我國營業(yè)稅改征增值稅的跟蹤研究:基于廈門市試點(diǎn)考察

蘇明鍛 宗 惠

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

2012年7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?/p>

一、廈門市營業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)踐

在啟動(dòng)的廈門“營改增”試點(diǎn)政策中，基本與最初上海實(shí)行的一樣。此次“營改增”第一批試點(diǎn)納稅人確認(rèn)工作于9月4日開始，10月12日截止受理。接下來每個(gè)月的申報(bào)期在如期將上月稅款征收入庫后，再受理確認(rèn)。稅率方面，有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%稅率；交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率；其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人及政策有特殊規(guī)定的一般納稅人，適用增值稅簡易計(jì)稅方法，征收率為3%。對于增強(qiáng)改革初期的各試點(diǎn)企業(yè)的適應(yīng)性，廈門市同時(shí)也針對性地制定了一系列的過渡政策。

試點(diǎn)企業(yè)從試點(diǎn)之日起都要換用國稅的發(fā)票，不再開具地稅發(fā)票。但考慮到原來自開票企業(yè)庫存的自印地稅發(fā)票可能比較多，廈門市對此予以過渡期安排，試點(diǎn)企業(yè)在向國稅部門辦理備案后，庫存的自印發(fā)票可以延用到2013年6月30日。

企業(yè)在按月填報(bào)《稅負(fù)變動(dòng)表》的基礎(chǔ)上，可按照稅收繳款憑證上注明的“收款國庫”屬性，向所屬的財(cái)政部門提交過渡性財(cái)政扶持申請。財(cái)政部門采用“年中預(yù)撥扶持資金，年度終了結(jié)算資金余額，政策期滿后統(tǒng)一清算”的方式，對稅負(fù)升高企業(yè)予以扶持。經(jīng)國稅、地稅和財(cái)政部門聯(lián)合審核確認(rèn)后，年度內(nèi)，財(cái)政部門按照企業(yè)增加的稅負(fù)的70%預(yù)撥扶持資金；年度結(jié)算時(shí)再預(yù)撥不足的部分撥付給企業(yè)。政策執(zhí)行期滿后，財(cái)政部門將對取得財(cái)政扶持資金的試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一清算，比較已撥付的扶持資金和累計(jì)增加的稅負(fù)，多退少補(bǔ)。

二、廈門營業(yè)稅改征增值稅的成效

自去年11月1日廈門市啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)以來，截至六月底，已有1.42萬戶納稅人納入試點(diǎn)范圍，其中一般納稅人占三成，小規(guī)模納稅人占七成。試點(diǎn)實(shí)施至今以來，減稅效應(yīng)明顯。從財(cái)政局公布的申報(bào)數(shù)據(jù)看，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人稅收下降幅度達(dá)34.9%。試點(diǎn)一般納稅人增值稅稅負(fù)率為1.95%，稅負(fù)下降幅度達(dá)到26.7%。廈門試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)減稅4.37億元（小規(guī)模納稅人減稅4179萬元），減稅企業(yè)占試點(diǎn)納稅人的92.6%，開具增值稅專用發(fā)票稅額68.9億元，開具貨運(yùn)增值稅發(fā)票1.7億元，可抵減下游企業(yè)稅款?！盃I改增”的實(shí)施，為降低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)揮了積極作用。

三、廈門營業(yè)稅改征增值稅面臨的問題

此次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，不是籠統(tǒng)地將營業(yè)稅整個(gè)稅目所涉及的行業(yè)都納入試點(diǎn)，需從多個(gè)稅目中篩選相關(guān)企業(yè)，因此剛開始進(jìn)行試點(diǎn)納稅人篩選過程中遺漏部分企業(yè)，造成部分企業(yè)未接到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦理“營改增”試點(diǎn)納稅人確認(rèn)手續(xù)的通知。對于剛起步的“營改增”稅制改革，許多中小企業(yè)的管理人員意識不強(qiáng)，沒能夠清楚的運(yùn)用及學(xué)習(xí)有關(guān)政策，再加上現(xiàn)在全國只有部分試點(diǎn)地區(qū)，許多企業(yè)在非試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)行為仍然只適用營業(yè)稅增收范圍，導(dǎo)致了此次改革試點(diǎn)的紅利未能全方位覆蓋。

從實(shí)行“營改增”以來的成果來看，廈門試點(diǎn)企業(yè)中減稅企業(yè)占試點(diǎn)納稅人的92%對于運(yùn)輸收入占比大的企業(yè)來說，稅負(fù)反而有所增高。有的企業(yè)稅收降下來了，但因?yàn)楣芾頉]跟上，成本反而上升。廈門港口企業(yè)裝卸搬運(yùn)服務(wù)由營業(yè)稅率3%上升到增值稅率6%，倉儲服務(wù)由營業(yè)稅率5%上升到增值稅率6%，很多成本支出大項(xiàng)無法列入進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，包括貸款利息、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本試點(diǎn)政策實(shí)施前已購置的設(shè)備等，從而導(dǎo)致稅負(fù)上升。

四、廈門市營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施重點(diǎn)及建議

對于改革從最初的小范圍地區(qū)到今年的在全國范圍內(nèi)推行，廈門市最為先行試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)利用好政策優(yōu)勢，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，積極應(yīng)對改革后財(cái)政體制的調(diào)整。

1.加大對試點(diǎn)企業(yè)的政策輔導(dǎo)，提高企業(yè)完善改革的積極性。國稅部門要不遺余力的對試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行全覆蓋的輔導(dǎo)，在企業(yè)面對改革的同時(shí)不出現(xiàn)納稅成本增加使其消極應(yīng)付等現(xiàn)象。對在某些行業(yè)中比如交通運(yùn)輸業(yè)稅率提高導(dǎo)致的稅負(fù)增加的企業(yè)出謀劃深策，使其更好地度過改革困難期，提高企業(yè)競爭力。

2.深入貫徹營業(yè)稅改征增值稅財(cái)政扶持政策，統(tǒng)籌專項(xiàng)資金，快速足額地對稅負(fù)增加企業(yè)予以扶持，確保其在改革期間順利過渡。

3.積極收取試點(diǎn)企業(yè)的反饋，在作為特區(qū)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以自身特色為依托，在現(xiàn)有的財(cái)政體制結(jié)構(gòu)中開拓出合適并且高效的結(jié)構(gòu)變化。

廈門特殊的地域特征，由島內(nèi)和島外各個(gè)區(qū)組成，在過往的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)體系中廈門市主要依靠島內(nèi)的力量，現(xiàn)在必須乘著改革的契機(jī)，對于島外的集美區(qū)、翔安區(qū)等企業(yè)派出更多更有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人士進(jìn)行配合，可以將島內(nèi)文化產(chǎn)業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)龍頭對島外進(jìn)行輻射，建立分公司或者是轉(zhuǎn)移，在擴(kuò)大這些企業(yè)規(guī)模的同時(shí)促進(jìn)島外各區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。