企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制完善措施分析

朱常勇

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展，企業(yè)財(cái)會(huì)工作也日趨規(guī)范化和復(fù)雜化，企業(yè)要健康發(fā)展，必須做好財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作，完善財(cái)會(huì)內(nèi)部控制機(jī)制。本文從當(dāng)前企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題進(jìn)行具體分析，并有針對(duì)性的提出優(yōu)化對(duì)策以完善相關(guān)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，全面提高企業(yè)財(cái)會(huì)工作水平，提高企業(yè)管理的現(xiàn)代化和科學(xué)化水平。

企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制是企業(yè)監(jiān)督管理工作的重要手段。做好該項(xiàng)工作關(guān)系到企業(yè)的資金安全、正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理。該項(xiàng)工作涉及到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，需要部門(mén)之間相互配合和緊密合作，建立科學(xué)有效且嚴(yán)密的監(jiān)督控制機(jī)制。因此，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際和該項(xiàng)工作的開(kāi)展情況進(jìn)行分析研究，從財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督層面，提出目前存在的問(wèn)題，找到其中的短板和不足，并根據(jù)這些問(wèn)題有針對(duì)性的提出優(yōu)化措施和完善措施顯得十分必要。

一、企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)會(huì)內(nèi)控體系不健全

從財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的設(shè)計(jì)層面來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督管理要有效果，首先必須有健全的企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控體系。但是，目前很多企業(yè)尤其是很多新設(shè)新辦企業(yè)的財(cái)會(huì)內(nèi)控體系還不健全，影響到企業(yè)管理的效率和水平甚至企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前內(nèi)控體系的不健全表現(xiàn)在：一是法人治理結(jié)構(gòu)還不太完善，未形成科學(xué)的企業(yè)財(cái)會(huì)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的體制機(jī)制，黨委會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層權(quán)責(zé)邊界劃分不清晰，財(cái)會(huì)核算管理和監(jiān)督職能職責(zé)劃分不明確，或者職責(zé)交叉，一些會(huì)計(jì)人員既在搞核算管理又在搞監(jiān)督，監(jiān)督管理秩序混亂;二是未建立相關(guān)的制度或機(jī)制，未實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)管全覆蓋、全方位。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，一個(gè)企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控要規(guī)范科學(xué)，首先是從建立健全制度開(kāi)始。制度建立起來(lái)，各種行為才會(huì)有章可循。但是一些新設(shè)新辦企業(yè)因成立時(shí)間較短，很多制度未能配套建立，如在檢查2018年12月成立的XX醫(yī)藥健康公司發(fā)現(xiàn)，公司《三重一大決策管理辦法》、《全面預(yù)算管理制度》、《合同管理辦法》、《差旅費(fèi)管理辦法》等很多公司基本管理制度都未建立，這造成公司財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督管理無(wú)章可循，具體執(zhí)行困難。一些企業(yè)也建立了不少制度，公司在實(shí)際運(yùn)行管理過(guò)程中才發(fā)現(xiàn)，很多關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在執(zhí)行中還有漏洞，甚至空白，未能根據(jù)實(shí)際情況查漏補(bǔ)缺;三是內(nèi)控制度未及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況的變化而調(diào)整修訂，部分內(nèi)容條款已不適用。如X市國(guó)資委規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)列支主要項(xiàng)目清單中已取消，但XX制藥《員工福利管理制度》規(guī)定的福利待遇與種類(lèi)如六一兒童節(jié)福利、三八婦女節(jié)福利等還留存，未及時(shí)更新。還有一些企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的財(cái)會(huì)監(jiān)督管理的預(yù)警機(jī)制，企業(yè)的一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有能夠得到有效提示和預(yù)判并加以規(guī)避。這些內(nèi)控體系不健全的問(wèn)題不利于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作地有效開(kāi)展，進(jìn)而意向企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。

（二）財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)不夠高

從財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行層面來(lái)說(shuō)，好的機(jī)制重在執(zhí)行，具體執(zhí)行的主體還看財(cái)務(wù)人員。財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算管理。好的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)以及財(cái)會(huì)人員一定會(huì)強(qiáng)化財(cái)會(huì)內(nèi)部控制，讓核算規(guī)范、管理科學(xué)、相互牽制、執(zhí)行有力，一個(gè)素質(zhì)低下的財(cái)務(wù)人員可能會(huì)讓單位財(cái)務(wù)管理漏洞百出，甚至給單位帶來(lái)巨大的損失，千里之堤潰于蟻穴，所以提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)顯得尤為重要。財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)主要是兩個(gè)方面：一是專(zhuān)業(yè)勝任能力，二是職業(yè)道德修養(yǎng)。目前一些企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員還存在專(zhuān)業(yè)勝任能力不足的問(wèn)題，如無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格證書(shū)就從事會(huì)計(jì)出納崗位，一些大中型企業(yè)會(huì)計(jì)主管連會(huì)計(jì)師資格都未獲得，工作經(jīng)驗(yàn)不夠，專(zhuān)業(yè)能力不足，必然無(wú)法勝任本職工作，不管是核算管理，還是監(jiān)督檢查，都無(wú)法發(fā)揮有效的作用，不利于相關(guān)工作的順利開(kāi)展。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德修養(yǎng)對(duì)公司合法合規(guī)運(yùn)行，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)等方面也起著至關(guān)重要的作用。但是從很多以前的案例來(lái)看，在缺乏有效監(jiān)督、誘惑足夠大的情況下，一些財(cái)會(huì)人員是否能保持基本的道德修養(yǎng)十分不確定。一些財(cái)會(huì)人員財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)淡薄，心中無(wú)底線，利用財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和制度的缺陷，虛報(bào)套取單位資金，甚至藐視法律法規(guī)，貪污挪用單位資金，侵蝕單位利益，如X市X區(qū)交通局財(cái)務(wù)科長(zhǎng)利用職務(wù)上的便利，篡改報(bào)賬單據(jù)，報(bào)銷(xiāo)虛假發(fā)票和將公路維修資金據(jù)為己有，侵吞單位公款282萬(wàn)元，給單位帶來(lái)巨大損失和惡劣影響，一些財(cái)務(wù)人員不敢堅(jiān)持原則，甚至與單位領(lǐng)導(dǎo)同流合污，伙同單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)造假，出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，侵犯報(bào)表使用人等公眾利益。因此，提高單位財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)至關(guān)重要。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制未落實(shí)

從財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督體制的監(jiān)督層面來(lái)說(shuō)，除了財(cái)會(huì)人員本身不兼容崗位的設(shè)置帶來(lái)的制約和監(jiān)督外，內(nèi)部審計(jì)在財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督中發(fā)揮極為重要的作用。但是，目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制還存在很多不完善的地方，一些至關(guān)重要的工作機(jī)制未落實(shí)到位，致使對(duì)財(cái)會(huì)內(nèi)控的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏或者流于形式。一是很多企業(yè)鑒于成本費(fèi)用或其他因素考慮未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督成為空白，財(cái)會(huì)核算管理沒(méi)有應(yīng)有的機(jī)制加以制約和限制，一些內(nèi)部核算管理的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法發(fā)現(xiàn)并加以控制;二是很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是因?yàn)榉N種因素，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，致使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督流于形式。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依照法定程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不受其他單位和個(gè)人的干涉或阻撓。很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)之下，審計(jì)不能獨(dú)立發(fā)揮監(jiān)督作用;或者審計(jì)部門(mén)不由公司黨委書(shū)記或董事長(zhǎng)分管，而是公司其他副總經(jīng)理分管，就會(huì)造成代表董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行監(jiān)督的審計(jì)部門(mén)工作局面及其被動(dòng)，工作難度極大，幾乎很難站在客觀公正的立場(chǎng)上去揭示發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。因?yàn)槠渌甭毞止軐徲?jì)，但同時(shí)他也代表經(jīng)營(yíng)層，，這就是自己監(jiān)督自己，極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

二、企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的完善措施

（一）健全財(cái)會(huì)內(nèi)控體系

建立規(guī)范、科學(xué)、高效的財(cái)會(huì)內(nèi)控體系，首先是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)制定黨委會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的議事規(guī)則，同時(shí)細(xì)化公司“三重一大”決策明晰清單，明確公司黨委會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)邊界，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督的良性機(jī)制和閉環(huán)。通過(guò)制度明確部門(mén)職責(zé)，落實(shí)內(nèi)控監(jiān)督工作權(quán)責(zé)分工，避免一人多崗和權(quán)責(zé)不清、權(quán)責(zé)混亂的情況，進(jìn)一步明確主體責(zé)任和監(jiān)管責(zé)任，重點(diǎn)發(fā)揮財(cái)會(huì)部門(mén)的主體作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、法務(wù)管理部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)等管理監(jiān)督部門(mén)的協(xié)同作用，形成合力，推動(dòng)企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督工作。其次是建立健全公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)。因此，應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)梳理公司現(xiàn)有制度，查漏補(bǔ)缺，建立完備的制度體系，監(jiān)管做到單位全覆蓋，內(nèi)容全方位。再次，企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等情況的變化及時(shí)持續(xù)對(duì)現(xiàn)有制度加以修訂和調(diào)整，刪繁就簡(jiǎn)，廢舊立新，保持制度連續(xù)性的同時(shí)注意實(shí)時(shí)性。

（二）提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)

通過(guò)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、交流、教育等多種形式提高財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)能力，培養(yǎng)職業(yè)道德修養(yǎng)，全面提升財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。一方面選用業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)會(huì)人員到合適的工作崗位，利用初中高級(jí)會(huì)計(jì)人員分層安排，同時(shí)采用線上線下相結(jié)合的方式加強(qiáng)培訓(xùn)，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)行授課，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)的解答和積累，強(qiáng)化后續(xù)培訓(xùn)教育，持續(xù)提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì);鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，通過(guò)參加會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資格考試，以考促學(xué)，掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。另一方面要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)和職業(yè)道德修養(yǎng)的培養(yǎng)。通過(guò)一些風(fēng)險(xiǎn)警示案例增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí);加大對(duì)違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰力度，讓財(cái)會(huì)人員思想有敬畏，行為有底線。同時(shí)，通過(guò)制定有關(guān)辦法，對(duì)堅(jiān)持原則的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和保護(hù)，形成制度保障，從選人、用人、保護(hù)等多個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管控，使得企業(yè)的財(cái)會(huì)內(nèi)控執(zhí)行真正落到實(shí)處，起到實(shí)效。

（三）嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的缺位會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督工作的高質(zhì)量開(kāi)展。因此，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)規(guī)定和要求，建立健全相關(guān)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。根據(jù)有關(guān)工作要求和企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，形成企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控決策、執(zhí)行和監(jiān)督閉環(huán)。比如XX醫(yī)藥健康公司《內(nèi)部審計(jì)管理辦法》明確規(guī)定：總資產(chǎn)或收入達(dá)到15億元及以上的企業(yè)，原則上應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配置不少于3名內(nèi)審人員;總資產(chǎn)或收入達(dá)到15億元以上但業(yè)務(wù)單純的企業(yè)，以及其他企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并配備不少于2名專(zhuān)職或兼職內(nèi)審人員。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立以后，必須保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督流于形式。只有開(kāi)展各項(xiàng)工作不受到部門(mén)和個(gè)人管理者的影響和干預(yù)，才能更好地保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施，保障該項(xiàng)工作發(fā)揮其應(yīng)有水平。日前，國(guó)務(wù)院國(guó)資委根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定印發(fā)了《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》，從體制機(jī)制等方面對(duì)深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作提出了工作要求：一是進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)管理體制機(jī)制。明確建立健全黨委（黨組）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，發(fā)揮董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)管理和指導(dǎo)作用，完善激勵(lì)約束機(jī)制，壓實(shí)工作責(zé)任，加強(qiáng)集團(tuán)總部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)一管控。這個(gè)文件明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)由黨委（黨組）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)代表董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行監(jiān)督的審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，獨(dú)立性得到很好的保證。未來(lái)各地方國(guó)資委也會(huì)參照這個(gè)辦法出臺(tái)相應(yīng)制度，這是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的一把尚方寶劍，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性起到了重大指引作用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，要做好企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督工作，就需要進(jìn)一步健全財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)健全財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督體系，提高全體財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)以及嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制等措施，全面提升企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督工作效果。要切實(shí)以財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制為基礎(chǔ)，全面提高企業(yè)管理效率，提升企業(yè)管理的現(xiàn)代化和科學(xué)化水平。

（作者單位：重慶醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)有限公司）