diǎn)，有效釋放數(shù)據(jù)價值，提升高校內(nèi)部審計的綜合效應(yīng)。一是加大投入，不斷完善審計信息化支撐體系。同時，加大學(xué)校各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、學(xué)校數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析力度，提高數(shù)據(jù)分析的深度和廣度。

5.加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。

由于高校內(nèi)部審計的專業(yè)性強(qiáng)、政策性突出和審計風(fēng)險大，審計人員不僅要有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要熟悉被審計單位的工作特征。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，不僅要注重知識的更新，熟練掌握財務(wù)、會計、審計等基本技能，還要熟悉和了解高校的教學(xué)規(guī)律、科研項(xiàng)目、管理模式、經(jīng)營活動等多方面的知識；在政治職業(yè)道德素質(zhì)上，不僅要具備一定的政策理論水平，熟悉我國高校管理工作的方針政策，還要有奉公守法、廉潔自律、愛崗敬業(yè)的精神。在不斷培養(yǎng)專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，形成較高綜合素質(zhì)的人員配置和隊伍建設(shè)。

總之，高校內(nèi)部審計在組織創(chuàng)新上要立足于優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，通過突出審計重點(diǎn)、強(qiáng)化制度保障和創(chuàng)新工作思路，為學(xué)校決策和提高辦學(xué)效益服務(wù)。