營(yíng)改增背景下企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)初探

郭林

摘? 要：伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)日益增長(zhǎng)，國(guó)家針對(duì)稅收管理也出臺(tái)了相關(guān)的管理政策和規(guī)章制度，營(yíng)改增制度是我國(guó)稅務(wù)制度不斷深化的重要體現(xiàn)，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，也具有著至關(guān)重要的影響。但是對(duì)于企業(yè)而言，由于增值稅較營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜，所以營(yíng)改增無(wú)疑提高了對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理的要求，也為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理增添了很大的負(fù)擔(dān)和挑戰(zhàn)。這就需要企業(yè)管理人員花費(fèi)更多的時(shí)間研究稅務(wù)管理體系，招納更多的稅務(wù)管理人才，實(shí)現(xiàn)有效的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制。本文將主要探討營(yíng)改增背景下的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;稅務(wù)內(nèi)部控制;管理制度

引言：為了更好的適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，響應(yīng)國(guó)家新出臺(tái)的各項(xiàng)稅收制度，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身的稅務(wù)管理建立起完善的內(nèi)部控制體系，有效識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)，建立起穩(wěn)健發(fā)展的稅收內(nèi)部控制體系。通過建立完善的稅收內(nèi)部控制體系，能夠增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，避免企業(yè)資產(chǎn)的流失，同時(shí)也能夠更好的進(jìn)行稅務(wù)管理，在合理合法的前提之下，有效降低稅收損失。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該盡快適應(yīng)營(yíng)改增的各項(xiàng)制度，將增值稅作為企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)流通稅種，適應(yīng)增值稅的各項(xiàng)復(fù)雜計(jì)算方法以及會(huì)計(jì)科目。

一、基于營(yíng)改增背景下的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)意義

（一）有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為了更好的適應(yīng)營(yíng)改增的相關(guān)稅收規(guī)則，企業(yè)紛紛針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)和管理制定了良好的稅收內(nèi)部控制體系。通過建立起完善的稅務(wù)內(nèi)部管理體系能夠有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避可以規(guī)避的稅務(wù)損失。增值稅是國(guó)際上各個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍應(yīng)用的流轉(zhuǎn)稅種，因?yàn)槭轻槍?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行稅收管理，所以被命名為增值稅。通過將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，能夠避免對(duì)于企業(yè)的重復(fù)征稅以及對(duì)于不同營(yíng)業(yè)環(huán)節(jié)和銷售渠道的重復(fù)征稅。但正是由于增值稅的全面和細(xì)化，導(dǎo)致增值稅的核算十分復(fù)雜，那是規(guī)定十分繁多，并且根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模劃分為不同類型的稅收標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致眾多企業(yè)面臨著較比營(yíng)業(yè)稅而言更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)管理的籌劃，應(yīng)該建立起完善的內(nèi)部控制體系，通過建立起完善的稅務(wù)內(nèi)部控制體系，建立完善的增值稅納稅管理辦法，合理利用各項(xiàng)稅務(wù)政策，避免企業(yè)的重復(fù)納稅以及不必要的稅務(wù)損失。通過建立起完善的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制體系，也能夠與企業(yè)外部進(jìn)行實(shí)時(shí)的互動(dòng)和交流，能夠建立起良好的稅收聯(lián)系渠道，進(jìn)而有效規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。伴隨著我國(guó)科技的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，稅務(wù)互聯(lián)已經(jīng)成為了未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)，為了更好的適應(yīng)未來(lái)的信息化事務(wù)時(shí)代，企業(yè)通過建立起完善的事物內(nèi)部控制機(jī)制，也能夠?yàn)閷?lái)的發(fā)展打下基礎(chǔ)，避免不必要的財(cái)政損失。

（二）有效提高稅務(wù)管理價(jià)值

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的最終是為了盈利，實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)進(jìn)行合理有效的事務(wù)管理，也是為了為企業(yè)創(chuàng)造更多的稅務(wù)價(jià)值。基于營(yíng)改增的市場(chǎng)背景之下，合理的稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠細(xì)化企業(yè)的稅務(wù)流程梳理，能夠?qū)⒃鲋刀惣{稅政策以及相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，能夠幫助企業(yè)識(shí)別更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)規(guī)避許多增值稅所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過采取有效的措施加以防范，能夠幫助企業(yè)積累更多的事務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，也能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更多的稅務(wù)價(jià)值。企業(yè)可以通過建立起完善的內(nèi)部控制制度，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制制度，提高對(duì)于發(fā)票管理的規(guī)范性以及合理性，合理利用國(guó)家針對(duì)不同規(guī)模企業(yè)所出臺(tái)的各項(xiàng)稅務(wù)制度來(lái)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)支出。有效的內(nèi)部控制制度能夠幫助企業(yè)回籠更多的資金，同時(shí)減輕企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，避免不必要的財(cái)務(wù)支出，避免更多的財(cái)務(wù)損失，降低企業(yè)資金壓力，創(chuàng)造企業(yè)稅務(wù)管理價(jià)值。營(yíng)改增制度不僅為企業(yè)帶來(lái)了許多的負(fù)面影響，同時(shí)也推動(dòng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也為企業(yè)帶來(lái)了許多積極正面的影響。為了更好的適應(yīng)營(yíng)改增制度，企業(yè)一定會(huì)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理人員的培訓(xùn)，也會(huì)重視起內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部控制制度，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理而言，具有著重要的意義和影響。

二、營(yíng)改增制度對(duì)于企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的影響

（一）大大影響企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

按照以往傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅納稅制度當(dāng)中，企業(yè)僅僅需要按照企業(yè)在一定會(huì)計(jì)核算期間的營(yíng)業(yè)收入，計(jì)提一定比例完成納稅申報(bào)以及營(yíng)業(yè)稅的繳納。而在國(guó)家新出臺(tái)的增值稅納稅制度當(dāng)中，與以往簡(jiǎn)單的稅收風(fēng)格相反，增值稅的納稅制度采取差額征收，并且按照企業(yè)的生產(chǎn)，采購(gòu)銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)制定了不同的稅收比率以及稅務(wù)管理制度。并且對(duì)于那些涉及外貿(mào)出口的企業(yè)還需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，出口退稅，即征即退，先征后退等復(fù)雜的增值稅稅收制度，大大加大了企業(yè)的稅務(wù)管理壓力以及管理難度，使得企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)控制環(huán)境發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變。營(yíng)改增制度是企業(yè)事務(wù)，內(nèi)部環(huán)境所處的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，市場(chǎng)的波動(dòng)會(huì)影響企業(yè)的納稅情況，另一方面企業(yè)的上下游業(yè)務(wù)的增值稅繳納也會(huì)影響到本企業(yè)的增值稅繳納。這不僅加大了企業(yè)的稅務(wù)管理難度同時(shí)也增加了對(duì)于財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)要求，這也需要企業(yè)的財(cái)會(huì)人員具備更多的專業(yè)知識(shí)以及專業(yè)素養(yǎng)。

（二）稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)大大提高

由于增值稅納稅科目十分復(fù)雜，并且納稅環(huán)節(jié)十分廣泛，涉及到各個(gè)小的會(huì)計(jì)科目以及稅種。對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)范圍較為廣泛，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)基本上能夠涉及增值稅下屬的九個(gè)明細(xì)科目。大型企業(yè)可能會(huì)涉及到復(fù)雜的稅收管理規(guī)定，需要良好的區(qū)分視同銷售，混合銷售等經(jīng)濟(jì)行為，不同的經(jīng)濟(jì)行為擁有不同的稅務(wù)處理規(guī)定以及納稅辦法，如果一概而論，可能會(huì)造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的稅務(wù)支出。因此企業(yè)必須按照企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)模式以及經(jīng)營(yíng)制度，合理區(qū)分不同銷售環(huán)節(jié)的銷售情況按照不同稅務(wù)處理辦法，進(jìn)行增值稅的繳納。在進(jìn)行增值稅繳納的過程當(dāng)中，需要考慮到的因素也很多，比如稅收政策的變化、增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的納稅區(qū)別，還有增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限以及企業(yè)特定銷售渠道和銷售制度所滿足的不同稅收優(yōu)惠政策等等。對(duì)于那些滿足了特定稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還需要進(jìn)行及時(shí)的資質(zhì)申請(qǐng)，如果申請(qǐng)不夠及時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失稅收優(yōu)惠的政策，造成企業(yè)增值稅的納稅負(fù)擔(dān)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，造成企業(yè)的損失。因此，綜上所述，營(yíng)改增的變化為企業(yè)帶來(lái)了更多的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)于稅務(wù)管理的要求更高

在以往普遍適用營(yíng)業(yè)稅的征稅條件之下，企業(yè)的稅務(wù)管理人員以及會(huì)計(jì)人員的日常工作較為簡(jiǎn)單，并且可以在內(nèi)部控制條件和相關(guān)規(guī)定允許的情況之下，從事其他不相關(guān)的稅務(wù)管理工作，并且對(duì)于稅務(wù)管理人員以及會(huì)計(jì)管理人員也沒有較高的專業(yè)素養(yǎng)要求以及職能要求。但是伴隨著增值稅的改革，在增值稅納稅規(guī)定之下，企業(yè)需要設(shè)立專門的部門從事增值稅管理工作，并且需要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制執(zhí)行，滿足崗位不相容政策。在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的過程當(dāng)中，需要進(jìn)行多項(xiàng)核實(shí)，例如發(fā)票核實(shí)，稅金核算核實(shí)，稅款申報(bào)核實(shí)等等。在企業(yè)滿足相關(guān)優(yōu)惠政策時(shí)，還需要進(jìn)行相關(guān)的資質(zhì)申報(bào)等等。并且由于增值稅相關(guān)稅收政策以及稅收比率不斷變化，因此企業(yè)內(nèi)部還需要專人針對(duì)稅收政策以及優(yōu)惠政策落地相關(guān)情況進(jìn)行不斷的學(xué)習(xí)。正是由于增值稅的各項(xiàng)要求，導(dǎo)致增值稅管理貫穿于企業(yè)銷售鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制管理要求也就更高。

三、基于營(yíng)改增背景下企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的策略

（一）完善相關(guān)內(nèi)部控制管理體系

內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)施稅務(wù)管理制度的基礎(chǔ)，為了更好地適應(yīng)國(guó)家稅收制度的變化，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立起完善的稅務(wù)內(nèi)部控制管理體系，為企業(yè)營(yíng)造良好的稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。首先，企業(yè)的高級(jí)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)于稅收制度的理解和認(rèn)知，應(yīng)該具備基礎(chǔ)的稅務(wù)知識(shí)。其次，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員以及稅務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)于相關(guān)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)技能以及專業(yè)素養(yǎng)。最后企業(yè)應(yīng)該按照自身的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況以及未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，制定出合理的稅務(wù)管理機(jī)制，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)定，落實(shí)崗位不相容政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的交叉控制[1]。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)管理制度的宣傳，建立起完善的產(chǎn)業(yè)鏈管理制度，明確不同部門，不同員工之間的責(zé)任權(quán)屬。并且能夠正確評(píng)估營(yíng)改增制度對(duì)于本企業(yè)稅務(wù)管理的影響程度，合理按照國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，規(guī)劃企業(yè)的未來(lái)發(fā)展情況，調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及運(yùn)營(yíng)策略，使企業(yè)能夠邁向新的臺(tái)階。企業(yè)也可以適當(dāng)?shù)慕?nèi)部審計(jì)部門，通過定期的內(nèi)部審計(jì)來(lái)查覺內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中，避免貪污舞弊現(xiàn)象的滋生。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該獨(dú)立于其他部門實(shí)現(xiàn)，定期和不定期的針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及稅務(wù)管理體系進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)資金的良性循環(huán)。企業(yè)還應(yīng)該實(shí)現(xiàn)崗位輪換制，對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員以及稅務(wù)管理人員進(jìn)行定期的崗位輪轉(zhuǎn)，這樣不僅能夠讓不同崗位的財(cái)會(huì)人員了解更多的企業(yè)內(nèi)部信息，同時(shí)也能夠避免貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該定期進(jìn)行內(nèi)部審查，受到企業(yè)內(nèi)部全體人員的監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是營(yíng)改增背景下的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有力舉措之一。通過加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和識(shí)別，能夠讓企業(yè)高級(jí)管理人員以及財(cái)會(huì)人員對(duì)于企業(yè)的資金狀況有著更加全面的認(rèn)知。通過對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的全面把控，能夠?qū)崿F(xiàn)有效的資金預(yù)算管理，進(jìn)而有效避免企業(yè)不必要的資金損失以及財(cái)務(wù)支出[2]。通過有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也能夠降低營(yíng)改增政策對(duì)于企業(yè)的沖擊和負(fù)面影響。企業(yè)的高級(jí)管理人員以及相關(guān)稅收管理人員應(yīng)該針對(duì)國(guó)家新出臺(tái)的增值稅政策進(jìn)行全面的學(xué)習(xí)和把握，于本企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行有機(jī)融合，尋找到本企業(yè)稅收管理當(dāng)中存在的不足之處，梳理有效的管理辦法，并且針對(duì)管理缺陷提出有效的彌補(bǔ)方法。企業(yè)高級(jí)管理人員以及稅務(wù)管理人員應(yīng)該具備基本的大局意識(shí)以及前瞻意識(shí)，應(yīng)該透過現(xiàn)象看本質(zhì)，明確在營(yíng)改增緩解當(dāng)中存在的隱在風(fēng)險(xiǎn)，提前進(jìn)行舉措加以防范。在進(jìn)行企業(yè)管理的過程當(dāng)中，應(yīng)該明確不同業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，并且取得有利的稅務(wù)證據(jù)，規(guī)范納稅 預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通，及時(shí)掌握稅收政策的變化以及最新動(dòng)態(tài)，避免因錯(cuò)誤理解稅務(wù)政策而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)和交流

由于我國(guó)長(zhǎng)期采用增值稅稅收辦法，導(dǎo)致我國(guó)大部分企業(yè)仍習(xí)慣采取增值稅納稅辦法。伴隨著營(yíng)改增政策的出臺(tái)，相關(guān)稅收制度的全面更改，我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)對(duì)于增值稅的認(rèn)識(shí)仍然十分淺顯，并沒有良好的適應(yīng)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策[3]。為了讓企業(yè)的各個(gè)部門更快速的適應(yīng)營(yíng)改增政策以及國(guó)家新鮮出臺(tái)的各項(xiàng)稅收制度，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于各個(gè)部門的稅務(wù)培訓(xùn)以及不同企業(yè)之間的交流。企業(yè)應(yīng)該將稅務(wù)培訓(xùn)與交流作為日常的工作模式，將其變?yōu)槌B(tài)化。通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員以及高級(jí)管理人員對(duì)于新鮮事收政策的理解和培訓(xùn)，能夠讓企業(yè)更加快速的適應(yīng)時(shí)代的變化。通過有效的培訓(xùn)，也能夠增強(qiáng)專業(yè)人員的知識(shí)和眼界，從而制定出適合企業(yè)的新型發(fā)展模式，突出增值稅對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)的重要作用，將增值稅作為企業(yè)的主要流轉(zhuǎn)稅種。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部積極上進(jìn)，成功考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書以及相關(guān)稅務(wù)證書的人員應(yīng)該給予精神和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部員工不斷的學(xué)習(xí)當(dāng)下的新鮮專業(yè)知識(shí)，有效推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展以及社會(huì)的變革。

結(jié)束語(yǔ)

為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)制度，進(jìn)行了有效的宏觀調(diào)控。通過建立起完善的稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠有效避免許多不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的稅務(wù)管理價(jià)值，讓企業(yè)能夠合理地利用國(guó)家出臺(tái)的稅收制度為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的稅務(wù)管理人員應(yīng)該認(rèn)真研究國(guó)家出臺(tái)的稅收政策，合理利用國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，尋找出最適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式以及銷售方式的納稅辦法，降低稅務(wù)支出。而企業(yè)管理人員應(yīng)該提高對(duì)于稅務(wù)內(nèi)部控制制度的重視，通過完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)于資金的合理利用以及預(yù)算管理，讓企業(yè)的資金能夠進(jìn)行有效的周轉(zhuǎn)和流通，大大提高資金的利用率和周轉(zhuǎn)率。

參考文獻(xiàn)

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