上市公司內(nèi)部審計的問題及對策

周赟一

【摘? 要】當前，市場環(huán)境復雜多變，國際競爭壓力不斷增加，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，達成戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)企業(yè)增值就必須依賴內(nèi)部審計的合理實施。論文通過分析上市公司內(nèi)部審計獨立性不足、內(nèi)部審計人員專業(yè)程度不高、審計手段落后這3方面問題，提出了針對性措施。上市公司需要參考對策并結(jié)合自身實際情況有效開展審計活動，從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

【Abstract】At present， the market environment is complex and changeable， and the pressure of international competition is constantly increasing. In order to achieve sustainable development， achieve strategic objectives and realize value-added of enterprises， enterprises must rely on the reasonable implementation of internal audit. Through the analysis of three problems， namely， the lack of independence of internal audit of listed companies， the low professional level of internal auditors， and the backward audit means， this paper puts forward some targeted measures. Listed companies need to refer to the countermeasures and combine with their own actual situation to effectively carry out audit activities， so as to improve the quality of internal audit.

【關鍵詞】上市公司;內(nèi)部審計;問題;對策

【Keywords】listed companies; internal audit; problems; countermeasures

【中圖分類號】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）06-0072-02

1 內(nèi)部審計概述

國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！蔽覈鴥?nèi)部審計起步較晚，但理論部分發(fā)展迅速，已經(jīng)與西方國家接軌，但在實際工作中依舊存在不少問題。當前，企業(yè)環(huán)境復雜多變，國際競爭壓力也不斷增加，企業(yè)要想繼續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)企業(yè)增值就不得不依賴于內(nèi)部審計的合理實施。當前，我國上市公司的內(nèi)部審計部門大部分是應政府要求而設立的，并不是企業(yè)自身需要而自發(fā)建立的，內(nèi)部審計問題也因此頻發(fā)，隨著越來越多的上市公司內(nèi)部審計問題曝光，內(nèi)部審計的重要性也受到了廣泛關注?；诖?，本文對上市公司內(nèi)部審計問題進行分析，并且給予相關對策建議。

2 上市公司內(nèi)部審計存在的問題

從內(nèi)部審計的定義出發(fā)，內(nèi)部審計是一項獨立客觀的確認和咨詢活動并且需要運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法。比對上市公司現(xiàn)行辦法，并且通過文獻分析就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計存在的一些問題。

2.1 內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計的獨立性主要取決于內(nèi)部審計機構的設置是否獨立。內(nèi)部審計機構的設置大致有3種，分別是隸屬于管理層、監(jiān)事會和董事會下設的審計委員會。在我國大多數(shù)上市企業(yè)的內(nèi)部審計機構都是隸屬于管理層，管理層可以根據(jù)自身需要對內(nèi)部審計進行施壓，通過審計經(jīng)費的發(fā)放直接影響內(nèi)部審計人員從而影響內(nèi)部審計人員出具的審計意見。內(nèi)部審計機構因此無法獨立行使其權力而使得內(nèi)部審計工作流于形式，無法真正發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題，風險點依舊存在，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)部審計機構，雖然利于監(jiān)督職能的發(fā)揮，但監(jiān)事會無法參與到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，也沒有較大的權力，所以內(nèi)部審計開展的過程中會遇到內(nèi)部審計范圍受限的情況。并且內(nèi)部審計是一項確認和咨詢活動，已經(jīng)表明內(nèi)部審計正在逐漸向服務型審計轉(zhuǎn)變，隸屬于監(jiān)事會的這種模式主要突出監(jiān)督職能，不利于內(nèi)部審計工作有效展開從而增加企業(yè)價值。

2.2 內(nèi)部審計人員專業(yè)程度不高

越來越多的民營企業(yè)開始上市并且上市公司規(guī)模不斷擴大，這就更加需要審計方面的專業(yè)人才。專業(yè)程度主要表現(xiàn)在2個方面：一是國內(nèi)許多上市公司內(nèi)部審計的員工都只是財務專業(yè)出身，并且學歷不高，這就使得內(nèi)部審計工作僅限于財務方面，內(nèi)部控制、風險評估、企業(yè)經(jīng)營等方面沒有給予充分關注。即使審計人員是審計專業(yè)畢業(yè)但很少具備新興產(chǎn)業(yè)的專業(yè)知識，從業(yè)時間短，專業(yè)勝任能力不足，復合型人才缺少。二是職業(yè)道德，因為內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)道德，所以在面對管理層施壓時就會出現(xiàn)道德問題，使得內(nèi)部審計的質(zhì)量大打折扣。

2.3 內(nèi)部審計手段落后，效率不高

當下，上市公司內(nèi)部審計依舊沿用傳統(tǒng)的審計手段，并沒有隨著時代的進步而進行改革創(chuàng)新，傳統(tǒng)的審計手段早已無法適應復雜多變的公司環(huán)境，審計手段落后主要體現(xiàn)在以下3個方面：一是當前企業(yè)仍舊采用事后審計的方法，只能對已經(jīng)發(fā)生的問題進行解決，但已經(jīng)發(fā)生的問題已經(jīng)造成了一些不可挽回的虧損，而無法做到事前防范;二是內(nèi)部審計依舊過度關注于財務方面，這種審查方式將抽查出來的結(jié)果只是進行簡單的主觀判斷而沒有結(jié)合實際進行分析，缺少了分析性審計程序的應用，并且內(nèi)部審計的核心也并不在于財務方面，而是風險評估、內(nèi)部控制方面;三是忽視后續(xù)審計，審計建議的價值遠遠超過了審計報告的價值，因為即使給出了合理正確的審計意見，如果企業(yè)不采納，未能付諸行動，審計工作的展開也就毫無意義了。但有一些經(jīng)營者只看重審計機構是否能給出一份無保留意見，而忽視內(nèi)部審計建議，當內(nèi)部審計人員將意見提交給管理層后，如果管理層沒有采納，一方面，降低了內(nèi)部審計工作人員的積極性，另一方面，下屬機構也不會自發(fā)地進行改善。

3 提升內(nèi)部審計水平的建議

根據(jù)上述上市公司內(nèi)部審計的問題，本文對應地探討了有效的解決對策。

3.1 提高內(nèi)部審計獨立性

為提高內(nèi)部審計的獨立性，應合理設置內(nèi)部審計機構，內(nèi)部審計機構應該隸屬于董事會下設的審計師委員會，內(nèi)部審計機構如果隸屬于其他部門或是管理層會導致內(nèi)部審計的地位不高，不具有權威性，直接匯報于董事會下設的內(nèi)部審計師委員會可以更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，規(guī)范內(nèi)部審計工作，增強獨立性。但并不是說設立了審計師委員會就能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。首先，企業(yè)應該明確內(nèi)部審計師委員會的構成，由獨立董事和內(nèi)部審計師構成，并且獨立董事需要占多數(shù)，至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人才，需要具備相關方面的經(jīng)驗;其次，有了這樣的內(nèi)部審計師委員會后還要保持人員的穩(wěn)定性，如果經(jīng)常發(fā)生離職人事變動會挫傷積極性，穩(wěn)定有效的內(nèi)部審計師委員會可以通過加強自身的質(zhì)量管理增加企業(yè)價值;最后，應該使審計經(jīng)費獨立，不受到管理層制約，不受其他部門制約導致出具的審計意見沒有參考價值，并且要使內(nèi)部審計師委員會能夠直接負責內(nèi)部審計的相關事務，使得內(nèi)部審計與其他部門沒有經(jīng)濟利益沖突。

3.2 提高內(nèi)部審計人員專業(yè)程度，加強培訓

首先，從招聘內(nèi)部審計人員開始就要嚴格要求并且增加內(nèi)部審計人員的比例，按照企業(yè)制定的人才要求進行人才引進，可以通過筆試、面試篩選出企業(yè)需要的復合型人才;其次，企業(yè)不僅要關注內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，道德素養(yǎng)同樣不能忽視，道德基礎是進行一切事務的前提，內(nèi)部審計人員應該具有良好的職業(yè)行為和謹慎的工作態(tài)度。

3.3 重視內(nèi)部審計工作，關注后續(xù)審計

大部分情況下，管理層忽視內(nèi)部審計工作就是由于內(nèi)部審計工作沒有為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟利益，所以不僅需要召開會議使管理層明白內(nèi)部審計的重要性或是內(nèi)部審計的意義，制定內(nèi)部審計章程規(guī)范行為，還需要讓管理層看到內(nèi)部審計在企業(yè)實際工作中帶來的價值，提升內(nèi)部審計工作在管理層心中的地位。企業(yè)需要加大內(nèi)部審計的投入，使內(nèi)部審計工作充分有效發(fā)揮作用，在各部門配合下使企業(yè)管理者看到內(nèi)部審計為企業(yè)帶來的利益。內(nèi)部審計的成果也可以作為職位晉升的標準，根本上給予充足的重視。

3.4 創(chuàng)新技術手段，改進內(nèi)部審計技術

首先，需要改進內(nèi)部審計的手段。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)不能依舊沿用傳統(tǒng)的手工查賬方式，應該充分使用計算機技術進行內(nèi)部審計工作來提高效率，企業(yè)不能把內(nèi)部審計工作當作簡單的財務審查、收集數(shù)據(jù)材料，需要建立信息數(shù)據(jù)庫，比對企業(yè)內(nèi)外的相關數(shù)據(jù)，查明風險點，審查出高風險環(huán)節(jié)，將審計資源投入高風險的環(huán)節(jié)，不至于審計資源的浪費。不過使用計算機技術就不得不使用內(nèi)部審計的相關軟件，雖然金蝶、用友等財務軟件已經(jīng)很成熟，但是專門為內(nèi)部審計服務的軟件仍然稀缺。所以企業(yè)需要研發(fā)適合內(nèi)部審計的專業(yè)軟件。其次，企業(yè)需要全面開展事前、事中、事后審計，使得企業(yè)能夠更早地發(fā)現(xiàn)風險點而不是被動地接受。最后，企業(yè)應該增強風險意識，營造以風險為導向的企業(yè)文化。

4 結(jié)語

隨著越來越多的審計問題發(fā)生，公司失敗案例的出現(xiàn)，內(nèi)部審計的重要性也越來越受到廣泛的關注。理論上，企業(yè)需要不斷更新內(nèi)部審計方面知識，不與時代脫節(jié)。實踐上，企業(yè)需要充分重視內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計工作有效開展，幫助企業(yè)早發(fā)現(xiàn)早解決問題，把問題扼殺于萌芽之中，將風險控制在合理可接受的范圍內(nèi)，企業(yè)就可以依靠內(nèi)部審計早日實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，增加企業(yè)價值。

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