公允價值在我國會計中的應(yīng)用

王懷陽

（泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系，福建泉州362411）

公允價值在我國會計中的應(yīng)用

王懷陽

（泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系，福建泉州362411）

公允價值由于它的內(nèi)在密切關(guān)聯(lián)性而變得不可忽視。不過因為公允價值計量于一定環(huán)境下產(chǎn)生難點，同時還有著無法完善解決會計信息失真這一問題，所以公允價值在會計中的應(yīng)用會有一定程度的限制。

公允價值；會計；職業(yè)道德

公允價值被視為一類全新的計量形式，它可追溯到20世紀(jì)80年代，由于資本市場的蓬勃發(fā)展，金融與衍生工具的不斷出現(xiàn)，公允價值計量在歐美國家已被大規(guī)模的運用，而且漸漸發(fā)展為國際會計的發(fā)展趨勢［1］。中國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》把公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”［2］。就是說，公允價值即掌握情況的兩方在交易中共同認(rèn)定的價值，所以公允價值體現(xiàn)了公平、公開、公正的原則。此定義沒有忽視對中國基本國情的考量，對于中國市場經(jīng)濟發(fā)展十分的有益［3］。而在2008年出現(xiàn)的金融危機，公允價值再次被推到了風(fēng)口浪尖。留意了公允價值的產(chǎn)生直至現(xiàn)在的大規(guī)模應(yīng)用，對它的爭議從來沒有間斷。但是伴隨爭議過程，公允價值的理論以及實踐不斷完善。不過，公允價值的合理性依然被視為一個不可忽視的問題。

一、公允價值的應(yīng)用領(lǐng)域

在最新會計準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則，對于公允價值的運用體現(xiàn)于下列幾個領(lǐng)域。

（一）債務(wù)重組

用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的重組形式，其債務(wù)人在認(rèn)定重組損益后，將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，非現(xiàn)金的公允價值以及賬面價值相比之差加以認(rèn)定同時納入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)該對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)對照其公允價值記錄，并且將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值相比之差認(rèn)定為當(dāng)期損益。處于將債務(wù)變?yōu)橘Y本的重組方式中，債權(quán)人可以把由于債權(quán)減少而得到股份的公允價值（不是應(yīng)收債權(quán)的賬面價值）認(rèn)定為對債務(wù)人的投資重組債權(quán)的賬面余額和股份的公允價值相比之差認(rèn)之為當(dāng)期損益［4］。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換

假使非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)同時換入資產(chǎn)的公允價值可以被可靠計量，那么換入資產(chǎn)的成本可以為換出資產(chǎn)的公允價值以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費。假使有明確的證據(jù)顯示，換入資產(chǎn)的公允價值可以被準(zhǔn)確地計量，那么可以把換入資產(chǎn)的公允價值作為工具，來確定換入資產(chǎn)的成本。

（三）金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)期末公允價值和它賬面價值相比之差會對當(dāng)期損益產(chǎn)生較顯著的影響；同時，能夠被出售的金融資產(chǎn)期末的公允價值和賬面價值相比之差應(yīng)當(dāng)被直接納入資本公積，對于企業(yè)股東權(quán)益產(chǎn)生影響，同時也會對于企業(yè)的凈資產(chǎn)產(chǎn)生作用，假使在上市公司，則將對于企業(yè)的股價產(chǎn)生不小的作用。

二、公允價值在應(yīng)用中存在的問題

現(xiàn)在，中國公允價值計量環(huán)境仍沒有成熟，可以審慎頒布公允價值準(zhǔn)則應(yīng)用領(lǐng)域。中國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在很多地方涉及了公允價值概念，不過與公允價值計量相關(guān)的細(xì)則仍然有待完善，在實踐應(yīng)用時，對于公允價值的應(yīng)用依舊有著許多的困難。處于這種環(huán)境中，普及公允價值應(yīng)用就應(yīng)當(dāng)多方面的加以思考?？紤]到增加公允價值計量可操作性以及會計信息精確性，應(yīng)當(dāng)頒布有關(guān)公允價值應(yīng)用具體細(xì)則以及應(yīng)用指南，對于現(xiàn)實實務(wù)操作規(guī)范要求加以確認(rèn)，同時，視為對一種理論價格的引導(dǎo)，假如細(xì)則解釋得越詳細(xì)，在市場信息不夠充分的情況下為應(yīng)用公允價值發(fā)掘發(fā)行權(quán)的理論基礎(chǔ)以及指導(dǎo)方法就越有成效［5］。

為公允價值的應(yīng)用打造環(huán)境基礎(chǔ)。就像前文提到的，公允價值將市場價格輸出變量看作比對，所以，合適以及及時的市場價格信息便被視為公允價值應(yīng)用的導(dǎo)向性因素。需要盡力發(fā)展各級市場，重點應(yīng)放在生產(chǎn)資料市場以及二手交易市場，以便讓公允價值的取得變得客觀、直接。同時，從公允價值取得的第三層次看來，公允價值計量應(yīng)當(dāng)受制于未來現(xiàn)金流量的相關(guān)情況。所以對企業(yè)以及資產(chǎn)過去的現(xiàn)金流做分析的量，能夠分析出未來現(xiàn)金流量；而對于第一以及第二層次，精確、快捷的市場價格會占據(jù)重要的因素。此類種種都應(yīng)當(dāng)由政府啟發(fā)市場組建信息庫，將市場信息數(shù)據(jù)加以管理，以便使得公允價值的應(yīng)用數(shù)據(jù)獲得提供保障。

三、實施公允價值應(yīng)采取的措施

（一）完善公允價值理論

努力構(gòu)造與我國國情相吻合的、具備可行性的公允價值應(yīng)用框架。我國財政部會計準(zhǔn)則委員會以及會計理論界應(yīng)當(dāng)在詳盡考量我國國情的基礎(chǔ)上，迅速頒布一個具備操作性的公允價值計量理論和應(yīng)用框架。此類指導(dǎo)框架應(yīng)將公允價值的有關(guān)問題加以詳細(xì)說明以及規(guī)定，使得會計人員實務(wù)操作變得更加方便。并且能夠?qū)⒊墒炖碚撛谥袊右詮V泛推行，方可對于應(yīng)用中產(chǎn)生的難題提供幫助。這類工作不僅要參考國外的經(jīng)驗，同時要進行創(chuàng)新性的探索。

（二）加強監(jiān)管

第一，財政、稅務(wù)、審計等管理組織應(yīng)當(dāng)在監(jiān)督方面加以增強，產(chǎn)生互動機制，使得監(jiān)管合力，更加體現(xiàn)政府監(jiān)督的職能以及作用。第二，推進社會監(jiān)督機制的完善。推進會計師事務(wù)所體制變革，使得執(zhí)業(yè)環(huán)境更加成熟，頒布有關(guān)的執(zhí)業(yè)自律細(xì)則，努力執(zhí)行最新準(zhǔn)則和其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，證監(jiān)會以及中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所以及注冊會計師的審查需要建立相關(guān)規(guī)定，使用有效措施控制以及提高證券市場民間審計質(zhì)量，可以參考國外注冊會計師行業(yè)在管理方面的做法，構(gòu)建注冊會計師懲戒細(xì)則，使得監(jiān)管得到進一步的增強。

（三）提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德

增強會計人員的素質(zhì)被視為取得精確公允價值的卓有成效的方式，這是由于公允價值的評估應(yīng)當(dāng)依賴于專業(yè)會計人員的職業(yè)判斷。增強會計人員的職業(yè)判斷能力要將以下兩方面作為切入點：一方面，要增強會計人員職業(yè)道德，該工作不僅僅需以規(guī)則來約束、規(guī)范，例如構(gòu)建誠信檔案，使得不遵守會計職業(yè)道德人員得到懲罰；并且要提高對于會計人員應(yīng)得權(quán)益的保障。另一個方面，要提高會計人員業(yè)務(wù)能力，增強他們對交易以及事項的確認(rèn)、計量、報告進行復(fù)雜決斷以及解決問題的能力，增強其職業(yè)判斷的素質(zhì)。

公允價值被視為一種理論價格，它的應(yīng)用在提升會計質(zhì)量所起的作用應(yīng)當(dāng)是一分為二的，在經(jīng)濟繁榮的背景下，有可能虛增資產(chǎn)以及利潤，造成風(fēng)險，不過在經(jīng)濟萎靡基礎(chǔ)上，公允價值不但可以在很大程度上執(zhí)行會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性的相關(guān)原則，更為不可忽視的是，公允價值反映的是資產(chǎn)當(dāng)今的狀況，很大程度上增加了會計信息的聯(lián)系性。以現(xiàn)在會計環(huán)境的考量看來，公允價值應(yīng)用應(yīng)當(dāng)被視為現(xiàn)今會計發(fā)展的唯一選擇，不過在應(yīng)用過程中，會計界應(yīng)當(dāng)遵照它的本質(zhì)屬性，正確面對其應(yīng)用過程中的缺陷，利用合理方式以及手段在盡可能產(chǎn)生其效用的同時，將缺陷造成的不利效應(yīng)降至一個較低水平。

［1］王志偉.公允價值計量內(nèi)涵與應(yīng)用思考［J］.財會通訊，2010（7）.

［2］劉萍萍.后危機時期我國公允價值會計準(zhǔn)則的完善［J］.國際商務(wù)財會，2010（2）.

［3］張玉華.淺議新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)的影響［J］.福建教育學(xué)院學(xué)報，2009（2）.

［4］康穎.金融危機下公允價值計量的理性思考［J］.經(jīng)濟師，2010（6）.

［5］彭鵬.次貸危機與公允價值計量的命運［J］.金融法苑，2009（1）.

F233

A

1673－1395（2012）09－0048－02

2012－07－18

王懷陽（1969－），男，福建泉州人，講師，主要從事會計學(xué)研究。

責(zé)任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126.com