新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收入的納稅籌劃思考

[摘 要]企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分之一就是納稅籌劃，它可以對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行科學(xué)的分析，減少或規(guī)避企業(yè)所得稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟收入。新企業(yè)所得稅法的推出，使得納稅籌劃的運行受到了一定阻礙，為了進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟收入，企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該在新企業(yè)所得稅法下，進(jìn)行科學(xué)的籌劃，以便節(jié)約企業(yè)的成本。文章主要新企業(yè)所得稅法所帶來的影響，并提出企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃改進(jìn)的相關(guān)措施。

[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法;企業(yè)收入;納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.18.169

新《企業(yè)所得稅法》于2008年正式實施，這不僅是我國企業(yè)統(tǒng)一所得稅制度的初步建立，還標(biāo)志著我國稅制改革的新征程開始。隨著我國社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了促進(jìn)城市化進(jìn)程的完善，稅收保障成為至關(guān)重要的環(huán)節(jié)之一，新企業(yè)所得稅法的提出，統(tǒng)一了企業(yè)所得稅法，使得相關(guān)部門可以按照一定的政策和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅的收取。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，創(chuàng)新納稅籌劃思路，幫助企業(yè)進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

1 新企業(yè)所得稅法帶來的影響

1.1 影響納稅人統(tǒng)籌身份

外商投資可以在稅收政策上享受一定的優(yōu)惠，是新企業(yè)所得稅法落實前外資企業(yè)所能享受的優(yōu)惠待遇。這種政策上的優(yōu)惠，使得外資企業(yè)與內(nèi)部企業(yè)之間存在巨大的差異，會出現(xiàn)部分企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟收入，而將企業(yè)轉(zhuǎn)移國外的現(xiàn)象，減少了我國的稅收收入。新企業(yè)所得稅法落實之后，對外商企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)享受統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)，避免了外商企業(yè)進(jìn)行稅收規(guī)避的現(xiàn)象，使得稅收籌劃變得更加具有公平性。

1.2 影響資本弱化方式

新企業(yè)所得稅法對轉(zhuǎn)移定價和資本弱化的籌劃方式都產(chǎn)生了巨大影響，一方面在新企業(yè)所得稅法落實前，大部分企業(yè)會以轉(zhuǎn)讓定價的方式進(jìn)行納稅籌劃，從而使企業(yè)的利益實現(xiàn)最大化，這種方式是指企業(yè)在進(jìn)行商品買賣和相關(guān)交易的過程中，會將價格定高或定低，這種行為會減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而直接增加企業(yè)的利潤。在新企業(yè)所得稅法落實之后，為了配合企業(yè)之間的定價行為，新企業(yè)所得稅法進(jìn)行了相應(yīng)制度的調(diào)整，對轉(zhuǎn)移定價方式籌劃進(jìn)行了約束。另一方面在新企業(yè)所得稅法落實前，跨國公司會以資本弱化的方式，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。這種方式是指跨國公司會以貸款的方式融資，使得企業(yè)的負(fù)債遠(yuǎn)高于資本，在這種不合理的情況下，企業(yè)稅負(fù)就會減輕。新企業(yè)所得稅法落實后，對債券性投資和權(quán)益性投資比例進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，避免跨國公司應(yīng)出現(xiàn)資本弱化而逃避稅收的現(xiàn)象，完善了我國的納稅籌劃體系，維護(hù)了國家的利益。

1.3 影響納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

新企業(yè)所得稅法的落實，對企業(yè)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確的區(qū)分，它對以往內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)納稅人進(jìn)行了明確的認(rèn)定，對企業(yè)的稅收規(guī)避行為進(jìn)行了監(jiān)督，使得稅收部門可以根據(jù)新企業(yè)所得稅法的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行納稅人自身經(jīng)營情況的審查，進(jìn)一步規(guī)避了企業(yè)減少納稅的問題。

1.4 影響稅收優(yōu)惠政策

在新企業(yè)所得稅法落實前，外資企業(yè)在華投資會獲得一定的稅收優(yōu)惠政策，這種方式是為了促進(jìn)我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展。新企業(yè)所得稅法落實后，對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，取消了地方稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)都按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，影響了稅收優(yōu)惠政策。

2 企業(yè)稅收籌劃方法

2.1 選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，可以根據(jù)市場對于商品的需求，采用采購時空間隔的方式，對企業(yè)商品的需求進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力大于市場需求時，商品的價格會下降;當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力小于市場需求時，商品的價格會上升，企業(yè)可以采用生產(chǎn)能力大于市場需求的方式，轉(zhuǎn)移企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的稅收成本，從而為企業(yè)贏得更多的利潤。企業(yè)稅收籌劃的六大方法：一是借助稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作的開展，例如借助減免稅法的措施，幫助強企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的開展，不僅可以幫助企業(yè)降低稅收繳納金額，還可以為企業(yè)節(jié)約資金進(jìn)行其他經(jīng)營規(guī)劃，提高企業(yè)的經(jīng)營成本。二是企業(yè)稅務(wù)籌劃的六種方法，通過稅率差異開展稅收籌劃;由于我國行業(yè)不同，稅收的稅率及漲幅情況也是不同的，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營與發(fā)展需求，結(jié)合稅率差異，進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，降低企業(yè)的稅率，從而節(jié)約企業(yè)的經(jīng)營成本。三是完善組織形式，提高稅務(wù)籌劃工作效率;外部層次與內(nèi)部層次是企業(yè)主要的組織形式，不同公司會根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的不同，進(jìn)行不同稅收籌劃工作的開展，提高稅收籌劃工作的科學(xué)性，滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求。因此，企業(yè)可以通過完善組織形式，提升稅收籌劃的效率。四是企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行價格轉(zhuǎn)移，以達(dá)到利潤均攤的目的，降低企業(yè)的稅收繳納金額。如：企業(yè)在與其他企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟活動時，可以采用非市場規(guī)定價格的方式進(jìn)行交易或買賣，以達(dá)到利潤均攤或轉(zhuǎn)移的效果，從而降低企業(yè)的利潤收入，減少稅收繳納金額。五是企業(yè)可以采用納稅人直接利用較低稅率計算的方式，進(jìn)行企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕，不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的工作效率，還可以降低企業(yè)的納稅金額。同時，企業(yè)也可以采用產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方式，根據(jù)經(jīng)營與發(fā)展需求，把特殊行業(yè)納入企業(yè)當(dāng)中，以此來獲得稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收成本。六是企業(yè)可以通過稅額式稅收籌劃的方式，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過稅收節(jié)約的方式，為企業(yè)贏得更多的經(jīng)營成本，促進(jìn)企業(yè)的利潤不斷提升。例如，部分企業(yè)會根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行企業(yè)納稅義務(wù)的解除，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.2 購進(jìn)材料選擇合適的涉稅處理

企業(yè)可以通過購進(jìn)材料合適涉稅處理的方式，進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，從而達(dá)到稅收減免的目的。例如，企業(yè)在進(jìn)行工程材料購買的材料做賬時，可以從避免減稅錯誤出現(xiàn)的目的，進(jìn)行材料進(jìn)項稅和材料成本的直接計算，可以借助工程材料購買與應(yīng)用之間的時間差，進(jìn)行購買前進(jìn)項稅的扣除，減少企業(yè)經(jīng)營期間的生產(chǎn)相關(guān)納稅，幫助企業(yè)進(jìn)行付款增值稅的延期。通過這種方式，既可以為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營提供更多的資金成本，又可以進(jìn)行材料構(gòu)建涉稅處理的合理化完善，提供企業(yè)稅收籌劃的方法。同時，為了降低企業(yè)的納稅金額，企業(yè)可以把材料采購計入其他業(yè)務(wù)收入或不計提銷項稅額，不把材料采購納入企業(yè)日常經(jīng)營當(dāng)中，使得材料采購處于長期掛賬狀態(tài)，可以幫助企業(yè)暫時降低稅收繳納金額。同時，如果小微企業(yè)在進(jìn)行商品交易的過程中，可以通過現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式進(jìn)行交易，使得財務(wù)在進(jìn)行做賬時，可以記作流入賬外經(jīng)營，而不做價外收入，有利于企業(yè)進(jìn)行納稅金額的降低，為企業(yè)增加更多的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟收入，從而提升企業(yè)的競爭力。

2.3 利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)可以采用進(jìn)項稅額扣除的方式進(jìn)行稅收籌劃工作的開展，延遲企業(yè)進(jìn)行納稅支付的金額，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)項稅額扣除法是指企業(yè)在購買貨物或材料時而獲得的增值稅專用發(fā)票，在開票后的規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證，以進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額的方式，降低企業(yè)繳納的納稅金額，幫助企業(yè)進(jìn)行利潤的獲得。如果進(jìn)項稅額大于銷項稅額時，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下個月繼續(xù)抵扣，做到長期降低納稅金額的目的。同時，企業(yè)要進(jìn)行的交易對象應(yīng)合理。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的供貨對象，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不相同。一般情況下，選擇一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要低得多，這種方式，可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，從而節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本。

2.4 企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)與問題

企業(yè)稅收籌劃中具有以下三方面的誤區(qū)：一是目標(biāo)不明確。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，可以以企業(yè)長遠(yuǎn)利潤為目的，進(jìn)行稅收籌劃工作的開展，使得企業(yè)各方面得到綜合發(fā)展，為企業(yè)的長久發(fā)展做好準(zhǔn)備。二是存在風(fēng)險性。企業(yè)稅收籌劃的目的是減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的同時降低企業(yè)的經(jīng)營成本，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)稅收政策，進(jìn)行涉稅風(fēng)險的規(guī)避，避免企業(yè)不必要損失的出現(xiàn)。三是信息不能全面保障。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，可能由于稅收信息掌握不全面，而出現(xiàn)稅收籌劃工作落實不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)納稅減少存在風(fēng)險。因此，企業(yè)在稅收籌劃的過程中，要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求，分析企業(yè)的實際經(jīng)營情況，以稅收政策為依據(jù)，進(jìn)行稅收籌劃工作的科學(xué)安排，使得稅收籌劃幫助企業(yè)降低負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)可以根據(jù)稅收籌劃工作的預(yù)見性特點，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營工作的預(yù)測，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營中的不穩(wěn)定因素，提高企業(yè)經(jīng)營管理的效果。由此可見，企業(yè)稅收籌劃工作的科學(xué)性和合理性，不僅可以幫助企業(yè)進(jìn)行稅收繳納的科學(xué)調(diào)整，還可以提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。

3 結(jié)論

綜上所述，新企業(yè)所得稅法的落實，對我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了改革，為企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)避了很多的風(fēng)險，使得企業(yè)可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，但是，部分企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟效益，而采用不同的方式來規(guī)避稅負(fù)，這種方式雖然降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，但是損害了國家的利益。因此，企業(yè)納稅人應(yīng)該不斷根據(jù)國家稅收標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行自我素質(zhì)的提升，納稅人在節(jié)稅之前，會對稅法進(jìn)行研究，這能夠幫助納稅人知法懂法，樹立法制觀念和依法納稅意識，從而維護(hù)國家利益。

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[作者簡介]劉秀榮（1976—），女，漢族，山東德州人，副教授，就職于濟南職業(yè)學(xué)院，研究方向：納稅會計實務(wù)及稅務(wù)籌劃。