淺析事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的管理

摘 要：隨著事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位開(kāi)展銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增多，往來(lái)款項(xiàng)核算與管理的重要性凸顯，特別是事業(yè)單位在面對(duì)內(nèi)審、財(cái)務(wù)檢查、巡視和巡察中發(fā)現(xiàn)往來(lái)款項(xiàng)的問(wèn)題進(jìn)行整改的同時(shí)如何加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理至關(guān)重要。文章結(jié)合日常實(shí)務(wù)，以內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為導(dǎo)向探討事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 往來(lái)款項(xiàng) 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2021）01-072-03

隨著事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位因開(kāi)展銷售產(chǎn)品、提供專業(yè)有償服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付和預(yù)收等往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增多，且政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施僅兩年，此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和管理的問(wèn)題較為突出。當(dāng)政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)后，事業(yè)單位臨時(shí)性結(jié)算業(yè)務(wù)所產(chǎn)生往來(lái)資金的核算與監(jiān)督變得更加重要，因?yàn)檫@直接關(guān)系到事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中收入、費(fèi)用和盈余確認(rèn)計(jì)量的正確性和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。往來(lái)款項(xiàng)管理的難題一直困擾著事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作者，阻撓了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期不清理、核算不規(guī)范、利用往來(lái)賬列收列支等問(wèn)題較多，尤其是在面對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查、巡視和巡察中，發(fā)現(xiàn)往來(lái)款項(xiàng)的問(wèn)題進(jìn)行整改的同時(shí)如何舉一反三加強(qiáng)對(duì)本單位往來(lái)款項(xiàng)的管理至關(guān)重要。

《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，往來(lái)款項(xiàng)包括：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)。如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。

一、事業(yè)單位內(nèi)審中常發(fā)現(xiàn)的往來(lái)款管理問(wèn)題及定性依據(jù)

（一）應(yīng)收賬款超期限掛賬

表現(xiàn)：一是應(yīng)收賬款超過(guò)一定期限并確認(rèn)無(wú)法收回的一直掛賬，未及時(shí)做核銷處理。二是單位對(duì)應(yīng)收賬款缺乏有效管理，很容易造成賬款無(wú)法追回而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。

定性依據(jù)：《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，按收回后是否需上繳財(cái)政對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類檢查，并分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)有合法證據(jù)證明確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，被核銷的應(yīng)收賬款要在備查簿登記。

事業(yè)單位產(chǎn)生應(yīng)收賬款時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)登記入賬，與應(yīng)收賬款直接相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)負(fù)責(zé)該筆欠款的跟蹤與催收工作。如果欠款長(zhǎng)期無(wú)法追回，且追回可能性不大時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)并獲得領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷，不能超期限掛賬。

（二）會(huì)計(jì)移交不全面，監(jiān)督不到位

表現(xiàn)：?jiǎn)挝粌?nèi)部財(cái)務(wù)人員輪崗更換，移交人在進(jìn)行業(yè)務(wù)交接時(shí)常常流于形式，接交人沒(méi)有積極主動(dòng)履行自身的責(zé)任，監(jiān)交人對(duì)于交接業(yè)務(wù)的監(jiān)管意識(shí)不到位，致使后期往來(lái)款項(xiàng)的清理工作困難重重。

定性依據(jù)：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職時(shí)，辦理好會(huì)計(jì)工作交接，有利于分清職責(zé)，保障會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。移交人對(duì)其經(jīng)手的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所形成的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。對(duì)尚未結(jié)清的往來(lái)款項(xiàng)要逐項(xiàng)列清明細(xì)，對(duì)余額較大的往來(lái)賬戶要與往來(lái)單位、個(gè)人核對(duì)。負(fù)責(zé)監(jiān)督交接的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人防止敷衍了事，切實(shí)起到鑒證和監(jiān)督的作用。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)，在往來(lái)科目中隱匿收支，對(duì)往來(lái)款不清理不對(duì)賬不核銷，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失實(shí)

表現(xiàn)：一是將超出當(dāng)年預(yù)算數(shù)的支出，年末暫掛往來(lái)待來(lái)年繼續(xù)列支。二是將開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的科技服務(wù)收入及上級(jí)撥入專項(xiàng)資金在往來(lái)科目核算，且未納入當(dāng)年預(yù)算，為降低決算中預(yù)決算差異率，在往來(lái)科目中列收列支，致使決算報(bào)表中無(wú)法反映事業(yè)單位的真實(shí)收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

定性依據(jù)：新《預(yù)算法》第七十二條規(guī)定“各部門、各單位的預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目執(zhí)行。嚴(yán)格控制不同預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次或者項(xiàng)目間的預(yù)算資金的調(diào)劑，確需調(diào)劑使用的，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定辦理。”

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠?！?/p>

（四）往來(lái)賬款未設(shè)立明細(xì)科目

表現(xiàn)：往來(lái)款未設(shè)置明細(xì)，無(wú)法清晰掌握往來(lái)單位或個(gè)人，債權(quán)人、債務(wù)人信息不明確。

定性依據(jù)：《政府會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明對(duì)往來(lái)款科目設(shè)置輔助核算項(xiàng)進(jìn)行往來(lái)明細(xì)核算，且特別說(shuō)明“其他應(yīng)收款”科目并非可以包羅萬(wàn)象，它的核算內(nèi)容有明確規(guī)定，且應(yīng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

二、事業(yè)單位往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬原因分析

（一）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱

部分事業(yè)單位對(duì)應(yīng)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)監(jiān)督和管理的有效措施不多，導(dǎo)致部分往來(lái)款項(xiàng)超期掛賬以及呆、壞賬的形成。分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有意識(shí)到往來(lái)款會(huì)給單位資產(chǎn)負(fù)債造成不良影響，增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。領(lǐng)導(dǎo)調(diào)動(dòng)后存在“新人不理舊賬”的現(xiàn)象，缺乏積極、主動(dòng)、及時(shí)組織清理的態(tài)度。同時(shí)，相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，導(dǎo)致往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的財(cái)務(wù)管理亂象。

（二）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有待提升

未嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和相關(guān)制度，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。由于往來(lái)款有關(guān)科目不涉及本年收入、費(fèi)用和盈余，有些財(cái)務(wù)人員認(rèn)為“往來(lái)是個(gè)筐，什么都可以往里裝”，很多會(huì)計(jì)在進(jìn)行業(yè)務(wù)核算時(shí)并沒(méi)有采用規(guī)范的方法，濫用會(huì)計(jì)科目，長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)，這無(wú)疑也會(huì)給單位帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一些事業(yè)單位為了加強(qiáng)管理與監(jiān)督組建核算中心集中核算后，會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)部門分離，業(yè)財(cái)融合度不高，財(cái)務(wù)部門不能對(duì)被核算單位的業(yè)務(wù)實(shí)施管控與參謀作用，財(cái)務(wù)管理的價(jià)值分析與控制職能很難充分發(fā)揮。財(cái)務(wù)人員的工作只是事后的核算與監(jiān)督易造成工作中出現(xiàn)問(wèn)題推諉的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員定期輪崗是內(nèi)控制度的要求，但新到任財(cái)務(wù)人員以“沒(méi)經(jīng)手、不了解”為由推諉應(yīng)盡的職責(zé)，不積極清理往來(lái)款項(xiàng)，造成了單位往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)年不清，掛賬時(shí)間越拖越長(zhǎng)，往來(lái)科目余額越累越大，這些無(wú)形中提高了往來(lái)款項(xiàng)清理工作的難度。

（三）未全面推行全口徑預(yù)算編制

部分收入、上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金應(yīng)納入而未納入當(dāng)年的全口徑預(yù)算，隱匿預(yù)算收入。為規(guī)避無(wú)預(yù)算支出，在往來(lái)款中列支。

（四）事業(yè)單位內(nèi)審在往來(lái)款項(xiàng)方面著力不夠

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)一般重點(diǎn)關(guān)注決策程序是否規(guī)范、預(yù)算管理是否到位、存量資金盤活是否徹底、是否私設(shè)“小金庫(kù)”和違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼以及領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律等方面，對(duì)被審計(jì)單位往來(lái)款的清理問(wèn)題可做為尋找蛛絲馬跡的切入點(diǎn)，但不會(huì)投入大量的人力物力。如在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位出現(xiàn)大量掛賬或者呆賬的現(xiàn)象，審計(jì)機(jī)關(guān)也只是提醒被審計(jì)單位加大催收力度，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。

三、事業(yè)單位往來(lái)款管理幾點(diǎn)對(duì)策

要想切實(shí)加強(qiáng)事業(yè)單位往來(lái)款管理，建議首先遵循以下四原則：一是預(yù)算控制原則。不辦理無(wú)資金來(lái)源、無(wú)預(yù)算或超預(yù)算的暫付款業(yè)務(wù)。二是?？顚Ｓ迷瓌t。所有應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一事一借，責(zé)任到人，專款專用，禁止一借多用或挪作他用。三是及時(shí)清理原則。所有往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理、及時(shí)核銷，避免長(zhǎng)期掛賬。四是公務(wù)卡優(yōu)先原則。根據(jù)國(guó)家對(duì)公務(wù)卡管理的相關(guān)規(guī)定，屬于公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，除邊遠(yuǎn)地區(qū)無(wú)刷卡條件外，等原則上使用公務(wù)卡支付，不再辦理借款手續(xù)。

事業(yè)單位強(qiáng)加往來(lái)款管理幾個(gè)具體對(duì)策：

（一）事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)積極開(kāi)展來(lái)往款自查，完善內(nèi)部控制制度

一是單位應(yīng)制定完善往來(lái)款項(xiàng)管理制度，從事前、事中、事后三個(gè)方面全面規(guī)范往來(lái)款項(xiàng)的控制工作，并明確各類人員的職責(zé)與任務(wù)。二是單位應(yīng)建立客戶信用評(píng)估機(jī)制，對(duì)有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶進(jìn)行信用等級(jí)劃分，并對(duì)不同等級(jí)的客戶采取不同的處理政策和催收方法。三是單位應(yīng)對(duì)各類往來(lái)款按金額大小、時(shí)間長(zhǎng)短、重要程度等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理，區(qū)別對(duì)待，從而明確往來(lái)款項(xiàng)管理的工作重點(diǎn)。四是單位應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的追回工作，培養(yǎng)相關(guān)人員的溝通與催款能力，確保應(yīng)收賬款回收的及時(shí)性，盡量避免呆賬、壞賬的產(chǎn)生。五是單位應(yīng)建立業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)部門的定期對(duì)賬和跟蹤制度，會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期向單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)部門定期匯報(bào)各類往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)時(shí)情況，如：編制賬齡分析表，研究催收措施，指定專人負(fù)責(zé)，對(duì)于確認(rèn)無(wú)法收回的債權(quán)和無(wú)法給付的債務(wù)應(yīng)及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）嚴(yán)格落實(shí)公務(wù)卡結(jié)算制度，加強(qiáng)備用金的管理

推行公務(wù)卡結(jié)算是為了規(guī)范事業(yè)單位支付業(yè)務(wù)，減少現(xiàn)金支付結(jié)算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄要求，除按規(guī)定邊遠(yuǎn)地區(qū)無(wú)刷卡條件外，零星日常公用零星支出原則上使用公務(wù)卡結(jié)算，能有效避免備用金和個(gè)人借款等往來(lái)款項(xiàng)掛賬問(wèn)題的發(fā)生。

事業(yè)單位對(duì)備用金的管理可以選擇定額管理和非定額管理兩種方式。定額管理是指按用款部門的實(shí)際需要，核定備用金定額，并按定額撥付現(xiàn)金和管理辦法。非定額管理是指用款部門根據(jù)實(shí)際需要向財(cái)會(huì)部門領(lǐng)款的管理辦法。

（三）內(nèi)審和財(cái)務(wù)管理部門建立聯(lián)合檢查機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管

內(nèi)審和財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)于事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行摸底調(diào)查，排查當(dāng)前事業(yè)單位中往來(lái)款現(xiàn)狀及管理漏洞，在檢查時(shí)如果發(fā)現(xiàn)了重大來(lái)往款管理問(wèn)題應(yīng)當(dāng)進(jìn)行通報(bào)或問(wèn)責(zé)，全面督導(dǎo)事業(yè)單位加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)相關(guān)內(nèi)控制度的建設(shè)和完善。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的交流培訓(xùn)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，提升預(yù)算編制精細(xì)化，建立定期對(duì)賬制度

不僅要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的《政府會(huì)計(jì)制度》的深入學(xué)習(xí)與落實(shí)，特別是財(cái)務(wù)部門獨(dú)立的單位，也要讓財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員增進(jìn)交流與溝通，讓財(cái)務(wù)人員了解被核算單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理流程，讓業(yè)務(wù)人員了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和預(yù)算編制的相關(guān)要求，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，有利于提升單位財(cái)務(wù)管理水平和預(yù)算編制的精細(xì)化。應(yīng)進(jìn)一步完善規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的對(duì)賬長(zhǎng)效機(jī)制建立財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的對(duì)賬、溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。在相關(guān)業(yè)務(wù)部門的配合下進(jìn)行內(nèi)部數(shù)據(jù)核對(duì)，或者直接同經(jīng)辦人核對(duì)賬務(wù)明細(xì)，實(shí)行“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)審簽、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，遵循“早發(fā)現(xiàn)、按程序、快處理”的往來(lái)款項(xiàng)清理原則。

事業(yè)單位往來(lái)業(yè)務(wù)涵蓋了日常頻繁發(fā)生的收入確認(rèn)、資金支付、預(yù)借款項(xiàng)業(yè)務(wù)，是事業(yè)單位主要的資金收付業(yè)務(wù)類型，應(yīng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的核算與監(jiān)督務(wù)必加以重視。以進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)為契機(jī)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，切實(shí)提升業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合度，共同推進(jìn)事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理與監(jiān)督水平，助力事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量再上新臺(tái)階。

[本文為河北省氣象局財(cái)務(wù)核算中心課題“事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)整改財(cái)務(wù)相關(guān)問(wèn)題的措施與分析”。]

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（作者單位：河北省氣象局財(cái)務(wù)核算中心 河北石家莊 050021）

[作者簡(jiǎn)介：婁芳，河北省氣象局財(cái)務(wù)核算中心高級(jí)會(huì)計(jì)師。]（責(zé)編：賈偉）