新政府會計制度背景下提升事業(yè)單位會計核算的分析

王然

2017年10月，新《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》出臺，在2019年初開始正式執(zhí)行?；谛抡畷嬛贫冗\行背景下，作為新時期的事業(yè)單位，其在會計核算工作開展過程，可謂機遇和挑戰(zhàn)并存。本文將從實際角度出發(fā)，首先分析了新政府會計制度的主要內(nèi)容，之后側重分析了新政府會計制度的創(chuàng)新點，最后研究新政府會計制度背景下提升事業(yè)單位會計核算的具體化方案，希望借此不斷提升事業(yè)單位會計核算水平，促進單位未來的可持續(xù)發(fā)展。

隨著國家基建事業(yè)的大發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟水平的連年提升，政府職能和財務管理體制均亟待改革創(chuàng)新。傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制會計體系弊端顯露無疑，此類預算會計體系的滯后性相當明顯，已經(jīng)和現(xiàn)如今社會經(jīng)濟發(fā)展需求不相符，所以事業(yè)單位會計制度改革刻不容緩。

一、新政府會計制度主要內(nèi)容

我們通常所說的新政府會計制度，指的便是對政府部門整體收入和支出進行記錄和整理的一種程序，期間會涉及到資金數(shù)量和資金去向以及資金性質(zhì)等多類內(nèi)容，其在客觀層面上反映出了預算執(zhí)行的基本狀態(tài)。

1998年，政府會計制度得以建立，到了2010年，和社會上的各行各業(yè)發(fā)展相契合的一系列會計制度相繼出臺，最具代表性的有《事業(yè)單位會計制度》和《財政總預算會計制度》等，當時這些制度可以幫助政府進行財務管理，并且預算管理需求基本上都能夠得到滿足，但是隨著社會日趨進步，該類制度的局限性開始顯露出來。

基于現(xiàn)實需求，全國人大常委會在2014年對實施了20年的《預算法》進行了修訂，到了2015年，國家財政部不僅頒布了《政府會計準則—基本準則》和《固定資產(chǎn)應用指南》，還頒布了一系列的會計標準，該類標準囊括了公共基礎設施和固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等內(nèi)容。2017年，《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》頒布，并規(guī)定要在2019年正式實施。政府會計制度創(chuàng)新整改的終極目標便是推動政府治理能力和治理水平的雙向提升。事業(yè)單位應用政府會計制度后，利于其深度掌握政府會計改革發(fā)展進程，并明確相關問題，如此一來便可為事業(yè)單位內(nèi)部會計工作的開展提供強有力的支持與幫助。

二、新政府會計制度的創(chuàng)新點分析

（一）重構了政府會計核算模式

重構政府會計核算模式，指的便是針對政府會計雙體系記賬模式，將財務會計與財務預算的同步處理工作視為重點。在應用政府會計雙體系進行記賬的過程中，若被納入到預算管理中的庫存現(xiàn)金以及銀行存款等出現(xiàn)變動，會計工作者在財務處理的過程中可借助預算會計的方式去處理。例如在進行單位采購固定資產(chǎn)處理時，財務會計需要借記“固定資產(chǎn)”科目，并貸記“零余額賬戶用款額度”科目和“財政撥款收入科目”。需要注意的是，預算會計操作流程中，第一是要對行政支出和相應支出類科目進行借記，第二是要對資金結存的細化科目進行貸記。由于固定資產(chǎn)有其自身特點，因此會計工作者進行計量的過程中，需要使用政府會計雙體系平行記賬模式，處理好財務會計和預算會計編制之間的矛盾，如此方可避免重復工作，讓政府會計工作水平可以得到不斷提高。

（二）強化了財務會計基本功能

縱觀會計制度改革進程后不難發(fā)現(xiàn)，“平行記賬”模式由來已久，并且充當著十分重要的角色。透過本質(zhì)內(nèi)涵可知，單位會計核算機制應該滿足財務會計職能需求和預算會計職能需求，處在合理區(qū)間內(nèi)對上述二者進行區(qū)分，同時還要穩(wěn)定二者關系，這樣才能構建出相對明確的單位財務信息。事業(yè)單位會計制度規(guī)定中，資產(chǎn)和凈資產(chǎn)以及收入、負債等一同構成了單位會計要素的主要形式。

（三）統(tǒng)一了單位內(nèi)部會計制度

通過分析行政事業(yè)單位通用性業(yè)務會計處理和共性業(yè)務會計處理的性質(zhì)，以及了解政府財務報告和決算報告的可比性之后，我們可以清晰的看出，新政府會計制度側重考慮的便是其中統(tǒng)一性的問題。關于會計科目設置和會計報表格式，通常情況下無需再去區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，也不用去區(qū)分行政和事業(yè)單位，在具體標書上一律都稱之為“單位”。但基于行政事業(yè)單位一些業(yè)務內(nèi)容上的差別，從這點上考慮，新政府會計制度在部分科目說明中也進行了區(qū)分，譬如專項基金和經(jīng)營結余以及對外投資等，這些科目單純適用于事業(yè)單位。

（四）整合了基建會計功能

新政府會計制度的落實，對事業(yè)單位會計核算過程以及內(nèi)容等產(chǎn)生了極大影響。新政府會計制度中明確要求，基金投資是單位“大賬”中的重要組成部分，需要對其進行統(tǒng)一核算，不能獨立建賬，如此便使得基建業(yè)務會計核算流程得以簡化，與此同時，也進一步的完善了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。

三、新政府會計制度背景下提升事業(yè)單位會計核算的具體化方案

（一）構建較為完善的會計核算制度

以新政府會計制度為基礎，對事業(yè)單位會計核算制度進行調(diào)整和優(yōu)化，此為現(xiàn)如今事業(yè)單位應處理的首要問題。會計核算制度完善層面，要從會計核算準確度和財務報表制作這兩個方面著手處理：

第一，需要保障財務管理工作者獲取的單位預算執(zhí)行信息可以更加準確，會計報告體系可借助資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表等加以反映，如此便可幫助事業(yè)單位管理人員更為全面的了解單位資金收支動態(tài)。

第二，需要對權責發(fā)生制核算基礎和收付實現(xiàn)制核算基礎的差異性予以區(qū)分，單位會計要在會計報表的銜接、協(xié)調(diào)等層面，提升財務報告編制的技術性，此時作為單位財務管理層，應對財務報表執(zhí)行嚴格要求。

由于一些事業(yè)單位含有下屬單位，進行會計核算制度優(yōu)化時，期間務必要最大限度上考慮到下屬單位財務管理工作的地位，注意會計核算流程中內(nèi)部交易事項的合并抵消制度規(guī)劃。經(jīng)過對會計核算制度的建立和完善，需要將新政府會計制度作為指導，將事業(yè)單位既有會計管理制度視為基礎，遵循“有效融合、適時調(diào)整”的原則，防止新會計核算制度和既有制度在賬目劃分以及數(shù)據(jù)處理上產(chǎn)生沖突。

（二）合理劃分事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務范圍

需要注意的是，明確事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務范圍至關重要，對事業(yè)單位新舊會計制度交替財務工作的推進，會起到關鍵性作用。有一些事業(yè)單位基于新政府會計制度，對本單位原有財務管理辦法優(yōu)化和對會計制度進行完善時，沒有側重關注新舊賬目的銜接，造成舊賬清查不徹底。因此，在新政府會計制度背景下，事業(yè)單位實施會計核算的改革創(chuàng)新，應該在新會計制度執(zhí)行前就要做好一系列的財產(chǎn)清查工作和財務清理工作等。由于此類清查工作，每一環(huán)都要細致入微，因為若后期發(fā)現(xiàn)失誤后去二次清查，既費時又費力。清查過程中，需要對應收付款項加強核查力度，對于回收困難的長期投資，一律按章處理，對應付款要盡可能的根據(jù)規(guī)定日期去清查結算，如此便可精準反映出單位實際資產(chǎn)負債信息。還有就是要對單位經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動做好歸類劃分，如此才能全面體現(xiàn)出事業(yè)單位業(yè)務特點和業(yè)務實際開展情況，明確好經(jīng)濟業(yè)務后，事業(yè)單位內(nèi)部會計核算工作的執(zhí)行力就會得以提升，并且核算人員的責任感也會增強。

（三）全面梳理事業(yè)單位資產(chǎn)核算項目

應基于新政府會計制度，對事業(yè)單位資產(chǎn)核算項目加以梳理，當月資產(chǎn)務必要當月折舊，而當月減少的固定資產(chǎn)無需再提折舊，對于之前折舊空缺的要補提折舊。由于事業(yè)單位中涉及到的資產(chǎn)內(nèi)容相對較多，而且一些資產(chǎn)還會和政府正式實施的項目掛鉤，另外關于進項稅處理和職員工資核算以及公共基礎設施資產(chǎn)核算等工作極具復雜性，因此進行全面梳理時需要將信息化財務軟件核算和人工核算聯(lián)合應用。譬如在核算梳理事業(yè)單位固定資產(chǎn)時，要根據(jù)資產(chǎn)類別和原有價值以及使用年限等情況去準確錄入數(shù)據(jù)信息，之后在此基礎上根據(jù)模板去執(zhí)行折舊，將該類數(shù)據(jù)科學銜接到新的會計制度核算機制中來。

（四）創(chuàng)建事業(yè)單位信息化財務管理系統(tǒng)

新政府會計制度落實后，事業(yè)單位會計核算中面臨的一項重大問題便是會計核算模式和會計基礎的變更。因此在進行會計核算和財務管理時，應該采取更為行之有效的手段去操作。新舊會計制度交替過程中，需要做到人工核算和信息化財務管理相融，處理新舊制度交替期間，出現(xiàn)平行記賬和雙基礎體系等問題后，單位需要對信息化財務管理系統(tǒng)的建設工作重視起來，因為信息化系統(tǒng)建設會讓新政府會計制度得到更好的落實。隨著新政府會計制度對會計核算有著具體的要求，事業(yè)單位會計核算面臨著多樣化的局面，旨在從根本上強化會計核算效率以及核算精準度，事業(yè)單位要和財務信息系統(tǒng)開發(fā)商之間展開通力協(xié)作，針對目前新政府會計制度中核算雙基礎體系的基本要求，要開發(fā)出能夠同時生成財務會計數(shù)據(jù)信息和預算會計數(shù)據(jù)信息的財務信息管理系統(tǒng)。系統(tǒng)開發(fā)時要遵循以下兩項原則：

首先，新的信息化財務管理系統(tǒng)，需要和新政府會計制度基本要求、具體準則等相結合起來進行創(chuàng)建。

其次，要實現(xiàn)會計核算系統(tǒng)化和事業(yè)單位內(nèi)部其他財務系統(tǒng)的融合，實現(xiàn)新舊數(shù)據(jù)整合對接，從根本上規(guī)避數(shù)據(jù)重復錄入和數(shù)據(jù)流失等情況發(fā)生。

（五）財會部門人力資源建設

可組織事業(yè)單位財務人員參加新政府會計制度的培訓，針對培訓內(nèi)容去設計考核，將考核結果和員工最終的獎金績效掛鉤，提升財務工作者的學習熱情。財務人員專業(yè)隊伍建設過程中，需要從會計專業(yè)知識、信息化財務管理平臺以及財務管理創(chuàng)新等方面加以提升，鼓勵財務人員多外出學習、多參加培訓，如此方可提升事業(yè)單位財務工作團隊的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，使得財務人員具備與時俱進的思維和創(chuàng)新能力，如此才能為事業(yè)單位會計核算工作的開展貢獻力量。

四、結語

綜上所述，新政府會計制度提出后，其重構了政府會計核算模式、強化了財務會計基本功能、統(tǒng)一了單位內(nèi)部會計制度、整合了基建會計功能，未來事業(yè)單位要做的就是要通過完善會計核算制度、劃分經(jīng)濟業(yè)務范圍、梳理資產(chǎn)核算項目、創(chuàng)建信息化財務管理系統(tǒng)、加強財會部人力資源建設，如此方可有效地提升事業(yè)單位會計核算水平，促進單位長效發(fā)展。

（作者單位：國家計算機網(wǎng)絡與信息安全管理中心河南分中心）