完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

丁玲

【摘? 要】有效規(guī)范內(nèi)部控制是提升行政事業(yè)單位管理水平、公共服務(wù)質(zhì)量和效率，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序的重要舉措。隨著行政事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，尤其是新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作提出更高要求。因此，論文結(jié)合多年工作實(shí)踐，詳細(xì)闡述完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議措施，以此推動(dòng)會(huì)計(jì)管理工作的有序開(kāi)展。

【Abstract】Effectively standardizing internal control is an important measure to improve the management level and the quality and efficiency of public services of administrative institutions， and standardize the financial order. With the continuous advancement of the reform of administrative institutions， especially the implementation of the new "Government Accounting System" puts forward higher requirements for the internal control work of administrative institutions. Therefore， combined with years of work practice， this paper elaborates on the suggestions and measures to improve the internal control of administrative institutions， so as to promote the orderly development of accounting management work.

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;會(huì)計(jì);風(fēng)險(xiǎn)防范;完善

【Keywords】administrative institutions; internal control; accounting; risk prevention; improvement

【中圖分類號(hào)】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）06-0162-02

1 引言

內(nèi)部控制主要是行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行防范和管控的過(guò)程，其不僅是行政事業(yè)單位一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，也是行政事業(yè)單位治理的重要基礎(chǔ)。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了更高的要求，因此，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)、強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，現(xiàn)結(jié)合多年工作實(shí)踐，詳細(xì)闡述完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議。

2 改善內(nèi)控環(huán)境，營(yíng)造濃厚的內(nèi)控氛圍

環(huán)境對(duì)一個(gè)組織來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，基于新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，內(nèi)部控制環(huán)境體現(xiàn)了單位對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度。在原有《政府會(huì)計(jì)制度》下，我國(guó)行政事業(yè)單位采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，此種模式使得非財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不高。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方式要求行政事業(yè)單位改善內(nèi)控環(huán)境，營(yíng)造濃厚的內(nèi)控氛圍。

2.1 優(yōu)化行政事業(yè)單位組織架構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控崗位或部門

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這樣會(huì)造成財(cái)務(wù)部門既要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，也要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，勢(shì)必造成內(nèi)控監(jiān)督流于形式的現(xiàn)象。因此，行政事業(yè)單位要以事業(yè)單位改革為契機(jī)，深化組織架構(gòu)改革。例如，單位要專門設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制崗位，內(nèi)部控制崗位直接受事業(yè)單位財(cái)務(wù)主管部門管理，保持內(nèi)控崗位人事、財(cái)務(wù)、事項(xiàng)決策的獨(dú)立性。

2.2 充分發(fā)揮第一責(zé)任人作用

事業(yè)單位不同于企業(yè)，企業(yè)內(nèi)控采取“三會(huì)一層”的治理結(jié)構(gòu)，而行政事業(yè)單位不具備此種管理組織，因此，單位要發(fā)揮第一責(zé)任人的作用，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)單位財(cái)務(wù)管理工作的多方面進(jìn)行調(diào)整，尤其是引入了“壞賬準(zhǔn)備”科目。由此可見(jiàn)，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視程度之高。因此，單位第一責(zé)任人必須高度重視內(nèi)控工作，將內(nèi)控工作納入單位管理工作的全過(guò)程，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度落到實(shí)處。

2.3 加強(qiáng)宣傳，營(yíng)造人人參與的內(nèi)部控制氛圍

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作比較煩瑣，需要及時(shí)根據(jù)最新的會(huì)計(jì)制度、市場(chǎng)環(huán)境等因素進(jìn)行調(diào)整。長(zhǎng)期以來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)控工作主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)實(shí)施與監(jiān)督，業(yè)務(wù)部門參與內(nèi)控的情況非常少。而新《政府會(huì)計(jì)制度》則明確要求單位其他部門要積極參與內(nèi)控建設(shè)。因此，基于新時(shí)代發(fā)展要求，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，增強(qiáng)業(yè)務(wù)部門參與內(nèi)控建設(shè)的積極性：首先，事業(yè)單位要利用微信工作群、內(nèi)部學(xué)習(xí)平臺(tái)等載體對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行宣傳，讓單位員工了解基本的財(cái)務(wù)制度。尤其是要讓單位業(yè)務(wù)部門工作人員規(guī)范報(bào)賬業(yè)務(wù)流程，樹(shù)立主動(dòng)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。例如，基于電子發(fā)票的實(shí)施，單位工作人員必須具備正確使用電子發(fā)票報(bào)賬的業(yè)務(wù)技能，防止利用虛假電子發(fā)票報(bào)銷。其次，注重單位文化建設(shè)，將內(nèi)控制度融入文化建設(shè)，事業(yè)單位要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范的文化。

3 建立完善的內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行

3.1 建立完善的全面預(yù)算管理制度

新《政府會(huì)計(jì)制度》相比舊《政府會(huì)計(jì)制度》而言，在諸多方面作出調(diào)整，為有效推進(jìn)各項(xiàng)新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施，行政事業(yè)單位必須進(jìn)一步細(xì)化全面預(yù)算管理制度。由于行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)資金來(lái)源于財(cái)政，其實(shí)行收支兩條線制度，采取的是全面預(yù)算管理方式。由于新《政府會(huì)計(jì)制度》采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其要求事業(yè)單位必須強(qiáng)化全面預(yù)算管理工作。因此，單位必須強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算制度的執(zhí)行，例如，單位要對(duì)各類票據(jù)進(jìn)行分類管理，在采購(gòu)環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行操作，防止出現(xiàn)未經(jīng)審批提前采購(gòu)的現(xiàn)象。同時(shí)，單位要強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算編制的管理，細(xì)化會(huì)計(jì)核算工作。

3.2 建立完善的合同管理制度

合同既是規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)的有力依據(jù)，也是防范法律風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。當(dāng)前，政府采購(gòu)業(yè)務(wù)增多，行政事業(yè)單位要建立完善的合同管理制度：一是在合同簽訂前必須建立嚴(yán)格的審批制度，明確合同簽訂責(zé)任人的責(zé)任與義務(wù)，防止出現(xiàn)弄虛作假或者徇私舞弊的行為。例如，行政事業(yè)單位要通過(guò)加強(qiáng)單位公章管理的方式對(duì)合同簽訂形成雙重內(nèi)控防范體系。二是明確業(yè)務(wù)流程，針對(duì)重大業(yè)務(wù)執(zhí)行集體決策機(jī)制。

3.3 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督

任何完善的內(nèi)控制度，其最終需要落到實(shí)處。因此，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督，保證各項(xiàng)制度能夠落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)中：一是單位要加大對(duì)各項(xiàng)制度的執(zhí)行力度。單位要高度重視各項(xiàng)制度的執(zhí)行工作，采取切實(shí)有效的措施保證各項(xiàng)制度的實(shí)施。例如，在行政事業(yè)單位后勤物資使用上，存在使用不規(guī)范的現(xiàn)象，其原因就是內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。因此，單位要建立嚴(yán)格的物資使用制度，規(guī)范物資申領(lǐng)程序。二是要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督。行政事業(yè)單位審計(jì)、紀(jì)檢部門要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，并且定期就財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況向行政事業(yè)單位黨委進(jìn)行匯報(bào)，以此形成規(guī)范的制度體系。

4 加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)

4.1 明確內(nèi)控目標(biāo)，打造業(yè)財(cái)融合平臺(tái)

內(nèi)控信息化是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效率、實(shí)施人性化服務(wù)的重要舉措。信息化是內(nèi)控建設(shè)基本要素之一，隨著行政事業(yè)單位收支兩條線制度的實(shí)施，單位需要立足于內(nèi)控目標(biāo)，打造業(yè)財(cái)融合平臺(tái)?；诠芾頃?huì)計(jì)制度的深入實(shí)施，單位應(yīng)該將業(yè)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理相結(jié)合，而搭建業(yè)財(cái)融合平臺(tái)是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)。因此，行政事業(yè)單位要加大資金投入，構(gòu)建業(yè)財(cái)融合平臺(tái)，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)工作規(guī)劃制定、“三重一大”決策、工作任務(wù)分解、預(yù)算績(jī)效目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)分解、工作過(guò)程控制、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的全面管理，真正將單位業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合。

4.2 依托內(nèi)控業(yè)財(cái)融合平臺(tái)，優(yōu)化內(nèi)控業(yè)務(wù)流程

行政事業(yè)單位在業(yè)財(cái)融合平臺(tái)建設(shè)中需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分解，例如，可以分解為預(yù)算業(yè)務(wù)、支出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、非支出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，如非支出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以細(xì)分為收入、資產(chǎn)管理、負(fù)債等。根據(jù)分解的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，并且按照業(yè)務(wù)性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)分類配置審批權(quán)限。

4.3 加強(qiáng)溝通，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享

針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通不及時(shí)而不能及時(shí)消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，行政事業(yè)單位要利用業(yè)財(cái)融合平臺(tái)構(gòu)建財(cái)務(wù)資源共享模塊：一方面，單位內(nèi)部之間要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源共享。行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門要及時(shí)將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息傳遞到業(yè)財(cái)融合平臺(tái)中。例如，業(yè)務(wù)部門在發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)要避免使用現(xiàn)金結(jié)算的方式，而是要采用公務(wù)卡結(jié)算，這樣可以有效防止會(huì)計(jì)舞弊，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)化管理。另一方面，要強(qiáng)化行政事業(yè)單位與國(guó)庫(kù)集中支付中心、財(cái)政局、銀行以及審計(jì)等部門的溝通，及時(shí)就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行溝通，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督的遠(yuǎn)程化與實(shí)時(shí)化。

5 強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，構(gòu)建完善的績(jī)效考核機(jī)制

5.1 完善內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查機(jī)制

行政事業(yè)單位要從內(nèi)外這2個(gè)方面入手，構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。對(duì)內(nèi)則要求財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門以及紀(jì)檢部門等部門形成監(jiān)督合力，將內(nèi)控監(jiān)督工作融入日常工作中;對(duì)外則要通過(guò)第三方中介機(jī)構(gòu)或者國(guó)家審計(jì)部門的參與及時(shí)精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制缺陷并不斷提高單位的內(nèi)部控制質(zhì)量和效率，從而更好地實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。

5.2 構(gòu)建完善的內(nèi)控績(jī)效考核體系

行政事業(yè)單位要構(gòu)建完善的績(jī)效考核機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控工作的發(fā)展：一是行政事業(yè)單位要進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)控績(jī)效考核指標(biāo)。防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)資金使用效率是內(nèi)控績(jī)效考核的主要目標(biāo)之一?；诮?jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展及財(cái)務(wù)精細(xì)化理念的融入，行政事業(yè)單位內(nèi)控考核指標(biāo)必須融入高質(zhì)量發(fā)展指標(biāo)，通過(guò)高質(zhì)量發(fā)展指標(biāo)促使行政事業(yè)單位強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)資金的精細(xì)化管理。同時(shí)，基于新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位“壞賬”工作的重視，行政事業(yè)單位要構(gòu)建“壞賬”評(píng)價(jià)考核指標(biāo)，從而有效提升財(cái)政資金的綜合效益。二是構(gòu)建完善的獎(jiǎng)罰機(jī)制。行政事業(yè)單位要將內(nèi)控績(jī)效考核結(jié)果運(yùn)用到日常工作中，根據(jù)內(nèi)控績(jī)效考核結(jié)果對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，單位還要重視績(jī)效考核結(jié)果問(wèn)題的整改工作。

總之，基于新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作效率、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。

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