增值稅稅收籌劃對(duì)公立醫(yī)院發(fā)展的重要性探析

胡熙

摘? 要：在我國(guó)科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的影響下，使得我國(guó)的公立醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)也在高速發(fā)展。而在“營(yíng)改增”的全面推行以來(lái)，增值稅也成為公立醫(yī)院納稅中最重要稅種之一。因此，本文就目前公立醫(yī)院增值稅納稅情況，對(duì)增值稅稅收籌劃對(duì)公立醫(yī)院發(fā)展的重要性進(jìn)行探析，并提出相關(guān)的發(fā)展措施及建議，希望我國(guó)公立醫(yī)院可以得到更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅稅收籌劃;公立醫(yī)院;重要性

引言

在近幾年的醫(yī)改中，雖然公立醫(yī)院是國(guó)家社會(huì)發(fā)展和保障民生的重要行業(yè)，享有國(guó)家的財(cái)政收入補(bǔ)貼，但其發(fā)展依舊受到阻礙，醫(yī)院要想達(dá)到成本、收入、支出的正常水平，還有很長(zhǎng)的路要走。公立醫(yī)院的發(fā)展離不開資金，而在不違反法律法規(guī)的前提下，做好醫(yī)院的納稅籌劃工作，為醫(yī)院減少稅收成本、節(jié)約資金流就顯得很有必要，將節(jié)省的資金有效利用，投入到醫(yī)院的發(fā)展建設(shè)中去，抓住醫(yī)療行業(yè)的黃金期，跟住趨勢(shì)穩(wěn)定發(fā)展。

一、目前公立醫(yī)院增值稅納稅情況分析

2019年1月1日起，隨著公立醫(yī)院開始執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中收入分為財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入、其他收入這十一項(xiàng)。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕33號(hào)中規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下，大部分公立醫(yī)院都只能成為一般納稅人。雖然成為一般納稅人可以通過(guò)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額，從而減少應(yīng)納稅額，但是實(shí)際在進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際取得情況并不理想。因?yàn)樵诠⑨t(yī)院部分采購(gòu)貨物及購(gòu)買勞務(wù)時(shí)并未明確要求開具增值稅專用發(fā)票，所以目前公立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，導(dǎo)致公立醫(yī)院的增值稅稅負(fù)是有所增加的。

二、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的重要性體現(xiàn)

醫(yī)療收入是公立醫(yī)院在醫(yī)療過(guò)程中的非營(yíng)利收入。確定藥品收入和伙食收入是否免征增值稅應(yīng)遵循以下兩個(gè)原則。首先，判斷收入的實(shí)現(xiàn)是否與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)。在藥品收入方面，向醫(yī)院患者銷售與醫(yī)療相關(guān)的藥品分為獨(dú)立的藥品零售商，必須免征增值稅。在醫(yī)院設(shè)立的配藥廠和制劑室生產(chǎn)的藥品，如果按照規(guī)定收取的制劑車間和醫(yī)院內(nèi)安裝的制劑室生產(chǎn)的藥品直接用于醫(yī)療服務(wù)，則增值稅直接由醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)部門管理醫(yī)院的服務(wù)通過(guò)醫(yī)療倉(cāng)庫(kù)出售，并收取增值稅。對(duì)于伙食收入，公立醫(yī)院在住院期間向住院患者出售的食品必須免征增值稅，在境外出售的食品根據(jù)營(yíng)業(yè)收入繳納增值稅。其次，確定這種收入的價(jià)格是否是為了利潤(rùn)。在36個(gè)文件的《國(guó)家衛(wèi)生服務(wù)計(jì)劃規(guī)范》中，服務(wù)價(jià)格為政府指導(dǎo)價(jià)，遠(yuǎn)低于衛(wèi)生行政部門嚴(yán)格成本計(jì)算后的市場(chǎng)調(diào)整價(jià)，享受免稅政策。對(duì)部分應(yīng)稅項(xiàng)目，因缺少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許單位選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率計(jì)算繳納增值稅，因此簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率一般低于其一般稅率。公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)收入中可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的如下：第一，進(jìn)修費(fèi)，指公立醫(yī)院在承擔(dān)本市及外地學(xué)員實(shí)習(xí)、進(jìn)修費(fèi)用時(shí)，在自愿委托前提下收取的實(shí)習(xí)費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)。稅收分類為“生活服務(wù)一教育醫(yī)療服務(wù)一非學(xué)歷教育服務(wù)”，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷，教育等政策的通知》的規(guī)定：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。該應(yīng)稅稅目的一般稅率為6%。第二，技術(shù)服務(wù)費(fèi)，指公立醫(yī)院向其他企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù)。稅收分類為“現(xiàn)代服務(wù)一研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016] 140號(hào)）規(guī)定，非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

三、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的建議

（一）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

加強(qiáng)醫(yī)院與稅務(wù)部門的溝通絕對(duì)是一件好事，有時(shí)是為了獲取稅務(wù)信息，建立良好的稅務(wù)關(guān)系。中國(guó)的稅制改革越來(lái)越快。稅務(wù)人員應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收到信息，并學(xué)會(huì)應(yīng)用于實(shí)踐。有時(shí)，財(cái)務(wù)人員不了解稅法的某些規(guī)定，在執(zhí)行中存在偏差。此時(shí)，他們需要主動(dòng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。避免因錯(cuò)誤操作而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)成本。公立醫(yī)院是盈利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民醫(yī)療服務(wù)水平的提高，醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)中的地位越來(lái)越受到重視。還將增加對(duì)受益于一定程度醫(yī)療改革的醫(yī)院的支持，并制定相應(yīng)的稅收優(yōu)先事項(xiàng)。財(cái)務(wù)官必須及時(shí)更新政策信息。納稅后的稅務(wù)管理可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，同時(shí)降低稅率。

（二）完善公立醫(yī)院稅收制度

為了進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展，在未來(lái)的社會(huì)改革中占據(jù)更有利的地位，有必要對(duì)公立醫(yī)院的稅收設(shè)置給予足夠的重視。特別是在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，新醫(yī)改的要求也在推動(dòng)公立醫(yī)院稅制改革。以公立醫(yī)院為基礎(chǔ)的稅收改革，首先要為公立醫(yī)院稅收制度的有效實(shí)施提供明確合理的發(fā)展目標(biāo)，并提供良好的保障。此外，在公立醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展公用事業(yè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，建立更有效、更合理的稅收制度，提高稅收制度體系、醫(yī)院發(fā)展局的優(yōu)先權(quán)和稅收制度的優(yōu)先權(quán)，社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了豐厚的社會(huì)效益。為人民群眾的生命健康提供更高的保障。同時(shí)，在建立公立醫(yī)院稅收制度的過(guò)程中，考察稅收監(jiān)督對(duì)公共政策的影響，確保稅收制度發(fā)揮支持和監(jiān)督的雙重作用，促進(jìn)公立醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，公共組織的稅收制度得到了改善，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要負(fù)責(zé)，還要有效地促進(jìn)和配合行政部門。使政府機(jī)構(gòu)在國(guó)內(nèi)醫(yī)院發(fā)展中充分體現(xiàn)自身的宏觀調(diào)控和領(lǐng)導(dǎo)作用。

（三）提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)化水平

公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在稅法允許的范圍內(nèi)制定稅收計(jì)劃。通過(guò)合理合法的逃稅行為，公立醫(yī)院有助于減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高硬件和軟件設(shè)施的效益，并為人們提供更好的服務(wù)。我們需要加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院管理者稅收計(jì)劃的正確理解。稅收籌劃雖可以使公立醫(yī)院少繳稅款，這不等于偷稅、逃稅、騙稅等違法行為。管理層需要樹立榜樣，為財(cái)務(wù)人員制定合理且合法的納稅計(jì)劃。公立醫(yī)院金融家是稅收計(jì)劃的具體執(zhí)行者。根據(jù)他們的專業(yè)水平和法律納稅的意識(shí)非常重要。我們不僅要幫助他們找到最佳的納稅籌劃方案，還要加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)水平，提高他們合理合法避稅的能力。同時(shí)，在公立醫(yī)院的發(fā)展過(guò)程中，要注意財(cái)務(wù)人員的選拔和選擇。公立醫(yī)院負(fù)責(zé)組織各種財(cái)務(wù)知識(shí)的研究，加深對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的理解，分析相關(guān)稅法，了解醫(yī)院稅費(fèi)和營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，醫(yī)院必須定期組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，定期對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)基礎(chǔ)理論、法律法規(guī)和法律知識(shí)輪崗培訓(xùn)，并對(duì)其日常業(yè)務(wù)的具體表現(xiàn)進(jìn)行考核。為此，要求公立醫(yī)院制定比較完善的績(jī)效考核和薪酬處罰機(jī)制，有效保護(hù)財(cái)務(wù)人員的工作積極性，提高財(cái)務(wù)效率，進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述、公立醫(yī)院稅收籌劃工作之所以沒能到到很好的開展，既是因?yàn)楣⑨t(yī)院本身轉(zhuǎn)型的過(guò)程中不能很好地適應(yīng)發(fā)展，同時(shí)也是因?yàn)橛捎陂L(zhǎng)期受到傳統(tǒng)觀念的束縛，使得公立醫(yī)院從業(yè)人員在思想上產(chǎn)生了一定的束縛，不能緊跟政策的變化。因此想要提升稅收籌劃的效度，首先就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變從業(yè)人員的錯(cuò)誤意識(shí)，督促他們及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)政策，提升技能，并通過(guò)引進(jìn)人才的方式，加強(qiáng)公立醫(yī)院事業(yè)單位稅收籌劃能力，對(duì)于人才而言要落實(shí)招聘工作，選賢舉能，并給予優(yōu)秀的從業(yè)人員獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)其進(jìn)步;政府方面也應(yīng)當(dāng)給予基層更多的支持和幫助，以便最大加強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)踐能力。

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